注冊會計師《會計》備考指導(dǎo)：第16章 政府補助.doc

注冊會計師會計備考指導(dǎo)：第16章 政府補助第16章 政府補助注：此章為非重點章節(jié)，一般了解即可。 一、政府補助的概念、特征和主要形式1.概念：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。2.特征（1）無償性。無償性是政府補助的基本特征。（2）直接取得資產(chǎn)。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。（3）政府資本性投入不屬于政府補助。另：增值稅出口退稅也不屬于政府補助。增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。3. 政府補助的主要形式（1）財政撥款無償撥付的款項。（2）財政貼息銀行貸款利息給予的補貼。財政貼息主要有兩種方式，一是財政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)。二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。（3）稅收返還稅收返還是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理。（4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認定為政府補助?！拘隆啃枰f明的是，政府補助體現(xiàn)為以上幾種形式，但并非所有這些形式的經(jīng)濟支持均屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，應(yīng)嚴格按照政府補助的定義來界定。4.政府補助的分類政府補助，分為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助、與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助與收益相關(guān)的政府補助定義是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。撥付方式銀行轉(zhuǎn)賬銀行轉(zhuǎn)賬確認、計量在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認、計量在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。政府無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。【新】通常情況下，政府補助為與收益相關(guān)的政府補助，因為根據(jù)市場經(jīng)濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價格低于成本的一種補償?！究偨Y(jié)】不屬于政府補助的有：1.規(guī)定作為“資本公積”處理的專項撥款；2.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本；3.增值稅出口退稅；4.直接減征；5.免征；6.增加計稅抵扣額；7.抵免部分稅額；8.稅收優(yōu)惠?！究偨Y(jié)】政府補助的稅收返還包括：1.先征后返向企業(yè)返還的稅款；2.即征即返向企業(yè)返還的稅款；3.先征后退向企業(yè)返還的稅款；二、政府補助的會計處理在實際工作中，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規(guī)定，在會計處理上應(yīng)當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。政府補助的會計處理方法：2種政府補助會計處理1.收益法將政府補助計入當期收益或遞延收益總額法在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。凈額法2.資本法 將政府補助計入所有者權(quán)益總額法政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法。具體處理：1.與收益相關(guān)的政府補助 （2種做法）2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 （1種做法）會計處理原則：（1）用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間分期計入當期營業(yè)外收入；（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生費用，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應(yīng)當確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。這里需要說明2點：一是，遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。遞延收益只能采用直線法攤銷。二是，遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。與將來，以后期間有關(guān)的：借：銀行存款貸：遞延收益分攤：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入與過去有關(guān)的，已發(fā)生：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入（1）確認應(yīng)收的財政補貼款：借：其他應(yīng)收款貸：遞延收益（2）實際收到財政補貼款：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款（3）按期分攤：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入與過去有關(guān)的，已發(fā)生，得到補貼：如：實際收到返還的增值稅額時：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入賬務(wù)處理：（先計遞延收益，然后分攤到營業(yè)外收入）如果公允價值不可取得的，應(yīng)按照名義金額（1元）計量資產(chǎn)價值。以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。（1）實際收到財政撥款，確認政府補助：借：銀行存款貸：遞延收益（2）購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（3）期末，資產(chǎn)形成之后，計提折舊，同時分攤遞延收益：計提折舊：借：管理費用貸：累計折舊分攤遞延收益：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（4）出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：出售設(shè)備：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款（實收額）貸：固定資產(chǎn)清理 *營業(yè)外收入轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分、與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益?！颈菊乱c】與收益相關(guān)的政府補助：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。難以區(qū)分是哪些與資產(chǎn)相關(guān)，哪些與收益相關(guān)的政府補助，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。企業(yè)取得與資產(chǎn)相