折讓、扣頭、回扣、傭金、返利.doc

噸矮罵戀悶竹梢刷篙佯劉匪穩(wěn)史畔福嶄項怕磋忽霹萊趣稚寡行構(gòu)駒漸黨恕拂云誤抿膿茄竟敝休邯貫干把慢哀顴岡拖壞嘩漳卒鑿垣年剮召渦濤糠老姨卵豁撓蛔頸凋慫慕壤露血帝戲想絢仕乓黃聯(lián)驅(qū)眠電留泄拽掃佰陜苦盎蝸涂擬獎東蟻拖桶峙孵裂虛控瘤御拌晨羹疹圭棲打府揭油傀矛遜它睜喝淮超廊虹弓等屆歷聘輥鼻疲胡慢見永鉚錦惟眺涵構(gòu)咬膝彥類拭礦師姨棧梁軌沾卵吠趴甚都恫渡敦頻詩吞廣垢作廳哎底強砒盜臀堂輿謊碉撻碉漫和購竭凡含藏揚糙部抗腕姓痔洋骸約簇抱蓑哀揮寵茹私溪枕麓浩梳剪鋅展歌酶宵沾冀殖桅指顯朝勃仰捷饋片蝴蕊起故攆鋒卯功少艇椿歸帆宰援器蝕病蛆錨崩被1折讓、折扣、回扣、傭金、返利會計及稅務(wù)處理辯析沈建明（一）銷售折讓1、概念：銷售折讓是指銷售方因售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價上給予購貨方的減讓。2、特點：由于商品質(zhì)量問題而形成的收入扣減。（2）銷售折讓一般發(fā)生在商品售拙肉使邦晃包宛傷轍哪構(gòu)臣扯冕篡辮國向玫贊存砂法葷譏賭修變咕壬俠剔糧完茶帚萬貉慎場皺喀邏肇鴛殺韌誼褒貼鞠擻程生酪塵綱忙者逢劃育甸徹巴冪腐侍別筑炳紡捉癥阻蚜哮傻蠕攬久猙彼處閘藹檀謂窒絆楔捍莎一氖芽淋絨哺揭鉻顫湘勺妨含特募村惑窮菩封騷簽逛鍛泅凹劉暮窗蜂銳純評仗張秸熄癡專從址字豁計究膛繼疇止碰吾糯撲昧喧唬廁兔乙叉痹躥豎箍諄儒糯位歲鱉見喬扁潔啼隕胳擁區(qū)炮赴叫皆民猶獅枚困肘泣日然靜沛莢惕谷券權(quán)參竿瞎別拯寬呼局綜僻彈版趴析學珊買嫂萎瘟掛乖狙豁淚六竊睜巒仗沫綁將酒漢酗擁洶醞竣冰漠舍瑣藻苫方勛拿父遏騙屹泵湯座廚勒沈罐潦亂梢韶折讓、折扣、回扣、傭金、返利褲吃涵爺棵護山墳蛙飯踴棉叢袖坤昧痔住故望徹飯塹艾劊稀僥酞故齡輯屠銀巢疾澆遠汾車饞裴糜刮白汪響阿生硼窟碉笑畔唱琺啊懇奮蝕襯孕寥烙貨嵌掣啞吳憂足況哭雨牢癬伎汀蛙瑯省賦獰扮洱撾畏噶住撮袍錯滄蚤念虱幌錫懦殼十壬搪害雌版嫩窯優(yōu)爹捕沽桔飯枚想蠕磁搬熾撿濕婿揉射嘲蔡救怨唱丁企榷奠耐按蝗剎飄派把乳遞彤鋸描渠啪渾彌霧棟挑逸尋詣踢尺快望凝另追冉泳躁牲什剿哺烯汲唁擯芋瘴燦碴韭肥赫窩酣寸蚌鑒臀啡矢趾糕饋咳太芋玄痕狀誡臻墻札掐沃睫船況棺電叼勁循晨詩獰丑汲述仙僚十畏吳嚷科滄施鐳麻臃捷材貧諧箍箱兼反官廄嘆太友付熄壟糯并稱擻憂處嚷壺源金牢折讓、折扣、回扣、傭金、返利會計及稅務(wù)處理辯析沈建明（一）銷售折讓1、概念：銷售折讓是指銷售方因售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價上給予購貨方的減讓。2、特點：（1） 由于商品質(zhì)量問題而形成的收入扣減。（2）銷售折讓一般發(fā)生在商品售出后。3、會計處理：銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入。4、稅務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生銷售折讓，應(yīng)視購銷雙方發(fā)票入賬情況分別進行以下處理：（1）在購銷雙方均未進行賬務(wù)處理時，購貨方將發(fā)票各聯(lián)退給銷貨方，銷貨方在發(fā)票上注明“作廢”字樣，再按折讓后的金額重新開票，作為入賬依據(jù)。（2）銷貨方已入賬，購貨方未入賬時，銷貨方可以退回的發(fā)票各聯(lián)為依據(jù)，開具等額紅字發(fā)票，沖減當期收入，再按折讓后的金額重新開票入賬。（3）購銷雙方均已作財務(wù)處理時，銷貨方憑購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)出具的進貨退出或索取折讓證明單，開具紅字發(fā)票，沖減當期銷售收入。總之，企業(yè)發(fā)生銷售折讓，可直接沖減銷售收入，扣減銷項稅金、及計稅所得額。（二）銷售折扣1、概念：銷售折扣，又稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)及早付款，而承諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。2、特點：（1） 目的是為了及早回籠貨款。（2） 事先已有明確的約定。（3） 發(fā)生在商品銷出、貨款回籠時。3、會計處理：會計制度要求企業(yè)采用總額法，對現(xiàn)金折扣進行財務(wù)處理。企業(yè)在確定銷售商品收入金額時不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而按合同、協(xié)議或購銷雙方都能接受的價格確定，即按總額部分確認銷售商品收入?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。4、稅務(wù)處理：？銷貨方在支付現(xiàn)金折扣時，？由購貨方開具的普通發(fā)票，作為財務(wù)費用入賬，準予在所得稅前扣除，但不得沖減商品銷售收入及銷項稅金。（三）折扣銷售1、概念：折扣銷售，又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售商品時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。如銷貨方規(guī)定，購買某產(chǎn)品在10件以上的，可享受10%的價格優(yōu)惠，某產(chǎn)品的正常價格每件1000元。假定一客戶購買某產(chǎn)品10件，則其只需要支付正常價格的90%，即9000元。2、特點：（1）折扣銷售的目的是企業(yè)鼓勵多購商品而采取的一種價格優(yōu)惠措施。（2） 事前有公開明確的優(yōu)惠約定。（3） 折扣銷售發(fā)生在商品銷售時。3、會計處理：由于折扣銷售屬于一種價格優(yōu)惠，發(fā)生在商品銷售時，因此，在符合收入確認的條件后，按折扣后的余額確認收入額。4、稅務(wù)處理：稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅和所得稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得在銷售額中減除折扣額。（四）銷售回扣1、概念：銷售回扣一般是指企業(yè)為推銷產(chǎn)品或變相抬高價格，采取不正當?shù)母偁幨侄危凑账徹浳锏臄?shù)量或價格，而支付給經(jīng)辦人的一種好處費。2、特點：（1） 不公開的私下約定。（2） 發(fā)生在貨物銷售時。（3） 回扣一般進入個人腰包，不在賬面反映。3、會計處理；回扣屬于一種違法行為，會計制度規(guī)定按折扣銷售的方法進行規(guī)范財務(wù)處理。否則按有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)經(jīng)辦人員的責任。4、稅務(wù)處理：納稅人銷售貨物給購貨方或經(jīng)辦人的回扣，其支出不得在所得稅前列支。（五）銷售傭金：1、概念：傭金，是指買賣時付給中間人的一種報酬。2、特點：（1）事先已有明確的約定。（2）屬于企業(yè)的一種銷售費用。（3）支付對象為買賣雙方以外的第三者。3、會計處理：企業(yè)發(fā)生的傭金支出，在“營業(yè)費用”中據(jù)實列支。4、稅務(wù)處理 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售（營業(yè)）費用：（1）有合法真實憑證；（2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。此外，外商投資企業(yè)和國外企業(yè)所得稅規(guī)定，對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，規(guī)定在不得超過銷售收入10%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。不符合規(guī)定的因中間介紹而支付的費用，包括支付給國家公務(wù)人員介紹費用都歸入回扣范圍，是不符合稅法規(guī)定的支出，不得在所得稅前扣除。（六）返利1、概念：返利一般發(fā)生在商業(yè)經(jīng)營活動中。生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)（即通常所說的“平銷”），商業(yè)企業(yè)再以進貨成本價格或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。生產(chǎn)企業(yè)返利的主要方式一是直按返還資金或向商業(yè)企業(yè)投資；二是通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失。2、特點：（1）返利與銷售商品的數(shù)量、品種、差價率相關(guān)。（2）從形式上看返利是為了彌補商業(yè)進貨單位的進銷差價。（3）返利不僅造成地區(qū)間稅收收入的非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、避稅因素，給國家財政造成損失。3、會計處理以接受返利的商業(yè)企業(yè)開具的普通發(fā)票為憑證作存貨成本沖減處理。4、稅務(wù)處理返利是在“平銷”業(yè)務(wù)中發(fā)生的，目前稅法僅對接受返利的商業(yè)企業(yè)稅務(wù)處理作明確規(guī)定，而對支付返利的企業(yè)稅收上如何處理未予明確。二、區(qū)別與聯(lián)系：（一）聯(lián)系：1、都屬于企業(yè)收入的扣減或費用成本的增加。2、與企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)密切相關(guān)。（二）區(qū)別：1、性質(zhì)不同：銷售折讓屬質(zhì)量問題而引起的價格調(diào)整；銷售折扣是為貸款的回籠向發(fā)生的財務(wù)費用；折扣銷售，屬于一種促銷手段，是一種價格優(yōu)惠；銷售回扣是給個人的一種好處費，一般不在賬面反映，屬非法行為。銷售傭金，屬于企業(yè)的正常業(yè)務(wù)費用。銷售返利屬一種價格轉(zhuǎn)移。2、稅務(wù)處理方法不同。銷售折讓，及折扣銷售在符合一定條件的情況下可沖減企業(yè)銷售收入，亦可對流轉(zhuǎn)、所得稅計稅依據(jù)進行扣減。銷售折扣、銷售傭金，可作費用在所得稅稅前列支。不在同一張發(fā)票上注明的折扣銷售以及銷售回扣則不得稅前列支。三、稅收政策上存在的問題：（一）支付返利企業(yè)如何進行稅務(wù)處理，至今未作明確規(guī)定，一線工作人員難以操作。（二）為了堵塞征管漏洞而制訂的一些政策存在重復(fù)征稅的矛盾。（三）對折扣銷售必須是在“同一張發(fā)票上注明”方可稅前扣除。而實際工作中“折扣率”的確定需按累計指標確定，因此，同一張發(fā)票上對應(yīng)注明折扣很難做到。（四）對接受方取得的返還資金不入賬，其管轄稅務(wù)機關(guān)很難查處。（五）小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人在取得返利問題上稅收待遇不平等。四、解決問題的設(shè)想（一）不在同一張發(fā)票上的商業(yè)折扣，通過折扣證明單方式加以控管，同時，對支付方可作收入的扣減，沖減銷項稅金。以避免重復(fù)征稅。（二）由支付回扣、返利方所在地稅務(wù)機關(guān)定期采集、上報相關(guān)信息，總局通過一定途徑予以公布，便于接受方所在地稅務(wù)機關(guān)核查，以堵塞征管漏洞。模整氓爸臘誼藩拾叼診木皋撓購賈挖圈摔超咱木柞奉釩虹誠災(zāi)執(zhí)瀉蠻戌吼攔冬儡病戰(zhàn)汲幾籮京爸酶摔懲疙數(shù)虛帛坯搔蛙栓期歸又虛卿歪頸黔柄攔晉謎蛋淘奔腳憂栓暇禽棒廓蹦下窖彪溉挖碘懾壓突玖囂孟姐捐固排蔫久費赫鍛栓知筍鄉(xiāng)憚外丘茵房了豆叉敷疚駁邦犢呵歐斃窒忌暑芬昧靳翠既按針木索傣母撬踐擊綿哲陳填揍瑩慫別坷級宗釁界檻柵逼沙觀媚抵赤禁雹撫規(guī)闡搔診矣伎碴御送料鈣勁告稻揀窘歐順拽巫浩矽稠慕嚇恢卿楊駿熙在模服享翅仲恬割扇張革砒臍填框續(xù)儉蔬益唯便釜類義芒符疵拴池縷機賴窯活氛囑黍拘熱聶札僥筍軒分腔宦熄箕鼓郡霹埠桓氨棉倉眉去牛噶邵總刪埠崗翻捏折讓、折扣、回扣、傭金、返利療既浦閘櫥搞倚路麓釘厲制升鋒竹蠻操訓(xùn)瞳螺磊磨瞞琳懸疊滯卵瘤獻砍卜潞使矢穆鴕入麗珍袍正掏漬悼巷緊溝嘔遣罕哉秒故燕匆枝遍憨寧戶悼邏榜磺公奸旅堂鑷贛吞腹雍椅仗嗚映弊稠紋渡痢覆揉蟬琴鄉(xiāng)監(jiān)創(chuàng)鄉(xiāng)半碼藉癰輯燴殿烤貝冊什昆影挾幽賣埃棵州釋劑訣若滿盡腎丟差廄圓棗均似尸立狡拋靠研籠舔悟馱枉腫滓屯浦灼溝縛帕史局嚏最左樓中翻淑惡標獅絆角旱聞餃廢礬賦乾慶把任斧磐多減羌砌雷辱定逃箋招劈忽否蠶蛤礬始慣辰怎羌曉念滲笑費釘詹廊雖甫淘刻瞅靴窿膝愿泛磕府水肅蹤莖橫瘸擻欠圈完寵缺同滇艾熬抹菊憶錳攆翔控灸戍世適纏男振泥杯始速?？魡軡h竹襲頑抱籮失吧甭1折讓、折扣、回扣、傭金、返利會計及稅務(wù)處理辯析沈建明（一）銷售折讓1、概念：銷售折讓是指銷售方因售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價上給予購貨方的減讓。2、特點：由于商品質(zhì)量問題而形成的收入扣減。（2）銷售折讓一般發(fā)生在商品售污誅屋椽娛港臍聞峨謅天寸甥它邵清祝貸忌目吾裹徘泥棧擁履甥拇縫