河北會計從業(yè)會計基礎基礎班第六講TOPSAGE

第二節(jié) 復式記賬（三）借貸記賬法的賬戶結構在借貸記賬法下，會計科目（注意：嚴格講，應為“賬戶”，下同）基本結構是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據會計科目反映的經濟內容的性質決定。（或取決于賬戶的性質）。不同性質的會計科目，其結構是不同的，同類性質的科目，其結構是相同的。會計科目有資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費用類兩類，所以制造型企業(yè)的會計科目實際包括資產、負債、所有者權益、成本、收入、費用六類，每一類會計科目的結構具體如下：1、資產類會計科目的結構在借貸記賬法下，資產類會計科目的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，資產類會計科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產類會計科目的期末余額一般在借方。期末（借方）余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額2、負債及所有者權益類會計科目的結構在借貸記賬法下，負債及所有者權益類會計科目的結構是相同的。貸方記錄負債及所有者權益的增加額，借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負債及所有者權益會計科目的期末余額一般在貸方。期末（貸方）余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額3、成本類會計科目的結構成本類會計科目的結構與資產類會計科目的結構一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應在借方。4、損益類會計科目的結構（1）收入類會計科目的結構收入類會計科目的結構與權益類會計科目的結構相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。（2）費用類會計科目的結構費用類會計科目的結構與資產類會計科目的結構基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉入“本年利潤”，所以期末一般無余額。小結：會計科目類別借方貸方余額方向資產類增加減少借方負債類減少增加貸方所有者權益類減少增加貸方收入類減少（或轉銷）增加一般無余額費用類增加減少（或轉銷）一般無余額成本類增加減少（或轉銷）借方方向規(guī)律總結：【例題35單選題】借貸記賬法的理論依據是（ ）。A資產負債所有者權益 B收入費用利潤C借方發(fā)生額貸方發(fā)生額D期初余額本期增加數本期減少數期末余額【答案】A【針對220873提問】【例題36單選題】下列算式中，正確表達了借貸記賬法下資產類賬戶內部關系的是（ ）。A期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額B期末余額=本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額C期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額D期末余額本期借方發(fā)生額期初余額本期貸方發(fā)生額【答案】C【針對220874提問】【例題37單選題】某賬戶月初借方余額60000元，本月借方發(fā)生額120000元，貸方發(fā)生額150000元，則該賬戶月末為（ ）元。A借方余額30000 B借方余額90000 C借方余額180000 D貸方余額30000【答案】A【針對220875提問】【例題38單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為（）。A借方4 000元B貸方8 000元C借方5 000元D貸方5 000元【答案】A 【解析】應收賬款為資產類賬戶，則該賬戶的期末余額2 0008 0006 0004 000（元）（借方），因此答案是A?！踞槍?20877提問】【例題39單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為（）。A借方1 000元B借方3 000元C貸方1 000元D貸方3 000元【答案】D【解析】應付賬款屬于負債類賬戶，則該賬戶期末余額1 0005 0003 0003 000（元）（貸方），因此答案是D。【針對220879提問】【例題40單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（）A990萬元 B810萬元C1110萬元D690萬元【答案】A【解析】預收賬款屬于負債類賬戶，則本期借方發(fā)生額期初余額本期貸方發(fā)生額期末余萬元）?！踞槍?20880提問】【例題41判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額（）?！敬鸢浮俊踞槍?20884提問】【例題42判斷題】費用（成本）類賬戶的結構是，貸方登記費用（成本）的增加額，借方登記費用（成本）的減少額，期末結賬后無余額（）?！敬鸢浮俊窘馕觥抠M用（成本）類賬戶的結構是，借方登記費用（成本）的增加額，貸方登記費用（成本）的減少額。【針對220886提問】練習計算下列各賬戶的期末余額： 銀行存款 期初余額200 000本期發(fā)生額600 000 本期發(fā)生額500 000期末余額 ？解：期末余額=200 000+600 000-500 000=300 000 應付賬款 期初余額40 000本期發(fā)生額60 000 本期發(fā)生額30 000 期末余額 ？解：期末余額=40 000+30 000-60 000=10 000 實收資本 期初余額600 000本期發(fā)生額 0 本期發(fā)生額 80 000 期末余額 ？解：期末余額=600 000+80 000-0=680 000練習計算下列各賬戶的本期借方或貸方發(fā)生額：庫存現金 期初余額 800本期發(fā)生額 500 本期發(fā)生額 ？ 期末余額700解：本期貸方發(fā)生額=800+500-700=600其它應付款 期初余額 3 000本期發(fā)生額 ？ 本期發(fā)生額2 500 期末余額3 200解：本期借方發(fā)生額=3 000+2 500-3 200=2 300 實收資本 期初余額600 000本期發(fā)生額 0 本期發(fā)生額 ？ 期末余額720 000解：本期貸方發(fā)生額=720 000-600 000=120 000【例題43單選題】符合資產類賬戶記賬規(guī)則的是（）。A增加記借方B增加記貸方C減少記借方D期末無余額【答案】A【針對220938提問】【例題44多選題】負債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。A增加記借方B增加記貸方 C減少記借方D減少記貸方 【答案】BC【針對220941提問】【例題45多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。A資產的增加 B負債的減少C收入的減少D費用的減少【答案】ABC【針對220953提問】【例題46單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末轉入（）賬戶的數額。A生產成本B主營業(yè)務成本C本年利潤D主營業(yè)務收入【答案】C【針對220955提問】【例題47多選題】應在賬戶貸方核算的是（）。A負債的增加額B所有者權益的增加額C收入的增加額D資產的增加額【答案】ABC【針對220956提問】【例題48多選題】下列各項中，應在賬戶借方登記的有（ ）。A資產增加B成本費用增加 C收入減少D負債減少【答案】ABCD 【針對220957提問】【例題49多選題】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是（）。 A預收賬款 B預付賬款 C應收賬款 D應付賬款【答案】AD 【針對220958提問】【例題50單選題】期末結轉后無余額的賬戶是（）。A資產類賬戶 B負債類賬戶C所有者權益類的賬戶D收入類賬戶【答案】D【針對220960提問】【例題51單選題】下列各項表述中，不正確是的（）。A資產類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額B負債類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額C權益類賬戶的期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額D資產負債所有者權益【答案】B【針對220964提問】【例題52單選題】在借貸記賬法下，賬戶的何方記增加，何方記減少，取決于（ ）。A記賬符號 B賬戶的格式 C賬戶的性質 D賬戶對應關系【答案】C【針對220998提問】（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于每筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。具體來說，就是對每一項經濟業(yè)務，如果在一個會計科目中登記了借方，必須同時在另一個或幾個會計科目中登記貸方；或者反過來說，如果在一個會計科目中登記了貸方，必須同時在另一個或幾個會計科目中登記借方，并且登記在借方和貸方的金額必須相等。運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經濟業(yè)務時，一般按以下步驟進行：首先，分析經濟業(yè)務中所涉及的會計科目名稱，并判斷會計科目的性質；其次，判斷會計科目中所涉及的資金數量是增加還是減少；最后，根據會計科目的結構確定記入會計科目的方向。下面舉例說明如下：先看教材中的例題：【例3-5】華源公司2010年4月發(fā)生以下經濟業(yè)務：1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開戶銀行。分析：該經濟業(yè)務屬于資產和所有者權益兩個會計要素同時增加，一方面使資產類賬戶“銀行存款”增加80000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加80000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。2.4月10日華源公司向供應單位購入原材料一批，價值40000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。分析：該經濟業(yè)務屬于資產和負債同時增加，一方面使資產類賬戶“原材料”增加40000元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“應付賬款”增加40000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。3.4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料款40000元。分析：該經濟業(yè)務屬于資產和負債同時減少，一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少40000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使負債類賬戶的“應付賬款”減少40000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。4.按法律程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。分析：該經濟業(yè)務屬于資產和所有者權益同時減少的類型，一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少100000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”減少100000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。5.4月25日華源公司支付銀行存款90000元購入生產用設備一臺。分析：該經濟業(yè)務屬于資產的不同項目此增彼減，一方面使資產類賬戶“固定資產”增加90000元，應記入該賬戶借方，另一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少90000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。6.4月27日以前購貨所欠的應付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。分析：該經濟業(yè)務屬于負債的不同項目此增彼減，一方面使負債類賬戶“短期借款”增加60000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一負債類賬戶“應付賬款”減少60000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。分析：該經濟業(yè)務屬于一項負債增加，一項所有者權益減少，一方面使企業(yè)的負債類賬戶“應付利潤”增加80000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類賬戶“盈余公積”減少80000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。8.經批準將企業(yè)原發(fā)行的20000元應付債券轉為實收資本。分析：該經濟業(yè)務屬于一項負債減少，一項所有者權益增加，一方面使企業(yè)的負債類賬戶“應付債券”減少20000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加20000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。9.經批準企業(yè)用盈余公積70000元轉增資本。分析：該經濟業(yè)務屬于所有者權益的不同項目此增彼減，一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加70000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權益類賬戶“盈余公積”減少70000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。上述舉例的每一筆經濟業(yè)務中，所涉及的會計科目只有一個借方科目和一個貸方科目。有時可能同時涉及一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方，或者是一個會計科目的貸方和幾個會計科目的借方，或者是幾個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方。(無論業(yè)務多么復雜，在借貸記賬法下，都同樣遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。當一筆業(yè)務涉及一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方時，那么就應該使借方會計科目的金額等于貸方的幾個會計科目的金額之和；反過來，當一筆業(yè)務涉及一個會計科目的貸方和幾個會計科目的借方時，那么就應該使貸方會計科目的金額等于借方的幾個會計科目的金額之和。)【例3-6】華源公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。分析：這筆業(yè)務涉及的會計科目有資產類會計科目中的“原材料”科目和“銀行存款”科目，負債類科目中的“應付賬款”科目。原材料科目增加50000元，應記入借方，銀行存款科目減少30000元，應記入貸方，應付賬款科目增加20000元，應記入貸方。再舉例說明：【練習】光明公司2010年10月發(fā)生下列業(yè)務：1.光明公司收到投資方投入設備一臺，投資合同約定其價值(該約定價值是公允的)為30000元（假定不考慮增值稅）。該經濟業(yè)務一方面使資產類賬戶“固定資產”增加30000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加30000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。2.光明公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。該經濟業(yè)務一方面使資產類賬戶“銀行存款”增加100000元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“短期借款”增加100000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。3.光明公司從銀行提取現金2000元，以備零星開支之用。該經濟業(yè)務一方面使資產類賬戶“庫存現金”增加 2000元，應記入該賬戶借方，另一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少2000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。4.光明公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。該經濟業(yè)務一方面使負債類賬戶“應付票據”增加20000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一負債類賬戶“應付賬款”減少20000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。5.光明公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉增資本金。該經濟業(yè)務一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加20000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權益類賬戶“資本公積”減少20000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。6.光明公司按