《財(cái)政學(xué)》第五章稅收原理.doc

第5章 稅收原理第1節(jié) 稅收的概念稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借國家的政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。第2節(jié) 稅制要素1. 納稅人納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。扣稅義務(wù)人是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位。2. 課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱稅收客體，它是稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)。稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。3. 稅率稅率是稅額與課稅對(duì)象之間的比例。我過現(xiàn)行稅率可分為三種：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。4. 課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。5. 附加、加成和減免附加和加成是屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。減免是稅法中對(duì)某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。第3節(jié) 稅收分類稅收分類就是按某一種標(biāo)志，把性質(zhì)相同或近似的稅種歸為一類，把不同的稅種歸入不同類，加以區(qū)別。1. 按課稅對(duì)象分類流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、資源課稅、財(cái)產(chǎn)課稅和行為課稅五大類2. 按計(jì)稅依據(jù)分類從價(jià)稅和從量稅3. 按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅4. 按稅收的管理與使用權(quán)限分類中央稅、地方稅和中央與地方共享稅5. 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類直接稅和間接稅第4節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿1. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過提高商品銷售價(jià)格或壓低商品供應(yīng)價(jià)格等辦法把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是把負(fù)擔(dān)落在負(fù)稅人身上，這便是稅負(fù)歸宿。2. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（1） 前轉(zhuǎn)，又稱順轉(zhuǎn)，指商品生產(chǎn)者和銷售者，在進(jìn)行商品和勞務(wù)形式的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易時(shí)，將其所繳納的稅款附加于商品或勞務(wù)的價(jià)格之中，通過提價(jià)方法向前轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，這是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式。（2） 后轉(zhuǎn)，又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低商品或勞務(wù)的購進(jìn)價(jià)格，將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給商品銷售者和生產(chǎn)者的方法。（3） 消轉(zhuǎn)，即納稅人對(duì)其所納的稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收負(fù)擔(dān)。（4） 稅收資本化，即生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納的稅款，通過從購人價(jià)格中扣除的辦法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。3. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，還受諸多因素的制約，主要有供求彈性的大小，稅種的不同，課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤增減的關(guān)系等。第5節(jié) 稅收公平與效率1. 稅收公平原則稅收公平原則是指納稅人的負(fù)擔(dān)能力要與其經(jīng)濟(jì)實(shí)力相適應(yīng)，平等對(duì)待所有納稅人，收入多者多納稅，收入少者少納稅，公平原則可以從兩個(gè)方面體現(xiàn)出來，即縱向公平與橫向公平。2. 稅收效率原則稅收效率原則可以分為兩個(gè)方面的內(nèi)容：稅收的經(jīng)濟(jì)效率和稅收的行政管理效率。稅收原則普遍提法：公平原則、效率原則、經(jīng)濟(jì)增長原則、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定原則和管理原則。我國的稅制原則:法治原則、公平原則、效率原則、文明原則?？键c(diǎn)：1. 稅收的概念識(shí)記：稅收的形式特征1. 稅收的強(qiáng)制性2. 稅收的無償性3. 稅收的固定性（包含有征收的連續(xù)性含義）稅收的強(qiáng)制性決定著稅收的無償性。稅收的強(qiáng)制性和無償性又決定和要求征收的固定性。2. 稅收要素識(shí)記：納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位。課稅對(duì)象又稱稅收客體，它是稅法規(guī)定的、征稅的目的物，是征稅的依據(jù)。稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。如關(guān)稅就有近百個(gè)稅目稅率是稅額與課稅對(duì)象之間的比例比例稅率比例稅率是部分課稅對(duì)象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個(gè)比例的稅率。一般適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅。累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是就課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。實(shí)行累進(jìn)稅率，可以有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，它一般使用于對(duì)所得額的征稅。定額稅率定額稅率，又稱固定稅額，是按單位課稅對(duì)象之間規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不是采取百分比的形式。一般適用于從量定額征收的稅種，如車船使用稅等。課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)又稱稅基，是指建立某種稅或者一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù) 。附加和加成附加和加成是屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外，附加征收的一部分稅款。加成是加成征稅是簡稱，是對(duì)特定納稅人的一種加稅措施，是按規(guī)定稅率計(jì)算出稅額后，再加征一定成數(shù)的稅額。一成等于正稅稅額的10%。起征點(diǎn)是稅法中規(guī)定的課稅對(duì)象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。免征額是課稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額應(yīng)用：利用稅率表進(jìn)行稅額的計(jì)算；比較分析全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率1.全額累進(jìn)稅率是課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照與之想適應(yīng)的等級(jí)的一個(gè)稅率征稅2.超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象按數(shù)額的大小劃分為若干不同等級(jí)部分，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額。比較：（1） 在名義稅率相同的情況下，全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，稅負(fù)重，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，稅負(fù)輕。（2） 在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)稅率會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象，超額累進(jìn)稅率則不會(huì)出現(xiàn)這個(gè)問題。（3） 在計(jì)算上，全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡便，超額來勁稅率計(jì)算復(fù)雜。速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)3. 稅收分類識(shí)記：商品課稅是指以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅類。商品課稅的經(jīng)濟(jì)前提是商品經(jīng)濟(jì)，其計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額或業(yè)務(wù)收入額，因此商品課稅也稱流轉(zhuǎn)課稅。稅種包括：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等。所得課稅是指以所得額（收益額）為課稅對(duì)象的稅類，也稱收益課稅。企業(yè)（公司）所得稅和個(gè)人所得稅。資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象的稅類。從價(jià)稅和從量稅從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅類。從價(jià)稅應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化。從量稅是以課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積或體積為計(jì)稅依據(jù)的稅類。車船稅等價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，稅收作為商品價(jià)格一個(gè)組成部分的一類稅，如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種；價(jià)外稅是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，稅收不作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分的一類稅，如增值稅。直接稅和間接稅凡稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，屬于直接稅；凡稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種屬于間接稅。4. 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿識(shí)記：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過提高商品銷售價(jià)格或壓低商品供應(yīng)價(jià)格等辦法把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)的歸宿稅負(fù)的歸宿一般是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式（1） 前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)指商品生產(chǎn)者好銷售者在進(jìn)行商品和勞務(wù)形式的經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，將其所繳納的稅款附加于商品或勞務(wù)的價(jià)格之中，通過提價(jià)辦法向前轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，這是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式。（2） 后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)指納稅人通過壓低商品或勞務(wù)的購進(jìn)價(jià)格，將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給商品銷售者和生產(chǎn)者的方法。（3） 消轉(zhuǎn)即納稅人對(duì)其所納是稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收負(fù)擔(dān)。（4） 稅收資本化即生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。領(lǐng)會(huì)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價(jià)格升降實(shí)現(xiàn)的。在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的制約。（1） 稅種的影響商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要方式是變動(dòng)商品價(jià)格。以商品為課稅對(duì)象，與商品價(jià)格關(guān)系密切的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁，而與商品及商品價(jià)格關(guān)系不密切或距離較遠(yuǎn)的所得稅往往難以轉(zhuǎn)嫁（2） 供求彈性的影響供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性較小，需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。供給彈性大于需求彈性時(shí)，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁 （賣家主導(dǎo)價(jià)格）供給彈性小于需求彈性時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難（買家通過調(diào)整購買數(shù)量影響價(jià)格）供給彈性等于需求彈性時(shí)，往往由供給好需求兩方共同承擔(dān)稅款，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁職能部分實(shí)現(xiàn)。（3） 課稅范圍的影響課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉(zhuǎn)嫁如一種稅收課稅范圍很廣，甚至波及同類商品的全部，消費(fèi)者無法找到價(jià)格不變的代用品時(shí)，只好承受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的損失。（4） 生產(chǎn)者謀求利潤目標(biāo)的影響企業(yè)經(jīng)營都以謀求盡可能多的利潤為活動(dòng)目標(biāo)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁顯然也為這一目標(biāo)服務(wù)。但是在某些特定環(huán)境下，兩者會(huì)矛盾。如為了全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，必須提高商品價(jià)格，而售價(jià)提高影響銷量，從而影響總利潤。此時(shí)，經(jīng)營者必須比較稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所得與商品銷量減少的損失，若后者大于前者，則經(jīng)營者寧愿負(fù)擔(dān)一部分稅款，以保證銷量。應(yīng)用：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式與條件分析5. 稅收公平與效率識(shí)記：稅收公平原則在是納稅人的負(fù)擔(dān)能力要與其經(jīng)濟(jì)實(shí)力相適應(yīng)，平等對(duì)待所有納稅人，收入多者多納稅，收入少者少納稅。稅收效率原則是指國家征稅要有利于資源有效配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的社會(huì)效益，有利于稅務(wù)行政的管理效益?？v向公平也稱垂直公平，是指具有不同納稅收入的人繳納不同數(shù)額的稅款橫向公平也稱水平公平，是指具有相同或接近納稅收入的人繳納相同或接近數(shù)額的稅款領(lǐng)會(huì)：稅收公平和效率原則的內(nèi)容1. 稅收公平原則可以從兩個(gè)方面表現(xiàn)出來：（1） 縱向公平（2） 橫向公平衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：（1） 受益原則：是指納稅人從政府所提供的服務(wù)中所享受的利益多少來確定自己應(yīng)納稅款，即受益多者多納稅，受益少者少納稅，不受益者不納稅。這種觀點(diǎn)職能解決部分稅收公平，難以解決全部公平。（2） 支付能力原則：是指以納稅人的納稅能力為征稅依據(jù)確定應(yīng)納稅額，即納稅能力強(qiáng)的人多納稅，納稅能力弱的人少納稅，無納稅能力的人不納稅，這種觀點(diǎn)比較合理，也易于實(shí)行。2.稅收效率原則兩方面的內(nèi)容：（1） 稅收的經(jīng)濟(jì)效益：是指稅收制度的制定和實(shí)施，要體現(xiàn)資源有效的社會(huì)配置及經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行。稅收經(jīng)濟(jì)效益的衡量標(biāo)準(zhǔn)是稅收超額負(fù)擔(dān)的大小。稅