成本會計第八版.ppt.ppt

第八版 中國財政經(jīng)濟出版社 第一章概述第二章成本核算的基本要求和一般程序第三章要素費用的核算第四章綜合費用的核算第五章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配第六章成本計算方法的分類 第七章產(chǎn)品成本計算的品種法第八章產(chǎn)品成本計算的分批法第九章產(chǎn)品成本計算的分步法第十章產(chǎn)品成本計算的輔助方法第十一章成本報表的編制和分析第十二章其他行業(yè)成本計算的特點 第一節(jié)成本概述第二節(jié)成本分類第三節(jié)成本會計的職能第四節(jié)成本會計工作組織 第一章概述 一 成本的概念 一 成本是什么1 成本是為達到一定目的而發(fā)生各種經(jīng)濟資源的付出2 成本必須用貨幣來計量3 成本是一種客觀存在4 成本必須與特定對象相聯(lián)系 第一節(jié)成本概述 二 馬克思關于成本的著名論斷 按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值 用公式來表示是W C V M 如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值M 那么 在商品剩下來的 只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值C V的等價物或補償價值 商品價值的這個部分 即補償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分 只是補償商品使資本家自身耗費的東西 所以對資本家來說 這就是商品的成本價格 三 理論成本與實際成本 三 生產(chǎn)成本與生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關系生產(chǎn)費用是指企業(yè)一定期間發(fā)生的耗費 它主要表明該期間企業(yè)耗費了什么 故又稱要素費用 產(chǎn)品成本是指某一產(chǎn)品承擔了什么費用 它主要表明該產(chǎn)品價值構成都有哪些項目 它是對象化了的費用 一般來講 產(chǎn)品成本是由生產(chǎn)費用構成的 但不是所有的生產(chǎn)費用都計入產(chǎn)品成本 生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的關系如下圖所示 三 成本的作用 1 成本是確定生產(chǎn)耗費的基本補償尺度 2 成本是綜合反映 控制勞動耗費的重要指標 3 成本是制訂產(chǎn)品價格重要依據(jù) 4 成本是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要依據(jù) 一 制造成本與非制造成本二 直接成本和間接成本三 總成本與單位成本四 變動成本和固定成本 第二節(jié)成本的分類 第三節(jié)成本會計的職能 一 成本會計的形成和發(fā)展成本會計已經(jīng)歷了四個發(fā)展階段 1 早期成本會計階段 2 近代成本會計階段 3 現(xiàn)代成本會計階段 4 戰(zhàn)略成本會計階段 二 成本會計的職能概念成本會計在經(jīng)濟管理中所具有的內(nèi)在功能 成本核算 成本預測 成本決策 成本計劃 成本控制 成本分析 成本考核 一 成本會計工作機構和人員 一 成本會計工作機構1 應考慮的因素 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模 業(yè)務處理的繁簡 企業(yè)內(nèi)部管理機制與管理要求 2 設置方法 在會計機構中單設成本會計科 股 組 總會計師領導下 直接設置成本會計機構 將成本會計部門與計劃部門合并設置 第四節(jié)成本會計工作的組織 3 成本會計工作的組織形式分為 集中組織形式適用于小型企業(yè) 非集中組織形式適用于大 中型企業(yè) 二 成本會計工作人員1 成本會計人員配備應考慮的因素 規(guī)模大小 業(yè)務繁簡 管理機構的需要 2 成本會計人員職業(yè)素質(zhì) 誠信為本 操守為重 堅持準則 不做假賬 二 成本會計的法規(guī)和制度1 會計法律2 會計行政法規(guī)3 會計規(guī)章4 企業(yè)內(nèi)部成本會計制度和管理辦法 第一節(jié)成本核算的基本要求第二節(jié)成本核算的一般程序 第二章成本核算的基本要求和一般程序 需要注意的幾個問題 1 成本核算的原則 2 成本費用之間的關系 3 費用分類 4 正確劃分費用界限 5 成本核算的基本程序 一 堅持成本核算原則1 實際成本計價原則2 定期核算原則3 權責發(fā)生制原則4 一貫性原則 第一節(jié)成本核算的基本要求 二 明確成本開支范圍第一 物料消耗第二 固定資產(chǎn)的折舊 修理 租賃等費用第三 周轉材料和無形資產(chǎn)攤銷第四 人工費用第五 各項間接費用第六 其他應計入產(chǎn)品成本的費用 三 做好成本核算基礎工作1 建立健全企業(yè)成本核算制度2 做好定額資料的制定和修訂工作3 建立健全存貨收發(fā)領退存的計量和記錄工作4 正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結轉方法5 劃清成本費用界限 劃分經(jīng)營性支出與非經(jīng)營性支出的界限 劃分計入成本支出與計入期間費用的界限 劃分各期費用界限 劃分各種產(chǎn)品的費用界限 劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費用界限 一 成本核算的一般程序 第二節(jié)成本核算的一般程序 二 成本核算的主要會計賬戶1 生產(chǎn)成本 賬戶2 制造費用 賬戶3 勞務成本 賬戶4 長期待攤費用 賬戶5 廢品損失 賬戶6 停工損失 賬戶 生產(chǎn)成本 賬戶下設 基本生產(chǎn)成本 和 輔助生產(chǎn)成本 賬戶兩個二級賬 在這兩個二級賬下還應按成本計算對象設置三級明細賬 在明細賬中按成本項目設置專欄進行明細核算 1 生產(chǎn)成本 賬戶 該賬戶核算工業(yè)企業(yè)各種工業(yè)產(chǎn)品 自制材料 自制工具及自制設備等所發(fā)生的各項費用 制造費用 賬戶按車間 部門設置明細賬 并按費用項目設專欄進行明細核算 2 制造費用 賬戶 該賬戶核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種制造費用 勞務成本 賬戶按提供勞務種類設置明細賬 在明細賬中按成本項目設置專欄進行明細核算 3 勞務成本 賬戶 該賬戶核算工業(yè)企業(yè)對外提供勞務等所發(fā)生的各項費用 長期待攤費用 賬戶按費用種類設置明細賬 并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值 攤銷方式及攤銷期限 4 長期待攤費用 賬戶 該賬戶核算企業(yè)已經(jīng)支出 但分攤期在一年以上 不含一年 的各項費用 如固定資產(chǎn)大修理費等 廢品損失 賬戶按車間設置明細賬 賬內(nèi)按產(chǎn)品品種設置專戶 并按成本項目設置專欄進行明細核算 5 廢品損失 賬戶 該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的廢品損失 包括可修復廢品的修復費用和不可修復廢品的已耗成本 費用 停工損失 賬戶按車間設置明細賬 賬內(nèi)按產(chǎn)品品種設置專戶 并按成本項目設置專欄進行明細核算 6 停工損失 賬戶 該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的停工損失費用 預提費用 發(fā)生停工損失 1 應向責任人索賠償 2 計入營業(yè)外支出 3 分配轉出損失 成本核算的基本操作程序 第一節(jié)材料費用的核算第二節(jié)人工費用的核算第三節(jié)折舊費用的核算 第三章要素費用的核算 一 材料費用的內(nèi)容1 原料及主要材料2 輔助材料3 外購半成品4 燃料5 動力6 包裝物7 低值易耗品 第一節(jié)材料費用的核算 二 材料費用的歸集和分配材料費用既有按實際成本計價核算也有按計劃成本計價核算的 若采用按計劃成本計價核算 則應計算發(fā)出材料應負擔的材料成本差異 一 材料費用的歸集和分配注意 按材料用途分配計入相關成本費用賬戶 直接計入和間接計入的問題 費用分配標準的選擇問題 如產(chǎn)品的重量 體積 產(chǎn)量 定額消耗量 定額費用等 A 原材料費用直接計入產(chǎn)品成本的核算 B 原材料費用間接計入產(chǎn)品成本的核算分配方法 定額消耗量比例法 定額成本比例法 1 定額消耗量比例分配法 1 定義 定額消耗量是指產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按單位產(chǎn)品消耗定額計算的總消耗量 單位產(chǎn)品消耗定額是指事先制定的每一單位產(chǎn)品消耗某一種材料的定額數(shù)量 2 計算公式 3 舉例 例 A工廠20 年1月生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 本月兩種產(chǎn)品共同領用甲材料15400千克 單價10元 共計154000元 本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件 乙產(chǎn)品300件 甲產(chǎn)品的單位材料消耗定額為25千克 乙產(chǎn)品的單位材料消耗定額為30千克 要求 按材料定額消耗量比例法分配材料費用并作會計分錄 解析 甲產(chǎn)品材料定額消耗量 25 200 5000 千克 乙產(chǎn)品材料定額消耗量 30 300 9000 千克 材料消耗量分配率 15400 5000 9000 1 1甲產(chǎn)品分配材料實際消耗量 1 1 5000 5500 千克 乙產(chǎn)品分配材料實際消耗量 1 1 9000 9900 千克 甲產(chǎn)品分配的材料費用 5500 10 55000 元 乙產(chǎn)品分配的材料費用 9900 10 99000 元 會計分錄 借 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接材料55000 乙產(chǎn)品 直接材料99000貸 原材料 甲材料154000 練習題 資料 甲 乙兩種產(chǎn)品本月共同耗用101號和102號兩種原材料 甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件 原材料單件消耗定額為 101號4千克 102號5千克 乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件 原材料單件消耗定額為 101號5千克 102號7 5千克 甲乙兩種產(chǎn)品實際消耗總量為 101號2800千克 102號2000千克 原材料計劃單價為 101號2元 102號3元 本月材料成本差異率為 2 要求 根據(jù)定額消耗量比例法分配甲乙兩種產(chǎn)品的原材料費用 編制原材料費用分配表并作出會計分錄 答案 會計分錄如下 結轉所耗材料計劃成本 借 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品3100基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品8500貸 原材料11600結轉所耗材料成本差異 借 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品62基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品170貸 材料成本差異232 2 定額成本比例法 1 定義 定額費用比例法是以產(chǎn)品消耗材料的定額費用為分配標準分配材料費用的一種方法 材料定額費用是指產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按單位產(chǎn)品消耗材料的費用定額計算的費用總額 單位產(chǎn)品消耗材料的費用定額一般通過單位產(chǎn)品材料的消耗定額和材料的計劃單價來確定 2 計算公式 3 舉例 例 大新工廠生產(chǎn)A B兩種產(chǎn)品 共同領用甲 乙兩種材料 共計42560元 本月投產(chǎn)A產(chǎn)品200件 B產(chǎn)品100件 A產(chǎn)品的單位材料消耗定額為甲材料5千克 乙材料8千克 B產(chǎn)品的單位材料消耗定額為甲材料6千克 乙材料10千克 兩種材料的計劃單價為分別為15元 8元 要求 按材料的定額費用比例分配材料費用 解析 A產(chǎn)品材料定額費用 A產(chǎn)品所耗甲材料定額費用 A產(chǎn)品所耗乙材料定額費用 15 5 200 8 8 200 27800 元 B產(chǎn)品材料定額費用 B產(chǎn)品所耗甲材料定額費用 B產(chǎn)品所耗乙材料定額費用 15 6 100 8 10 100 17000 元 材料費用分配率 42560 27800 17000 0 95A產(chǎn)品應分配的實際材料費用 0 95 27800 26410 元 B產(chǎn)品應分配的實際材料費用 0 95 17000 16150 元 會計分錄如下 借 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 直接材料26410 B產(chǎn)品 直接材料16150貸 原材料42560 二 燃料費用分配的核算 需注意的幾個問題 燃料費在成本中所占比重不大時 可計入制造費用 無需單設 燃料 賬戶 直接計入 原材料 賬戶 否則 與動力一起開設 燃料與動力 項目 并單設 燃料 賬戶進行核算 分配方法與材料費用的核算類似 三 周轉材料攤銷的核算 A 包裝物攤銷的核算包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的 隨同產(chǎn)品出售 出租或出借的各種包裝容器 其按用途可分為以下四類 1 生產(chǎn)產(chǎn)品領用 包裝產(chǎn)品 作為產(chǎn)品的一部分 2 隨同產(chǎn)品出售不單獨計價 3 隨同產(chǎn)品出售單獨計價 4 出租或出借 包裝物賬務處理1 收入包裝物 略 2 領用包裝物 1 生產(chǎn)領用 計入 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 2 隨同產(chǎn)品出售不單獨計價計入 銷售費用 3 隨同產(chǎn)品出售單獨計價計入 其他業(yè)務成本 4 出租出借包裝物 一次攤銷法 分次攤銷法 B 低值易耗品攤銷的核算1 概念低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的單位價值和使用年限在規(guī)定限額以下的各種用具物品 包括一般工具 管理用具 玻璃器皿 以及在經(jīng)營過程中周轉使用的包裝容器等 2 賬務處理 1 一次攤銷法采用一次攤銷法 在領用低值易耗品時 就將其全部價值一次計入當月的成本 費用 借 制造費用或管理費用等貸 低值易耗品在低值易耗品報廢時 應將報廢的殘料價值 作為當月低值易耗品攤銷額的減少 沖減有關的成本 費用 借記 原材料 等科目 貸記 制造費用 管理費用 等科目 2 五五攤銷法為了反映在庫 在用低值易耗品的價值和低值易耗品的攤余價值 應在 低值易耗品 總賬科目下設置 在庫低值易耗品 在用低值易耗品 及 低值易耗品攤銷 三個明細科目進行明細分類核算 從倉庫領用低值易耗品交付使用部門時 借 低值易耗品 在用低值易耗品貸 低值易耗品 在庫低值易耗品同時 按其價值的50 借 制造費用 管理費用等貸 低值易耗品 低值易耗品攤銷 報廢時如有殘值 借記 原材料 等科目 按報廢低值易耗品價值的50 減去殘值后的差額 借記 制造費用 管理費用 等科目 貸記 低值易耗品 低值易耗品攤銷 科目 同時注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額 借記 低值易耗品 低值易耗品攤銷 科目 貸記 低值易耗品 在用低值易耗品 科目 如果低值易耗品是按計劃成本計價進行日常核算的 在月末還應分配調(diào)整所報廢低值易耗品的材料成本差異 例題 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月份領用丙低值易耗品一批 其實際成本為3000元 報廢時有殘料入庫 計價100元 其相應的會計分錄如下 1 領用低值易耗品時 借 低值易耗品 在用低值易耗品3000貸 低值易耗品 在庫低值易耗品3000 2 攤銷低值易耗品價值的50 借 制造費用1500貸 低值易耗品 低值易耗品攤銷1500 3 低值易耗品報廢時 借 原材料100制造費用1400貸 低值易耗品 低值易耗品攤銷1500 4 注銷報廢低值易耗品的價值時 借 低值易耗品 低值易耗品攤銷3000貸 低值易耗品 在用低值易耗品3000 一 職工薪酬的組成二 職工薪酬核算的原始記錄三 職工薪酬的計算四 職工薪酬分配的核算 第二節(jié)職工薪酬的核算 一 職工薪酬的組成 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出 具體包括 參見 企業(yè)財務會計 1 工資總額 計時 件 工資 獎金 津貼和補貼2 職工福利費3 五險一金 醫(yī)療保險 養(yǎng)老保險 失業(yè)保險 工傷保險 計劃生育保險和住房公積金4 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費5 非貨幣性福利6 因解除與職工勞動關系給予的補償7 其他與獲得職工提供的服務相關的支出 1 計時工資所謂計時工資 就是根據(jù)考勤紀錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù) 按照規(guī)定的工資標準計算的 2 計件工資的計算計件工資是根據(jù)規(guī)定的計件單價和完成合格品數(shù)量計算支付的工資 3 獎金獎金是指支付給職工的超額勞動報酬以及增收節(jié)支業(yè)績報酬 如生產(chǎn)獎 節(jié)約獎 勞動競賽獎等 4 津貼和補貼津貼是指為補償職工特殊勞動 額外勞動或其他勞動需支付的報酬 如技術津貼 保健津貼等 補貼是指為保證職工工資水平不受物價變動影響而支付的物價補貼 如生活補貼等 5 加班加點工資 6 特殊情況下支付的工資該項目是指按國家法律等的規(guī)定 在特殊情況下支付給職工的工資 如工傷假 事假 病假 產(chǎn)假 探親假 婚喪假 定期休假 停工學習以及執(zhí)行國家或社會義務期間的工資 但并非全是足額支付 除上述內(nèi)容外 其他均不應列入工資核算 即使隨工資一起發(fā)放 也不應作為工資的核算內(nèi)容 二 職工薪酬核算的原始記錄 考勤記錄產(chǎn)量記錄 三 職工薪酬的計算 一 計時工資的計算工資標準按其計算時間的不同 分為月薪制和日薪制 采用月薪制 不論各月實際日歷數(shù)是多少 每月的標準工資相同 在計算應付工資時 由于有的月份是30天 有的月份是31天 2月份則是28天或29天 各月日歷數(shù)不同 所以同一職工的每個月份的工資必有差異 在實際中 為簡化計算工作 日工資率的計算一般有兩種方法可供選擇 每月固定按30天計算 以月工資標準除以30天 計算出每月的日工資率 每月固定按年日歷天數(shù)365天減去115個休息日 再除以12個月計算出的平均工作日數(shù)約為20 83天 再以月標準工資除以20 83天計算出每月的日工資率 另外 應付的月計時工資 在月薪制下 可以按照月標準工資直接扣除缺勤工資進行計算 在日薪制下 可直接按日工資率乘以出勤天數(shù)進行計算 因此 應付月計時工資的計算一般有四種方法 采用月薪制 日工資率按30天計算 采用月薪制 日工資率按20 83天計算 采用日薪制 日工資率按30天計算 采用日薪制 日工資率按20 83天計算 其中 兩種方法 可按下列公式計算 應付月計時工資 月標準工資 事假天數(shù) 病假天數(shù) 扣除比例 日工資率其中 兩種方法 可按下列公式計算 應付月計時工資 該月出勤日數(shù) 日工資率 病假天數(shù) 日工資率 1 扣除比例 上述四種方法可由企業(yè)根據(jù)自身的具體情況選擇其中任意一種使用 但一經(jīng)選定后 不能隨意變更 需要指出的是 在按30天計算日工資率的情況下 由于節(jié)假日也計算支付工資 所以缺勤期間所包含的節(jié)假日 應扣除工資 在按20 83天計算日工資率的情況下 所有的節(jié)假日均不計算工資 所以也不扣工資 二 計件工資的計算1 個人計件工資的計算在計算計件工資時 對由于材料的缺陷等客觀因素產(chǎn)生的廢品 料廢 應照付計件工資 對由于工人加工等原因而產(chǎn)生的廢品 工廢 則不應支付計件工資 計件工資可按下列公式計算 應付某職工計件工資 某種產(chǎn)品合格品數(shù)量 該種產(chǎn)品量廢數(shù)量 該種產(chǎn)品計件單價 例題 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的A B兩種產(chǎn)品由工人張華加工 A產(chǎn)品100件 乙產(chǎn)品80件 驗收入庫時發(fā)現(xiàn)A產(chǎn)品料廢5個 工廢4個 該職工小時工資率為6元 制造A產(chǎn)品定額工時為2小時 B產(chǎn)品為1小時 則該職工本月份的應得計件工資為 A產(chǎn)品計件單價 2 6 12 元 B產(chǎn)品計件單價 1 6 6 元 應付計件工資 100 4 12 80 6 1632 元 2 集體計件工資的計算小組內(nèi)每個職工應得計件工資應按貢獻大小進行分配 四 職工薪酬分配的核算 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資 應記入 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 賬戶的借方及其所屬明細賬的 直接人工 成本項目 其中計件工資屬于直接計入費用 應根據(jù)工資結算單直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的該成本項目 計時工資則要視具體情況而定 若月份內(nèi)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的計時工資屬于直接計入費用 而月份內(nèi)同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的計時工資 則屬于間接計入費用 需要按照一定的分配標準 采用一定的分配方法進行分配 其計算公式如下 工資費用分配率 某車間生產(chǎn)工人計時工資總額 該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時 實際或定額 總和某產(chǎn)品應分配的計時工資 該產(chǎn)品生產(chǎn)工時 實際或定額 工資費用分配率 例題 假定某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A B兩種產(chǎn)品 生產(chǎn)工人的計件工資分別為 A產(chǎn)品2400元 B產(chǎn)品1800元 A B兩種產(chǎn)品的計時工資共計6400元 A B產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為5000小時和3000小時 現(xiàn)按實際生產(chǎn)工時比例分配計算如下 工資費用分配率 6400 5000 3000 0 8A產(chǎn)品分配工資費用 5000 0 8 4000 元 B產(chǎn)品分配工資費用 3000 0 8 2400 元 工資費用分配表 年 月單位 元 根據(jù)上表 編制會計分錄如下 借 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品6400 B產(chǎn)品4200輔助生產(chǎn)成本 供水450 機修380制造費用 基本生產(chǎn)車間500管理費用1500貸 應付職工薪酬 工資13430 其他如福利費 工會經(jīng)費等與上類似 不贅述 第三節(jié)折舊費用的核算 一 折舊的計算二 折舊費用分配的核算 一 折舊的計算 二 折舊費用分配的核算 二 折舊和修理費的核算 一 折舊的計算 折舊的概念折舊計提的范圍折舊的計算方法 平均年限法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 二 折舊費用分配的核算 為簡化成本計算工作 企業(yè)不需專門設立 折舊費用 成本項目 而與間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的車間等生產(chǎn)單位的其它固定資產(chǎn)折舊費用一起記入 制造費用 科目借方 企業(yè)行政管理部門和其它業(yè)務部門的固定資產(chǎn)折舊費用 則分別記入 管理費用 銷售費用 等科目的借方 固定資產(chǎn)折舊總額 記入 累計拆舊 科目的貸方 固定資產(chǎn)折舊費用分配表企業(yè)名稱 盛達公司201 年8月單位 元 根據(jù)上表編制固定資產(chǎn)折舊分配的會計分錄如下 借 制造費用 基本生產(chǎn)車間25000 供水車間1500 機修車間1800管理費用10000營業(yè)費用5000貸 累計折舊43300 第四章綜合費用的核算 一 預付費用的核算預付費用是指本期已經(jīng)發(fā)送或支付 但應由本期和以后各期平均負擔的費用 企業(yè)預付保險費 預付租金 預付修理費 預付報刊雜志費和圖書資料等 第一節(jié)跨期攤配費用的核算 預付時 借 預付賬款貸 銀行存款 攤銷時 借 制造費用管理費用貸 預付賬款 按照權責發(fā)生制原則 因受益期與支付期不一致 需要在兩個及以上的會計期間攤配 以保證各月負擔合理而需要分別采用待攤或預提的方法進行處理的費用 第一節(jié)跨期攤配費用的核算 二 預提費用的核算預提費用是指預先分月計入成本 費用 但需在以后月份才支付的費用 預提租金 大修理費 借款利息 保險費等 第一節(jié)跨期攤配費用的核算 預提時 借 制造費用管理費用財務費用貸 其他應付款 實際支付時 借 其他應付款貸 銀行存款 一 輔助生產(chǎn)費用的內(nèi)容 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算 二 輔助生產(chǎn)費用的歸集1 單獨設置 制造費用 賬戶 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算 二 輔助生產(chǎn)費用的歸集2 不單獨設置 制造費用 賬戶 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算 根據(jù)有關憑證或費用分配表 作分錄如下 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本貸 原材料應付職工薪酬累計折舊銀行存款等 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算 三 輔助生產(chǎn)費用的分配將歸集在 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 賬戶借方的輔助生產(chǎn)費用 按照一定的方法在各受益對象之間進行分配的過程 一 分配特點1 提供產(chǎn)品 如工具 模具和修理用備件等 的輔助生產(chǎn)車間 產(chǎn)品完工驗收入庫時 借 原材料周轉材料貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算 一 分配特點2 提供水 電 汽 修理運 輸?shù)漠a(chǎn)品和服務 應在各受益單位之間按照所耗數(shù)量或其他比例進行分配 借 基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品耗用 制造費用 車間一般耗用 管理費用 管理部門耗用 貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算 一 分配方法1 直接分配法不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況下 將輔助生產(chǎn)車間歸集的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算 一 分配方法2 交互分配法在各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務進行交互分配后 在對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算 一 分配方法3 計劃成本分配法按照輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的計劃單價和各受益對象的實際耗用量進行分配 然后再將其調(diào)整為實際成本的方法 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算 一 分配方法4 代數(shù)分配法運用代數(shù)中的多元一次方程組計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本 再按輔助車間以外受益對象的實際耗用量分配輔助生產(chǎn)費用的方法 第三節(jié)制造費用的核算 一 制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位 車間或分廠 為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 借 制造費用貸 原材料應付職工薪酬累計折舊銀行存款等 第三節(jié)制造費用的核算 二 制造費用的分配 一 生產(chǎn)公式比例法 以各種產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)工時為標準分配 第三節(jié)制造費用的核算 二 制造費用的分配 一 生產(chǎn)公式比例法 以各種產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)工時為標準分配 第三節(jié)制造費用的核算 二 制造費用的分配 一 直接成本比例法 以各種產(chǎn)品的直接成本比例為標準分配 二 計劃分配率法 根據(jù)企業(yè)在正常經(jīng)營條件下的年度制造費用的預定計劃分配率進行分配 第四節(jié)生產(chǎn)損失費用的核算 一 廢品損失的核算 一 廢品損失的內(nèi)容 第四節(jié)生產(chǎn)損失費用的核算 一 廢品損失的核算 二 廢品損失的核算 第四節(jié)生產(chǎn)損失費用的核算 二 停工損失的核算 第五章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算 第一節(jié)在產(chǎn)品的數(shù)量核算 一 在產(chǎn)品的概念在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程 不能作為商品銷售的產(chǎn)品 廣義在產(chǎn)品是指處于企業(yè)各生產(chǎn)車間加工中的在制品 包括返修中的可修復廢品 和已經(jīng)完成了一個及以上生產(chǎn)步驟 還需繼續(xù)加工的自制半成品 包括未驗收的產(chǎn)成品和等待返修的可修復廢品 狹義在產(chǎn)品指正在各個車間或各生產(chǎn)步驟加工的在制品 第一節(jié)在產(chǎn)品的數(shù)量核算 二 在產(chǎn)品的清查1 在產(chǎn)品盤盈 發(fā)生盤盈 借 生產(chǎn)成本貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動財產(chǎn)損溢 批準核銷盤盈 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動財產(chǎn)損溢貸 制造費用等 第一節(jié)在產(chǎn)品的數(shù)量核算 二 在產(chǎn)品的清查2 在產(chǎn)品盤虧毀損 發(fā)生盤盈 毀損 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動財產(chǎn)損溢貸 生產(chǎn)成本 批準按不同情況處理 收回殘值 借 原材料等貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動財產(chǎn)損溢 應向有關部門 過失人索賠 借 其他應收款貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動財產(chǎn)損溢 意外災害或無法索賠 借 營業(yè)外支出貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動財產(chǎn)損溢 計入產(chǎn)品成本 借 制造費用等貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動財產(chǎn)損溢 第二節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配 第二節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配 一 約當產(chǎn)量法約當產(chǎn)量 月末實際結存的在產(chǎn)品數(shù)量 按其完工程度或投料程度折算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量 約當產(chǎn)量法 根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量比例來分配生產(chǎn)費用 從而確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法 第二節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配 一 約當產(chǎn)量法1 分配直接材料費用在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算 在產(chǎn)品不折算 一次投料 投料程度100 在產(chǎn)品折算 陸續(xù)投入 完工程度 投料程度 第二節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配 二 定額比例法 按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量比例分配生產(chǎn)費用的方法 第二節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配 三 定額成本法 根據(jù)在產(chǎn)品單位定額成本和月末在產(chǎn)品數(shù)量計算月末在產(chǎn)品成本后 將月末在產(chǎn)品成本從本月生產(chǎn)費用累計數(shù)中扣除 再得出本月完工產(chǎn)品成本的方法 第二節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配 四 其他方法1 在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本計算2 在產(chǎn)品成本按所耗直接材料費用計算3 在產(chǎn)品按加工費用計算月末在產(chǎn)品成本 第三節(jié)完工產(chǎn)品成本的結轉 借 庫存商品 產(chǎn)品貸 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 根據(jù) 完工產(chǎn)品成本匯總表 將完工產(chǎn)品成本從 生產(chǎn)成本 貸方注入 庫存商品 借方 第六章成本計算方法的分類 第一節(jié)第二節(jié) 第一節(jié)生產(chǎn)類型和管理要求對成本計算方法的影響 一 企業(yè)生產(chǎn)類型 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)類型是指產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織的特點決定 按生產(chǎn)工藝過程的特點 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種 多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品的加工方式 又可分為連續(xù)加工式生產(chǎn)和裝配式生產(chǎn) 按生產(chǎn)組織的特點 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)可分為大量生產(chǎn) 成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種 將上述生產(chǎn)工藝過程的特點和生產(chǎn)組織的特點相結合 可形成不同的生產(chǎn)類型 單步驟生產(chǎn)和多步驟連續(xù)加工式生產(chǎn) 一般是大量大批生產(chǎn) 可分別稱之為大量大批單步驟生產(chǎn)和大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn) 多步驟平行式加工生產(chǎn) 可以是大量生產(chǎn) 也可以是成批生產(chǎn) 還可以是單件生產(chǎn) 前一種可稱為大量大批平行式加工多步驟生產(chǎn) 后兩種可統(tǒng)稱為單件小批平行式加工多步驟生產(chǎn) 以上四種生產(chǎn)類型 是就整個企業(yè)而言的 主要是基本生產(chǎn)車間的特點及類型 二 構成產(chǎn)品成本計算方法的主要因素有 成本計算對象 成本計算期 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 一 生產(chǎn)類型對上述三方面因素影響 1 對成本計算對象的影響 從生產(chǎn)工藝過程特點看 1 單步驟生產(chǎn)由于工藝過程不能間斷 必須以產(chǎn)品為成本計算對象 按產(chǎn)品品種分別計算成本 2 多步驟連續(xù)加工式生產(chǎn) 需要以步驟為成本計算對象 既按步驟又按品種計算各步驟半成品成本和產(chǎn)品成本 3 多步驟平行式加工生產(chǎn) 不需要按步驟計算半成品成本 而以產(chǎn)品品種為成本計算對象 從產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點看 1 在大量生產(chǎn)情況下 只能按產(chǎn)品品種為成本計算對象計算產(chǎn)品成本 2 大批生產(chǎn) 不能按產(chǎn)品批別計算成本 而只能按產(chǎn)品品種為成本計算對象計算產(chǎn)品成本 3 如果大批生產(chǎn)的零件 部件按產(chǎn)品批別投產(chǎn) 也可按批別或件別為成本計算對象計算產(chǎn)品成本 4 小批 單件生產(chǎn) 由于產(chǎn)品批量小 一批產(chǎn)品一般可以同時完工 可按產(chǎn)品批別為成本計算對象計算產(chǎn)品成本 2 對成本計算期的影響 在大量 大批生產(chǎn)中 由于生產(chǎn)連續(xù)不斷地進行 每月都有完工產(chǎn)品 因而產(chǎn)品成本要定期在每月末進行 與生產(chǎn)周期不一致 在小批 單件生產(chǎn)中 產(chǎn)品成本只能在某批 某件產(chǎn)品完工以后計算 因而成本計算是不定期進行的 而與生產(chǎn)周期一致 3 對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的影響 在單步驟生產(chǎn)中 生產(chǎn)費用不必在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配 在多步驟生產(chǎn)中 是否需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用 很大程度上取決于生產(chǎn)組織的特點 在大量 大批生產(chǎn)中 由于生產(chǎn)不間斷進行 而且經(jīng)常有在產(chǎn)品 因而在計算成本時 就需要采用適當?shù)姆椒?將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配 在小批 單件生產(chǎn)中 如果成本計算期與生產(chǎn)周期一致 在每批 每件產(chǎn)品完工前 產(chǎn)品成本明細賬中所登記的生產(chǎn)費用就是月末在產(chǎn)品的成本 完工后 所登記的費用就是完工產(chǎn)品的成本 因而不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題 上述三方面是相互聯(lián)系 相互影響的 其中生產(chǎn)類型對成本計算對象的影響是主要的 不同的成本計算對象決定了不同的成本計算期和生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 因此 成本計算對象的確定 是正確計算產(chǎn)品成本的前提 也是區(qū)別各種成本計算方法的主要標志 具體來說包括以下三種 以產(chǎn)品品種為成本計算對象 以產(chǎn)品批別為成本計算對象 以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象 二 管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響 管理要求對成本計算方法的影響主要有 1 單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn) 以品種或批別為成本計算對象 采用品種法或分批法 2 管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn) 以生產(chǎn)步驟為成本計算對象 采用分步法 3 在產(chǎn)品品種 規(guī)格繁多的企業(yè) 管理上要求盡快提供成本資料 簡化成本計算工作 可采用分類法計算產(chǎn)品成本 4 在定額管理基礎較好的企業(yè) 為加強定額管理工作 可采用定額法 第二節(jié)成本計算方法的種類 一 產(chǎn)品成本計算方法的形成 一 產(chǎn)品成本計算的基本方法為了適應各類型生產(chǎn)的特點和不同的管理要求 在產(chǎn)品成本計算工作中存在著三種不同的成本計算對象 從而有三種不同的成本計算方法 1 以產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法 稱為品種法 2 以產(chǎn)品批別為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法 稱為分批法 3 以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法 稱為分步法 受企業(yè)生產(chǎn)類型特點和管理要求的影響 產(chǎn)品成本計算對象包括分品種 分批和分步驟三種 所以上述以不同成本計算對象為主要標志的三種成本計算方法是產(chǎn)品成本計算的基本方法 屬計算產(chǎn)品實際成本必不可少的方法 品種法是成本計算基本方法中最基本的一種方法 二 產(chǎn)品成本計算方法的實際應用 在產(chǎn)品品種 規(guī)格繁多的工業(yè)企業(yè) 為了簡化成本計算工作 還應用著一種簡便的成本計算方法 分類法 在定額管理基礎較好的工業(yè)企業(yè) 還應用著一種將符合定額的生產(chǎn)費用和脫離定額差異分別核算 保證成本計劃 定額的完成的一種產(chǎn)品成本計算方法 定額法 產(chǎn)品成本計算的輔助方法 一般應與基本方法結合起來使用 而不能單獨使用 第七章產(chǎn)品成本計算的品種法 第一節(jié)品種法的含義及特點第二節(jié)品種法成本計算程序第三節(jié)品種法舉例 第一節(jié)品種法的含義及特點 一 品種法的含義產(chǎn)品成本計算的品種法 是以產(chǎn)品品種為成本計算對象 歸集生產(chǎn)費用 計算產(chǎn)品成本的一種方法 品種法是基本方法中最基本的產(chǎn)品成本計算方法 采用這種方法 既不要求按照產(chǎn)品批別計算成本 也不要求按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟計算成本 而只要求按照產(chǎn)品的品種計算產(chǎn)品成本 按照產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和成本計算的繁簡程度 可將品種法分為單一品種的品種法和多品種的品種法 二 品種法的特點1 以產(chǎn)品品種作為成本計算對象 設置產(chǎn)品成本明細賬或成本計算單 歸集生產(chǎn)費用 2 成本計算定期按月進行 3 月末在產(chǎn)品費用的處理 月末計算產(chǎn)品成本時 如果沒有在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少時 就不需要計算在產(chǎn)品成本 成本明細賬和計算單上所登記的全部生產(chǎn)費用 就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本 如果月末在產(chǎn)品數(shù)量較多 則需將成本明細賬和計算單上所歸集的生產(chǎn)費用 采用適當?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配 從而計算出完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本 第二節(jié)品種法成本計算程序 一 開設成本明細賬 二 根據(jù)有關憑證將有關費用計入明細賬有關成本項目 1 歸集分配各種要素費用2 歸集分配輔助生產(chǎn)費用3 歸集分配基本車間制造費用4 分配計算各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 三 結轉完工產(chǎn)品成本 品種法核算的基本程序 第三節(jié)品種法舉例 略 第八章產(chǎn)品成本計算的分批法 第一節(jié)分批法的含義及特點第二節(jié)分批法成本計算程序第三節(jié)簡化的分批法 第一節(jié)分批法的含義及特點 一 分批法的含義產(chǎn)品成本計算的分批法 是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費用 計算產(chǎn)品成本的一種方法 這種方法適用于小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn) 例如精密儀器 專用設備 重型機械和船舶的制造 某些特殊或精密鑄件的熔鑄 新產(chǎn)品的試制和機器設備的修理 以及輔助生產(chǎn)的工具模具制造等 二 分批法的特點分批法的主要特點是 1 在成本計算對象方面 分批法以產(chǎn)品的批別 或訂單 作為成本計算對象 2 在成本計算期方面 以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為成本計算期 由于成本計算期不固定 一般會與各批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致 但與會計報告期不一致 3 在費用分配方面 分批法下通常不需要定期將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配 第二節(jié)分批法成本計算程序 一 分批法基本程序 一 按批別或訂單開設成本明細賬 按項目設專欄 二 分配各種要素費用 三 按批別或訂單計算完工產(chǎn)品成本 四 結轉完工產(chǎn)品成本 二 分批法舉例 略 第三節(jié)簡化的分批法 一 簡化分批法的涵義簡化的分批法是指平時在 產(chǎn)品成本計算單 中只登記直接計入費用和產(chǎn)品生產(chǎn)工時 除直接計入費用外的各項費用不需要按月在各批產(chǎn)品之間進行分配 而是先將各項間接計入費用和各批產(chǎn)品的累計生產(chǎn)工時在基本生產(chǎn)二級明細賬 在基本生產(chǎn)總賬和產(chǎn)品成本計算單之間增設二級明細賬 中分別予以歸集 即按成本項目歸集企業(yè)各批產(chǎn)品的總產(chǎn)品費用和累計生產(chǎn)工時 并按成本項目分別累計起來 只有在有產(chǎn)品完工的那個月份 才對完工產(chǎn)品按照其累計工時的比例分配間接計入費用 計算完工產(chǎn)品成本 全部在產(chǎn)品應負擔的間接計入費用則以總數(shù)反映在基本成本二級賬中 不進行分配 不分批計算 簡化的分批法應按照產(chǎn)品的批別設立產(chǎn)品成本明細賬 在各批產(chǎn)品完工之前 賬內(nèi)只需按月登記直接費用和生產(chǎn)工時 而不必按月分配 登記各項間接計入費用 計算各批在產(chǎn)品成本 在有完工產(chǎn)品的那個月份 才對完工產(chǎn)品 按照其累計工時的比例 分配間接計入費用 計算完工產(chǎn)品成本 而全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品應負擔的間接計入費用 仍以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)成本二級賬中 不進行分配 不具體到各個批別中 二 簡化分批法的基本程序1 采用簡化的分批法 必須設立基本生產(chǎn)成本二級賬 基本生產(chǎn)成本二級賬的作用在于 1 按月提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計生產(chǎn)費用和生產(chǎn)工時 實際生產(chǎn)工時或定額生產(chǎn)工時 資料 2 在有完工產(chǎn)品的月份 按照下列公式計算登記全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率 以及完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品總成本 全部產(chǎn)品累計間接費用分配率 該批完工產(chǎn)品累計工時 某批完工產(chǎn)品應負擔的間接費用 2 每月發(fā)生的各項間接計入費用 不是按月在各批產(chǎn)品之間進行分配 而是先在基本生產(chǎn)成本二級賬中累計起來 在有完工產(chǎn)品的月份 按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時的比例 在各批完工產(chǎn)品之間進行分配 對未完工的在產(chǎn)品則不分配間接計入費用 即不分配計算在產(chǎn)品成本 簡化分批法的基本程序 簡化的分批法與一般的分批法不同之處在于 各批產(chǎn)品之間分配間接計入費用的工作以及完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用的工作 即生產(chǎn)費用的橫向分配工作和縱向分配工作 是利用累計間接計入費用分配率 到產(chǎn)品完工時合并在一起進行的 三 簡化分批法舉例 略 第九章產(chǎn)品成本計算的分步法 第一節(jié)分步法的含義及特點第二節(jié)逐步結轉分步法第三節(jié)平行結轉分步法 第一節(jié)分步法的含義及特點 一 分步法的含義產(chǎn)品成本計算分步法是指企業(yè)以產(chǎn)品品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟為產(chǎn)品成本計算對象 并以此設置生產(chǎn)成本明細賬 歸集 分配生產(chǎn)費用 計算產(chǎn)品成本的一種成本計算方法 二 分步法的特點1 成本計算對象為各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種2 產(chǎn)品成本計算期同會計報告期相一致3 費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配4 各步驟之間結轉成本 分步法的分類 第二節(jié)逐步結轉分步法 一 逐步結轉分步法的特點二 逐步結轉分步法成本計算程序及圖示三 綜合結轉方式分步法四 分項結轉方式分步法五 逐步結轉分步法的優(yōu)缺點 一 逐步結轉分步法的特點1 各步驟完工轉出的半成品成本 應該從各該步驟的產(chǎn)品成本明細賬中轉出 如果半成品完工后 不通過半成品庫收發(fā) 而為下一步驟直接領用 半成品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本明細賬之間直接結轉 不必編制結轉半成品成本的會計分錄 如果半成品完工后 要通過半成品庫收發(fā) 則應編制結轉半成品成本的會計分錄 在驗收入庫時 借記 自制半成品 科目 貸記 基本生產(chǎn)成本 科目 在下一步驟領用時 再編制相反的會計分錄 2 將各步驟歸集的生產(chǎn)費用 于月末采用適當?shù)姆峙浞椒?在完工半成品 最后步驟為產(chǎn)成品 與正在加工中的在產(chǎn)品之間進行分配 然后通過半成品的逐步結轉 在最后一步驟的產(chǎn)品成本明細賬中 計算出完工產(chǎn)成品成本 綜上可知 逐步結轉分步法實際上就是品種法的多次連續(xù)應用 即在采用品種法計算上一步驟的半成品成本以后 按照下一步驟的耗用數(shù)量轉入下一步驟成本 下一步驟再一次采用品種法歸集所耗半成品的費用和本步驟其他費用 計算其半成品成本 如此逐步結轉 直至最后一個步驟算出產(chǎn)成品成本 二 逐步結轉分步法成本計算程序及圖示 三 綜合結轉方式分步法 一 綜合結轉方式分步法特點及舉例綜合結轉分步法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本 綜合記入各步驟產(chǎn)品成本計算單的 直接材料 或專設的 半成品 成本項目中 或是將半成品成本綜合地轉入自制半成品明細賬中 半成品在產(chǎn)品成本明細賬和自制半成品明細賬中反映的是綜合成本 而不是半成品原有的成本構成 二 成本還原成本還原 就是將產(chǎn)成品所耗用半成品的綜合成本逐步分解 還原成為直接材料 直接人工 1 按半成品實際結構比重還原法 2 按半成品定額成本結構比重還原法 綜合結轉方式分步法的優(yōu)缺點 優(yōu)點 可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平 有利于各個生產(chǎn)步驟的成本管理 缺點 為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構成 加強企業(yè)綜合的成本管理 必須進行成本還原 從而要增加核算工作量 因此 這種結轉方法只適宜在半成品具有獨立的國民經(jīng)濟意義 管理上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用 但不要求進行成本還原的情況下采用 四 分項結轉方式分步法 分項結轉分步法的特點是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本 按照成本項目分項轉入各步驟產(chǎn)品成本計算單的各個成本項目中 如果半成品通過半成品庫收發(fā) 那么 在自制半成品明細賬中登記半成品成本時 也要按照成本項目設專欄分別登記 分項結轉半成品成本時 可以按其實際成本結轉 也可以按其計劃成本結轉 進行成本差異調(diào)整時 應按照各成本項目分別計算成本差異率進行調(diào)整 其計算工作量較大 一般來說 多采用按實際成本分項結轉半成品成本 1 分項結轉法的計算程序 1 根據(jù)上一步驟產(chǎn)品成本明細賬 以及半成品交庫單和半成品領用單登記自制半成品明細賬 2 根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表 半成品領用單 自制半成品明細賬 產(chǎn)成品交庫單和本步驟在產(chǎn)品的有關資料 登記本步驟產(chǎn)品成本明細賬 2 分項結轉法的優(yōu)缺點 1 優(yōu)點 采用分項結轉法結轉半成品成本 可以直接 正確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料 便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況 不需要進行成本還原 2 缺點 這一方法的成本結轉工作比較復雜 而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費用是多少 本步驟加工費用是多少 不便于進行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析 因此 分項結轉法一般適用在管理上不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用 而要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本的企業(yè) 五 逐步結轉分步法的優(yōu)缺點 1 優(yōu)點 1 能夠提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料 2 能為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料 3 能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平 有利于各步驟的成本管理 采用分項結轉法結轉半成品成本時 可以直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料 滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品構成和水平的需要 而不必進行成本還原 2 缺點 1 這一方法的核算工作比較復雜 核算工作的及時性也較差 2 如果采用綜合結轉法 需要進行成本還原 如果采用分項結轉法 結轉的核算工作量較大 兩者都增大了核算工作量 第三節(jié)平行結轉分步法 一 平行結轉分步法的特點二 平行結轉分步法的計算程序和圖示三 平行結轉分步法舉例五 平行結轉法的優(yōu)缺點 一 平行結轉分步法的特點 1 采用這一方法 各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本 只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用 2 采用這一方法 各步驟之間也不結轉半成品成本 只是在企業(yè)的產(chǎn)成品入庫時 才將各步驟費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額從各步驟產(chǎn)品成本明細賬中轉出 從 基本生產(chǎn)成本 科目的貸方轉入 產(chǎn)成品 科目的借方 因此 采用這一方法 不論半成品是在各步驟之間直接轉移 還是通過半成品庫收發(fā) 都不通過 自制半成品 科目進行總分類核算 也就是說 半成品成本不隨半成品實物轉移而結轉 3 采用平行結轉分步法 每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配 這里的在產(chǎn)品是指尚未產(chǎn)成的全部在產(chǎn)品和半成品 包括 1 尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品 即狹義在產(chǎn)品 2 本步驟已完工轉入半成品庫的半成品 3 已從半成品庫轉到以后各步驟進一步加工 尚未最后產(chǎn)成的產(chǎn)品 二 平行結轉分步法的計算程序和圖示 1 按產(chǎn)品和加工步驟設置成本明細賬 各步驟成本明細賬分別成本項目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用 但不包括耗用上一步驟半成品的成本 2 月末將各步驟歸集的生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進行分配 計算各步驟費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額 3 將各步驟費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額按成本項目平行結轉 匯總計算產(chǎn)成品的總成本及單位成本 三 平行結轉分步法舉例 略 五 平行結轉法的優(yōu)缺點 平行結轉分步法的優(yōu)點 1 采用這一方法 各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本 然后將應計入完工產(chǎn)品成本的份額平行結轉匯總計入產(chǎn)成品成本 不必逐步結轉半成品成本 從而可以簡化和加速成本計算工作 2 采用這一方法 一般是按成本項目平行結轉匯總各步驟成本中應計入產(chǎn)成品成本的份額 因而能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料 不必進行成本還原 省去了大量繁瑣的計算工作 平行結轉分步法的缺點 1 不能提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費用資料 2 由于各步驟間不結轉半成品成本 使半成品實物轉移與費用結轉脫節(jié) 因而不能為各步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料 第十章產(chǎn)品成本計算的輔助方法 第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品合副產(chǎn)品的成本計算 第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法 一 分類法概述二 分類法舉例 一 分類法概述 一 分類法的含義產(chǎn)品成本計算分類法是以產(chǎn)品類別為成本計算對象歸集生產(chǎn)費用 先計算出各類完工產(chǎn)品總成本 然后再按一定標準計算類內(nèi)每一種產(chǎn)品成本而采用的一種成本計算方法 二 分類法適用范圍分類法一般適用于使用同樣的原材料 通過基本相同的加工工藝過程 所生產(chǎn)產(chǎn)品品種 規(guī)格 型號繁多 可以按一定標準予以分類的生產(chǎn)企業(yè) 注意 1 聯(lián)產(chǎn)品所用的原料和工藝過程相同 所以最適合采用分類法計算成本 2 品種相同 但質(zhì)量不同的產(chǎn)品分兩種情況 1 如果產(chǎn)品的結構 所用的原材料和工藝過程完全相同 產(chǎn)品質(zhì)量上的差別是由于工人操作而造成的 不能采用分類法 2 如果不同質(zhì)量的產(chǎn)品 是由于內(nèi)部結構 所用原材料的質(zhì)量或工藝技術上的要求不同而產(chǎn)生的 可以采用分類法計算成本 3 為了簡化成本計算工作 零星產(chǎn)品也可以歸為幾類 采用分類法計算成本