企業(yè)培訓_營改增納稅人培訓內容

標題 概述 營改增 試點工作是我國結構性減稅的重大安排 對于減少重復征稅 促進市場細分和分工協(xié)作 促進二 三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展 加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展 完整和延伸增值稅抵扣鏈條 建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度等具有重要意義 尤其對我區(qū)經(jīng)濟發(fā)展意義更加凸現(xiàn) 能夠進一步促進我區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展 進一步促進我區(qū)招商引資工作 增強我區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)市場競爭能力 促進我區(qū)經(jīng)濟快速發(fā)展 營改增 時間確定 2013年4月10日 國務院常務會議決定8月1日起在全國交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點 標志著 營改增 試點步伐的進一步提速 納入 營改增 行業(yè)應稅服務范圍注釋 一 交通運輸業(yè) 是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地 使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動 包括陸路運輸服務 水路運輸服務 航空運輸服務和管道運輸服務 二 部分現(xiàn)代服務業(yè) 是指圍繞制造業(yè) 文化產(chǎn)業(yè) 現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性 知識性服務的業(yè)務活動 包括研發(fā)和技術服務 信息技術服務 文化創(chuàng)意服務 物流輔助服務 有形動產(chǎn)租賃服務 鑒證咨詢服務 廣播影視服務 范圍注釋 1 研發(fā)和技術服務 包括研發(fā)服務 技術轉讓服務 技術咨詢服務 合同能源管理服務 工程勘察勘探服務 2 信息技術服務 是指利用計算機 通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn) 收集 處理 加工 存儲 運輸 檢索和利用 并提供信息服務的業(yè)務活動 包括軟件服務 電路設計及測試服務 信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務 3 文化創(chuàng)意服務 包括設計服務 商標著作權轉讓服務 知識產(chǎn)權服務 廣告服務和會議展覽服務 4 物流輔助服務 包括航空服務 港口碼頭服務 貨運客運場站服務 打撈救助服務 貨物運輸代理服務 代理報關服務 倉儲服務和裝卸搬運服務 5 有形動產(chǎn)租賃 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 6 鑒證咨詢服務 包括認證服務 鑒證服務和咨詢服務 7 廣播影視服務 包括廣播影視節(jié)目 作品 的制作服務 發(fā)行服務和播映 含放映 服務 納稅人經(jīng)營上述 7 1 行業(yè)的 應從8月1日起 從原來繳納 營業(yè)稅 改為繳納 增值稅 征收機關從原 地稅局 改為 國稅局 什么是增值稅 增值稅 從理論上來講 是對企業(yè)在生產(chǎn) 經(jīng)營 服務過程中 新增的價值按流通環(huán)節(jié)征收的一種流轉稅 優(yōu)點 增值稅作為一種流轉稅 既保留了按流轉額征稅的長處 又避免了按流轉額全值征稅的弊端 目前我國對增值稅管理的方法 采取以票管稅的方式 一環(huán)扣一環(huán)的 鏈條式 模式 增值稅征收的范圍越廣 越能夠體現(xiàn)出增值稅的合理性 增值稅的稅制就完整 增值稅與營業(yè)稅基本差異 1 增值稅與營業(yè)稅最基本差異 是增值稅實行 價外稅 要求價稅分享 二者的計算差異 如一家小規(guī)模運輸企業(yè) 當月收入為10萬元 如何計算增值稅和營業(yè)稅 營業(yè)稅 100000 3 3000元增值稅計算增值稅銷售額 100000 1 3 97087 38元增值稅 97087 38 3 2912 62元 增值稅與營業(yè)稅基本差異 如一家物流企業(yè) 當月銷售收入為10萬元 營業(yè)稅和增值稅差異 營業(yè)稅 100000 5 5000元增值稅計算增值稅銷售額 100000 1 3 97087 38元增值稅 97087 38 3 2912 62元 增值稅的實質和意義 從增值稅實行的價外稅和計算公式來分析 具體有以下實質性的意義 1 經(jīng)營者并不是增值稅真正意義上的納稅人 真正增值稅納稅人為消費者 企業(yè)只是代消費者繳納稅款 2 經(jīng)營者并不是增值稅稅負真正承擔人 真正承擔增值稅稅負人為消費者 3 稅務機關追繳納稅人的欠稅 只是代消費者追繳已經(jīng)支付稅款 4 企業(yè)經(jīng)營欠繳增值稅 實質是偷逃稅款的行為 增值稅納稅人的管理方式 1 納稅人的分類管理 將納稅人分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人2 發(fā)票管理 一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票 需要開具增值稅專用發(fā)票的 由稅務機關代開 3 稅率管理 一般納稅人采用基本稅率管理 小規(guī)模納稅人只適用征收率 增值稅稅率 一 納稅人銷售或者進口貨物 基本稅率為17 二 納稅人銷售或者進口貨物 低稅率為13 三 納稅人出口貨物 稅率為零 國務院另有規(guī)定的除外 四 納稅人提供加工 修理修配勞務稅率為17 中華人民共和國增值稅暫行條例第二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3 中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條 增值稅稅率1 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅 增值稅稅率 一 提供有形動產(chǎn)租賃服務 稅率為17 二 提供交通運輸業(yè)服務 稅率為11 三 提供現(xiàn)代服務業(yè)服務 有形動產(chǎn)租賃服務除外 稅率為6 增值稅征收率為3 適用于小規(guī)模納稅人或按簡易辦法征收納稅人 增值稅零稅率和免稅政策 一 試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務 向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率 一 國際運輸服務 是指 1 在境內載運旅客或者貨物出境 2 在境外載運旅客或者貨物入境 3 在境外載運旅客或者貨物 二 試點地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率 以水路運輸方式提供國際運輸服務的 應當取得 國際船舶運輸經(jīng)營許可證 以陸路運輸方式提供國際運輸服務的 應當取得 道路運輸經(jīng)營許可證 和 國際汽車運輸行車許可證 且 道路運輸經(jīng)營許可證 的經(jīng)營范圍應當包括 國際運輸 以航空運輸方式提供國際運輸服務的 應當取得 公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證 且其經(jīng)營范圍應當包括 國際航空客貨郵運輸業(yè)務 三 向境外單位提供的設計服務 不包括對境內不動產(chǎn)提供的設計服務 免稅政策 二 試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務 如果屬于適用增值稅一般計稅方法的 實行免抵退稅辦法 如果屬于適用簡易計稅方法的 實行免征增值稅辦法 三 試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務 按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù) 具體管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定 四 境內的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務 可以放棄適用零稅率 選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅 放棄適用零稅率后 36個月不得再申請適用零稅率 免稅政策 五 試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅 但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外 一 工程 礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務 二 會議展覽地點在境外的會議展覽服務 三 存儲地點在境外的倉儲服務 四 標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務 五 符合本通知第一條第 一 項規(guī)定但不符合第一條第 二 項規(guī)定條件的國際運輸服務 六 向境外單位提供的下列應稅服務 1 技術轉讓服務 技術咨詢服務 合同能源管理服務 軟件服務 電路設計及測試服務 信息系統(tǒng)服務 業(yè)務流程管理服務 商標著作權轉讓服務 知識產(chǎn)權服務 物流輔助服務 倉儲服務除外 認證服務 鑒證服務 咨詢服務 但不包括 合同標的物在境內的合同能源管理服務 對境內貨物或不動產(chǎn)的認證服務 鑒證服務和咨詢服務 2 廣告投放地在境外的廣告服務 增值稅的簡易計稅方法 簡易計稅方法的應納稅額 是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額 不得抵扣進項稅額 應納稅額計算公式 應納稅額 銷售額 征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額 納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的 按照下列公式計算銷售額 銷售額 含稅銷售額 1 征收率 一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的情形 1 一般納稅人提供的公共交通運輸服務 2 以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務 營改增 納稅人稅收優(yōu)惠政策 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后 為實現(xiàn)試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡 仍可以繼續(xù)享受 原已經(jīng)在享受 營業(yè)稅 稅收優(yōu)惠政策的納稅人 帶上地稅局審批稅收優(yōu)惠政策批件 或提供相關資料到國稅辦理登記手續(xù) 免征的規(guī)定 一 個人轉讓著作權 二 殘疾人個人提供應稅服務 三 航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥服務 四 試點納稅人提供技術轉讓 技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢 技術服務 五 符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務 營改增 納稅人稅收優(yōu)惠政策 六 自本地區(qū)試點之日起至2013年12月31日 注冊在中國服務外包示范城市的納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務 七 臺灣航空公司從事海峽兩岸海上業(yè)務在大陸取得的運輸收入 八 臺灣航空公司從事海岸兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入 九 美國ABS船級社在非盈利宗旨不變 中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下 在中國境內提供的船檢服務 十 2013年12月31日之前 廣播電影電視行政主管部門 包括中央 省 地市及縣級 按照各自職能權限批準從事電影制片 發(fā)行 放映的電影集團公司 含成員企業(yè) 電影制片廠及其電影他電影企業(yè)轉讓電影版權 發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影 十一 隨軍家屬就業(yè) 十二 軍隊轉業(yè)干部就業(yè) 十三 城鎮(zhèn)退疫士兵就業(yè) 十四 事業(yè)人員就業(yè) 稅收優(yōu)惠政策特別說明部分 1 安置殘疾人的單位 實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數(shù) 限額即征即退增值稅的辦法 2 試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務 對其增值稅實際稅負超過3 的部分實行增值稅即征即退政策 3 經(jīng)人民銀行 銀監(jiān)會 商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務 對其增值稅實際稅負超過3 的部分實行增值稅即征即退政策 銷售使用過的固定資產(chǎn)稅收有關政策規(guī)定 1 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過減按照4 減半征收增值稅 2 減征必須向稅務機關申請 稅收優(yōu)惠備案 扣繳增值稅有關規(guī)定 1 中華人民共和國境外 以下稱境外 的單位或者個人在境內提供應稅服務 在境內未設有經(jīng)營機構的 以其代理人為增值稅扣繳義務人 在境內沒有代理人的 以接受方為增值稅扣繳義務人 2 境外單位或者個人在境內提供應稅服務 在境內未設有經(jīng)營機構的 扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額 應扣繳稅額 接受方支付的價款 1 稅率 稅率3 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天 七 扣繳增值稅有關規(guī)定 4 扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款 5 中華人民共和國境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的 按照適用稅率扣繳增值稅 八 一般納稅人的認定 試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的 應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定 目前按企業(yè)2012年銷售收入確定 應稅服務年銷售額 是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內 提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額 含免稅 減稅銷售額 1 新辦的納稅人 如果需要認定一般納稅人 在規(guī)定的按時間內 稅務機關要求提供相關資料 到稅務機關提出申請 符合條件的 即時認定一般納稅人 2 小規(guī)模納稅人 連續(xù)12個月銷售收入未達5百萬元 如果需要認定一般納稅人 按稅務機關要求提供相關資料 到稅務機關提出申請 符合條件的 即時認定一般納稅人 責令認定一般納稅人 1 對年應稅銷售額超過財政部 國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的小規(guī)模納稅人 主管稅務機關在所屬申報期結束后10日內提醒納稅人申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù) 2 納稅人未在規(guī)定期限內 超過標準月份的所屬申報期結束后40個工作日 申請一般納稅人資格認定的 主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后20日內制作并送達 稅務事項通知書 告知納稅人 其年應稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標準 納稅人應在收到 稅務事項通知書 后10日內向主管稅務機關報送 納稅人新辦事項申請審批表 或 不認定增值稅一般納稅人申請表 3 逾期未報送的 將按 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第三十四條規(guī)定 按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額 不得抵扣進項稅額 也不得使用專用發(fā)票 一般納稅人的特別規(guī)定 1 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務 包括輪客渡 公交客運 軌道交通 出租車 可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅 2 試點納稅人中的一般納稅人 以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務 試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅 3 國家稅務總局另有規(guī)定外 一經(jīng)認定為一般納稅人后 不得轉為小規(guī)模納稅人 代開增值稅專用發(fā)票 1 自2013年8月1日起 增值稅小規(guī)模納稅人 含個體工商戶 下同 發(fā)生增值稅應稅服務 接受方需要索取增值稅專用發(fā)票 以下簡稱專用發(fā)票 或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 以下簡稱貨運專用發(fā)票 的 可向主管稅務機關申請代開專用發(fā)票或貨運專用發(fā)票 2 個體工商戶銷售額 營業(yè)額未達到國務院財政 稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的 屬于免征增值稅范圍 適用免稅規(guī)定 不得開具專用發(fā)票或貨運專用發(fā)票 個體工商戶可依照 中華人民共和國增值稅暫行條例 的規(guī)定選擇放棄免稅權 繳納增值稅 在向主管稅務機關申請代開時 依照稅收法律 行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的 稅務機關應當先征收稅款 再開具專用發(fā)票或貨運專用發(fā)票 代開增值稅專用發(fā)票 3 增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時 應填寫 代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單 連同稅務登記證副本 到主管稅務機關稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款 預繳增值稅 4 增值稅納稅人繳納稅款后 憑 申報單 和稅收完稅憑證及稅務登記證副本 到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票 運輸業(yè)代開專用發(fā)票 1 對申請代開貨運專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人應提供 增值稅小規(guī)模納稅人代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單 2 初次申請代開貨運專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人 除提供 增值稅小規(guī)模納稅人代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單 外 還應提供以下資料 一 稅務登記證副本 二 納稅人代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票基本信息登記表 三 車輛道路運輸證 船舶營業(yè)運輸有效證件及復印件 四 運輸工具明細表及購買發(fā)票 租入合同和行駛證及復印件 運輸業(yè)代開專用發(fā)票 3 對申請代開貨運專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人實行月最高開票限額管理 具體為 根據(jù)申請代開貨運專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人提供的運輸工具數(shù)量 每輛 艘 載重量等核定其最高可代開金額4 預繳增值稅 開具發(fā)票的規(guī)定 1 普通發(fā)票要求作廢的 必須將發(fā)票所有聯(lián)次全部拿到 才能夠將發(fā)作廢 當月才能操作 2 次月普通發(fā)票要求作廢的 只能開具紅字發(fā)票 將原開具的發(fā)票聯(lián)作為憑證 開具一張相同內容 金額的紅字發(fā)票 對納稅人銷售價格管理要求 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的 或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的 主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額 一 按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定 二 按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定 三 按照組成計稅價格確定 組成計稅價格的公式為 組成計稅價格 成本 1 成本利潤率 十二 納稅義務 扣繳義務時間規(guī)定 一 納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天 先開具發(fā)票的 為開具發(fā)票的當天 收訖銷售款項 是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天 是指書面合同確定的付款日期 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的 為應稅服務完成的當天 納稅義務 扣繳義務時間 二 納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的 其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天 三 納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的 其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天 四 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天 納稅申報要示和時間規(guī)定 增值稅一般納稅人申報 要求 網(wǎng)絡申報 電子申報 或代理申報 增值稅納稅申報時間為次月15日內申報納稅 納稅期限最后一天為法定假期的 延遲到假期結束的次日 征收期內有連續(xù)三天為法定假期的 征收期按法定假期天數(shù)延遲 與營業(yè)稅申報時間一致 小規(guī)模納稅人納稅申報 如 一家小規(guī)模廣告公司 2013年12月份收入50萬元 當月應繳增值稅多少 主營業(yè)務收入 500000 1 3 485436 89元應繳增值稅 485436 89 3 14563 11元財務處理 借 銀行存款500000貸 主營業(yè)務收入485436 89應交稅費 應交增值稅14563 11借 應交稅費 應交增值稅14563 11貸