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第三章固定資產(chǎn) 近六年考情 近六年考情 2018年教材變化 1 刪除 分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn) 相關(guān)內(nèi)容 2 刪除 專項(xiàng)儲(chǔ)備 相關(guān)內(nèi)容 3 刪除 三 持有待售的固定資產(chǎn) 內(nèi)容 4 將固定資產(chǎn)折舊方法的確定依據(jù)由 經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 改為 經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式 并增加 企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊 的說(shuō)明 5 將清理凈損益的處理重新編寫 本章內(nèi)容結(jié)構(gòu) 固定資產(chǎn) 第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié)固定資產(chǎn)處置 第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 一 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn) 1 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的 2 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度 提示重點(diǎn) 1 固定資產(chǎn)的持有目的 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的 特殊情況 企業(yè)將擁有的房屋建筑物用于出租 應(yīng)作為企業(yè) 投資性房地產(chǎn) 來(lái)管理 而不應(yīng)再做為固定資產(chǎn)來(lái)管理 第四章會(huì)詳細(xì)講 2 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度 這里所說(shuō)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度是指超過(guò)一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 即從公歷1月1日至12月31日 3 有形資產(chǎn) 無(wú)實(shí)物形態(tài)的是無(wú)形資產(chǎn) 工業(yè)企業(yè)所持有的工具 用具 備品備件 維修設(shè)備等資產(chǎn) 施工企業(yè)所持有的模板 擋板 料架等周轉(zhuǎn)材料 以及地質(zhì)勘探企業(yè)所有持有的管材等資產(chǎn) 如果使用年限超過(guò)一年 也能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 但由于數(shù)量多 單價(jià)低 事務(wù)中通常作為存貨 但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的高價(jià)周轉(zhuǎn)件 應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為固定資產(chǎn) 提示重點(diǎn) 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用1 環(huán)保設(shè)備 企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn) 它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益 或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出 因此 對(duì)于這些設(shè)備 企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn) 環(huán)保設(shè)備不是生產(chǎn)產(chǎn)品的 所以不能直接賺錢 但是如果沒(méi)有環(huán)保設(shè)備 導(dǎo)致污染了環(huán)境 可能會(huì)被政府罰款 所以環(huán)保設(shè)備能減少經(jīng)濟(jì)利益流出 間接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 例題 判斷題 企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備 不能通過(guò)使用直接給企業(yè)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的 不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算 2011年 答案 解析 環(huán)保設(shè)備為企業(yè)帶來(lái)間接經(jīng)濟(jì)利益 應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)來(lái)管理和核算 2 固定資產(chǎn)的各組成部分 如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益 由此適用不同折舊率或折舊方法的 表明這些組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益 因此 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn) 如 大樓和中央空調(diào) 壽命不一樣 可以決定分或合 例題 判斷題 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一個(gè)整體確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn) 答案 解析 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別作為固定資產(chǎn)核算 二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 外購(gòu) 自行建造 不需安裝 自營(yíng)建造 需要安裝 出包工程 1 外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn) 1 外購(gòu)生產(chǎn)線設(shè)備等 借 固定資產(chǎn) 買價(jià) 相關(guān)稅費(fèi) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前其他支出 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備 貸 銀行存款等 2 外購(gòu)房屋建筑物等 借 固定資產(chǎn) 買價(jià) 相關(guān)稅費(fèi) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前其他支出 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 60 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 40 貸 銀行存款等 例題 單選題 甲公司為增值稅一般納稅人 于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備 收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元 增值稅額為510萬(wàn)元 款項(xiàng)已支付 另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元 裝卸費(fèi)5萬(wàn)元 當(dāng)日 該設(shè)備投入使用 假定不考慮其他因素 甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為 萬(wàn)元 2010年 a 3000b 3020c 3510d 3530 答案 b 解析 該設(shè)備系2009年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備 其增值稅可以抵扣 則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值 3000 15 5 3020 萬(wàn)元 提示 企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) 按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配 分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本 例題 企業(yè)以100萬(wàn)元購(gòu)入a b c三項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) 這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為30萬(wàn)元 40萬(wàn)元和50萬(wàn)元 則a固定資產(chǎn)的入賬成本為 萬(wàn)元 a 120b 100c 30d 25 答案 d 解析 a固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例 30 30 40 50 100 25 a固定資產(chǎn)的成本 100 25 25 萬(wàn)元 2 外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn) 1 購(gòu)入并開(kāi)始安裝時(shí)借 在建工程應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備 貸 銀行存款等 2 發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)借 在建工程貸 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 3 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 計(jì)算分析題 甲公司為增值稅一般納稅人 增值稅率為17 2014年3月1日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備 買價(jià)為100萬(wàn)元 進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元 取得運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票 其中運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元 增值稅1 1萬(wàn)元 裝卸費(fèi)7萬(wàn)元 保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元 安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料20萬(wàn)元 其購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3 4萬(wàn)元 領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品用于安裝 產(chǎn)品的成本為30萬(wàn)元 計(jì)稅價(jià)為40萬(wàn)元 2014年10月1日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 會(huì)計(jì)處理如下 購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)借 在建工程118 100 10 7 1 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 18 1 17 1 1 貸 銀行存款136 1根據(jù)最新?tīng)I(yíng)改增規(guī)定 運(yùn)輸業(yè)屬于增值稅征稅范圍 稅率11 所以直接用不含稅價(jià)乘11 不再使用7 扣除率 2 領(lǐng)用本公司原材料 產(chǎn)品 此處領(lǐng)用材料是安裝生產(chǎn)設(shè)備 進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣 不轉(zhuǎn)出 借 在建工程50貸 原材料20庫(kù)存商品30 3 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借 固定資產(chǎn)168貸 在建工程168 判斷題 企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) 應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配 分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 2013年 答案 解析 企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配 分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 自行建造固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn) 自營(yíng)建造固定資產(chǎn) 出包工程 1 自營(yíng)建造工程 1 購(gòu)入工程物資時(shí)借 工程物資 不含稅 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款等 2 領(lǐng)用工程物資時(shí)借 在建工程貸 工程物資 3 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)借 在建工程貸 庫(kù)存商品 成本 4 領(lǐng)用外購(gòu)原材料時(shí)借 在建工程貸 原材料 5 分配工程人員工資時(shí)借 在建工程貸 應(yīng)付職工薪酬 6 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 1 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤盈 盤虧 報(bào)廢 毀損 增加所建工程項(xiàng)目的成本或沖減所建工程項(xiàng)目的成本 2 工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈 盤虧 報(bào)廢 毀損 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支 3 為建造工程發(fā)生的管理費(fèi) 可行性研究費(fèi) 臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 公證費(fèi) 監(jiān)理費(fèi) 應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金 符合資本化條件的借款費(fèi)用 建設(shè)期間發(fā)生的以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等 計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本 提示 在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 而非辦理了竣工決算時(shí) 資產(chǎn)確認(rèn)的特定時(shí)點(diǎn) 資產(chǎn)在竣工決算前達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 應(yīng)按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 當(dāng)辦理竣工決算后調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值 但不調(diào)整已提折舊額 提示重點(diǎn) 5 1 10 1 達(dá)到預(yù)定狀態(tài) 竣工決算 例題 甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線 2 10年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下 1 1月10日 為建造生產(chǎn)線購(gòu)入工程物資一批 收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元 增值稅額為34萬(wàn)元 款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付 2 1月20日 建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資180萬(wàn)元 3 6月30日 建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計(jì)為115萬(wàn)元 4 6月30日 工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)為35萬(wàn)元 5 6月30日 生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi) 要求 編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理 甲公司的賬務(wù)處理如下 1 購(gòu)入工程物資借 工程物資200應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 34貸 銀行存款234 2 工程領(lǐng)用物資 建造的是生產(chǎn)線 所以進(jìn)項(xiàng)稅不轉(zhuǎn)出 借 在建工程180貸 工程物資180 3 計(jì)提工程人員職工薪酬借 在建工程115貸 應(yīng)付職工薪酬115 4 輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借 在建工程35貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本35 5 生產(chǎn)線交付使用借 固定資產(chǎn)330貸 在建工程330 計(jì)算分析題 某企業(yè)自建廠房一幢 購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元 支付的增值稅額為85000元 全部用于工程建設(shè) 領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批 實(shí)際成本為80000元 稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元 增值稅稅率17 工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元 支付的其他費(fèi)用30000元 工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 答案 購(gòu)入工程物資時(shí) 借 工程物資500000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34000貸 銀行存款585000工程領(lǐng)用工程物資時(shí) 借 在建工程500000貸 工程物資500000 工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥 借 在建工程80000貸 庫(kù)存商品80000分配工程人員工資時(shí) 借 在建工程100000貸 應(yīng)付職工薪酬100000 支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí) 借 在建工程30000貸 銀行存款30000工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本 500000 80000 100000 30000 710000 元 借 固定資產(chǎn)710000貸 在建工程710000 3 岀包工程 以例代點(diǎn) 例 管理費(fèi) 可行性研究費(fèi) 監(jiān)理費(fèi)等待攤支出為0 5萬(wàn)元 建筑工地 廠房 明細(xì)科目金額為1萬(wàn)元 建筑工地 冷卻循環(huán)系統(tǒng) 明細(xì)科目金額為2萬(wàn)元 安裝工程 明細(xì)科目金額為3萬(wàn)元 要求將待攤支出分?jǐn)偟饺齻€(gè)明細(xì)科目中 建筑工地 廠房 金額 0 5 建筑工程 冷去循環(huán)系統(tǒng) 0 5 安裝工程 金額 0 5 1 1 2 3 2 1 2 3 3 1 2 3 租入固定資產(chǎn) 此處只講經(jīng)營(yíng)租入 融資租入十一章講 租入固定資產(chǎn) 融資性租賃租入固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)性租賃租入固定資產(chǎn) 融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃 其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移 也可能不轉(zhuǎn)移 有關(guān)以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 在本書第十一章介紹 經(jīng)營(yíng)性租賃 沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 承租方不可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)管理 應(yīng)在日常處理中 用 直線法 計(jì)提租金費(fèi)用 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制 每期期末都要做租金費(fèi)用 提前付的租金計(jì)入 預(yù)付賬款 提示重點(diǎn) 判斷題 融資租入的固定資產(chǎn) 在租賃期內(nèi) 應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理 答案 例3 4 20 x9年1月1日 甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備 租賃合同規(guī)定 租賃期開(kāi)始日為20 x9年1月1日 租賃期為3年 租金總額為270000元 租賃開(kāi)始日 甲公司先預(yù)付租金200000元 第3年末再支付租金70000元 租賃期滿 乙租賃公司收回辦公設(shè)備 假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用 不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 甲公司的賬務(wù)處理如下 1 20 x9年1月1日 預(yù)付租金借 預(yù)付賬款 乙租賃公司200000貸 銀行存款200000 2 20 x9年12月31日 確認(rèn)本年租金費(fèi)用 轉(zhuǎn)出預(yù)付款 借 管理費(fèi)用90000貸 預(yù)付賬款 乙租賃公司90000 確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí) 不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額來(lái)確定 而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn) 此項(xiàng)租賃租金總額270000元 按直線法計(jì)算 每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為90000元 直線法就是平均除 3 2x10年12月31日 確認(rèn)本年租金費(fèi)用借 管理費(fèi)用90000貸 預(yù)付賬款 乙租賃公司90000 4 2x11年12月31日 支付第3期租金并確認(rèn)本年租金費(fèi)用借 管理費(fèi)用90000貸 銀行存款70000預(yù)付賬款 乙租賃公司20000 存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī) 國(guó)際公約等規(guī)定 企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出 如 油氣資產(chǎn) 核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù) 2000000 15年 478800 先將折現(xiàn)金額計(jì)入購(gòu)入該固定資產(chǎn)的入賬金額 以后每年年末用實(shí)際利率法計(jì)算各年利息 等到第15年年末時(shí) 折現(xiàn)金額加各年利息正好等于2000000元 這時(shí)一次支付棄置費(fèi)用 同時(shí)沖減中轉(zhuǎn)科目 預(yù)計(jì)負(fù)債 具體賬務(wù)處理 1 購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí) 借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 實(shí)際發(fā)生的建造成本 預(yù)計(jì)負(fù)債 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 一般會(huì)直接給出 2 各年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債 利息金額 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 預(yù)計(jì)負(fù)債3 棄置時(shí)支付全部棄置費(fèi)用借 預(yù)計(jì)負(fù)債貸 銀行存款等 發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí) 例題 2010年12月31日 甲公司購(gòu)置一條化工生產(chǎn)線 價(jià)款1000萬(wàn)元 不考慮相關(guān)稅費(fèi) 預(yù)計(jì)使用15年 按規(guī)定預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用200萬(wàn)元 折現(xiàn)率為10 要求完成賬務(wù)處理 p f 10 15 0 2394 1 2010年12月31日固定資產(chǎn)入賬棄置費(fèi)用是15年后的200萬(wàn)元 按現(xiàn)值入賬 2000000 p f 10 15 2000000 0 2394 478800 元 借 固定資產(chǎn)10478800貸 銀行存款10000000預(yù)計(jì)負(fù)債478800 2 2011年12月31日計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債利息實(shí)際利息 478800 10 47880 元 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用47880貸 預(yù)計(jì)負(fù)債47880 3 2012年12月31日集體預(yù)計(jì)負(fù)債利息實(shí)際利息 526680 10 52668 元 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用52668貸 預(yù)計(jì)負(fù)債52668 4 以后年度的處理類似 至第15年年末 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值 攤余成本 等于200萬(wàn)元 5 2025年末支付棄置費(fèi)用借 預(yù)計(jì)負(fù)債2000000貸 銀行存款2000000 例題 單選題 2010年12月31日 甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用 累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210000萬(wàn)元 當(dāng)日 甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬(wàn)元 其現(xiàn)值為8200萬(wàn)元 該核電站的入賬價(jià)值為 萬(wàn)元 2011年 a 200000b 210000c 218200d 220000 答案 c 解析 核電站入賬價(jià)值 210000 8200 218200元 第二節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提 固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出 改 擴(kuò)建 固定資產(chǎn)費(fèi)用化后續(xù)支出 修理費(fèi)用 一 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊范圍1 兩項(xiàng)法定不提折舊的情形 已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 作為固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地 2 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊 注意 當(dāng)月增加當(dāng)月不提 當(dāng)月減少當(dāng)月要提 應(yīng)該計(jì)提折舊的情形 不需用的固定資產(chǎn) 未使用的固定資產(chǎn) 季節(jié)性停用的固定資產(chǎn) 大修理期間的固定資產(chǎn) 融資租入的固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn) 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照 估計(jì)價(jià)值 確定其成本 并計(jì)提折舊 待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值 但 不需要調(diào)整 原已計(jì)提的折舊額 提示重點(diǎn) 5 1 10 1 達(dá)到預(yù)定狀態(tài) 竣工決算 例題 多選題 下列固定資產(chǎn)中 應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有 a 經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)b 季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)c 正在改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)d 融資租入的固定資產(chǎn) 答案 abd 解析 正在改擴(kuò)建過(guò)程中的固定資產(chǎn)計(jì)入 在建工程 不需計(jì)提折舊 不計(jì)提折舊的范圍 1 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 2 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 3 單獨(dú)入賬的土地 4 未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 5 融資租出的固定資產(chǎn) 6 經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn) 7 正在更新改造固定資產(chǎn) 折舊方法 折舊方法 年限平均法 直線法 工作量法 雙倍余額遞減法 加速 年數(shù)總和法 加速 1 年限平均法 直線法 月折舊額 例 固定資產(chǎn)原值130萬(wàn) 凈殘值10萬(wàn) 使用年限10年 120月 月折舊額 1 萬(wàn)元 130 10 120 月 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 減值準(zhǔn)備 預(yù)計(jì)使用壽命月數(shù) 2 工作量法月折舊額 當(dāng)月工作量 例 一輛汽車原值130萬(wàn) 凈殘值10萬(wàn) 預(yù)計(jì)可以行駛120萬(wàn)公里 本月行駛2萬(wàn)公里 月折舊額 2 2 萬(wàn)元 130 10 120 月 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 減值準(zhǔn)備 預(yù)計(jì)總工作量 3 雙倍余額遞減法 年折舊率 2 預(yù)計(jì)可使用年限 年折舊額 年初固定資產(chǎn)凈值 年折舊率 固定資產(chǎn)原價(jià) 已提折舊 減值準(zhǔn)備 年折舊率 最后兩年轉(zhuǎn)為直線法 考慮殘值 年折舊額 固定資產(chǎn)原價(jià) 已提折舊 預(yù)計(jì)凈殘值 2 前面若干年用雙倍余額遞減法 不考慮殘值 例題 計(jì)算題 某企業(yè)擁有一臺(tái)機(jī)器 原價(jià)10000元 預(yù)計(jì)可使用年限為5年 預(yù)計(jì)凈殘值為40元 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊 要求 計(jì)算每年計(jì)提的折舊額 第一步 計(jì)算年折舊率年折舊率 2 5 40 第二步 分別計(jì)算每年的折舊額 第一年折舊額 10000 40 4000元 第二年折舊額 10000 4000 40 2400元 第三年折舊額 10000 4000 2400 40 1440元 第四 五年折舊額 10000 4000 2400 1440 40 2 1060元 提示重點(diǎn) 這里的年折舊額是指12個(gè)月的折舊額 而不是從1月1日至12月31日 例題 單選題 企業(yè)2010年3月購(gòu)入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺(tái)原值860萬(wàn)元 預(yù)計(jì)使用年限5年 預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)元 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊 則企業(yè)在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為 萬(wàn)元 a 344b 240 8c 206 4d 258 答案 b 解析 企業(yè)在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額 860 40 3 12 860 860 40 40 9 12 240 8 萬(wàn)元 2010 1 1 2010 12 31 2011 12 31 折舊年限第一年 折舊年限第二年 4 年數(shù)總和法 年數(shù)總和 1 2 3 4 5 n 1 2n n 1 年折舊率 尚可使用年限 年數(shù)總和 100 年折舊額 固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值 年折舊率 例 某固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命5年 年數(shù)總和 1 2 3 4 5 15第一年年折舊率 5 15第二年年折舊率 4 15第三年年折舊率 3 15合計(jì) 15 15 1第四年年折舊率 2 15第五年年折舊率 1 15 例題 計(jì)算題 某企業(yè)擁有一臺(tái)機(jī)器 原價(jià)1000000元 預(yù)計(jì)可使用年限為5年 預(yù)計(jì)凈殘值為4000元 采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊 要求 計(jì)算每年計(jì)提的折舊額 折舊額計(jì)算如下表 5 計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄借 管理費(fèi)用 管理部門使用 銷售費(fèi)用 銷售部門使用 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車間使用 其他業(yè)務(wù)成本 經(jīng)營(yíng)租出 在建工程等貸 累計(jì)折舊 例題 單選題 經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)設(shè)備折舊應(yīng)計(jì)入 a 管理費(fèi)用b 銷售費(fèi)用c 其他業(yè)務(wù)成本d 制造費(fèi)用 答案 c 固定資產(chǎn)使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核 1 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命 2 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的 應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值 3 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式有重大改變的 應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法 以上均按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理 未來(lái)適用法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式 合理選擇折舊方法 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定 不得隨意變更 值得注意的是 企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式作出決定 由于收入可能受到投入 生產(chǎn)過(guò)程 銷售等因素的影響 這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無(wú)關(guān) 因此 企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊 2018年新增 提示重點(diǎn) 影響折舊的因素 固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)可使用年限 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 折舊方法 例題 多選題 屬于固定資產(chǎn)折舊方法的有 a 年限平均法b 年數(shù)總和法c 雙倍余額遞減法d 工作量法 答案 abcd 二 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 符合資本化條件的資本化 其他的 費(fèi)用化 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建 更新改造 日常的修理 維護(hù) 符合費(fèi)用化條件的費(fèi)用化 與存貨生產(chǎn)加工相關(guān)的固定資產(chǎn)修理 存貨成本 資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí) 企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià) 已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷 將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程 并停止計(jì)提折舊 發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出 通過(guò) 在建工程 科目核算 在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 并按重新確定的使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊 具體賬務(wù)處理 轉(zhuǎn)出原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借 在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 固定資產(chǎn) 發(fā)生改擴(kuò)建的費(fèi)用借 在建工程貸 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 原材料等 購(gòu)買改擴(kuò)建的零部件借 工程物資應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 例題 判斷題 處于更新改建過(guò)程中的固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出一律資本化 答案 安裝零部件借 在建工程貸 工程物資 拆換舊的零部件借 營(yíng)業(yè)外支出貸 在建工程 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 二 費(fèi)用化的后續(xù)支出 費(fèi)用化后續(xù)支出 日常維修費(fèi) 不符合資本化條件的改良支出 車間 管理部門 銷售部門 當(dāng)期損益 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 與存貨生產(chǎn)加工相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 存貨成本 除與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理外 行政管理部門 企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用 企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足資本化條件的 在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 例題 單選題 生產(chǎn)車間的日常維修費(fèi)應(yīng)計(jì)入 a 銷售費(fèi)用b 管理費(fèi)用c 生產(chǎn)成本d 制造費(fèi)用 答案 b 解析 生產(chǎn)車間的日常維修費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化 計(jì)入管理費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 應(yīng)通過(guò) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 科目核算 并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi) 采用合理的方法進(jìn)行攤銷 提示重點(diǎn) 單選題 2010年3月31日 甲公司對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良 2010年4月28日 改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 發(fā)生累計(jì)支出120萬(wàn)元 該經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年 預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年 采用直線法攤銷 2010年度 甲公司應(yīng)攤銷的金額為 萬(wàn)元 a 15b 16 88c 40d 45 答案 c 解析 經(jīng)營(yíng)租入固定資