金融企業(yè)會計制度.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除金融企業(yè)會計制度摘要：*注：本篇法規(guī)中有關(guān)證券業(yè)務的規(guī)定已經(jīng)被財政部關(guān)于印發(fā)的通知（發(fā)布日期：1999年11月26日實施日期：1999年11月26日）廢止。第一章總則一、為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算工作，根據(jù)企業(yè)會計準則，特制定金融企業(yè)會計制度（以下簡稱本制度）。二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)，包括商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財務公司、證券公司等（簡稱金融企業(yè)，第三章所稱銀行系指商業(yè)銀行和信用社等，第四章所稱公司系指信托投資公司、租賃公司、財務公司、證券公司等金融性公司）及所屬分支機構(gòu)。三、金融企業(yè)會計年度自公歷月日起至月日止。年度終了，辦理決算。如遇月日為例假日，仍以該日為決算日。四、會計憑證、帳薄、報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。元以上計數(shù)逗點采用三分位制。憑證、單據(jù)、帳折的各種代用符號為：“第”號為“”；“每個”為“”；人民幣元符號為“￥”；年、月、日簡寫順序應左而右“年月日”；年利率簡寫為“年”；月利率簡寫為“月”；日利率簡寫為“日”；外幣記帳單位和外幣符號按國際慣例。五、會計憑證是各項業(yè)務和財務活動的原始記錄，是辦理收、付和記帳的依據(jù)，是核對帳務和事后查考的重要依據(jù)。銀行業(yè)記帳憑證分為基本憑證和特定憑證?；緫{證是銀行業(yè)根據(jù)原始憑證及業(yè)務事項自行編制的傳票。特定憑證是根據(jù)某項業(yè)務的特殊需要而制定的專用憑證。帳薄是記錄一切交易事項、業(yè)務活動及資金、財產(chǎn)變化情況的重要薄籍。一切帳薄必須根據(jù)憑證記載。各種帳?。ǎ┑姆N類、格式，由各銀行自行規(guī)定。帳務核對應每日和定期進行。應保證帳帳、帳款、帳實、帳表、帳據(jù)、內(nèi)外帳核對相符。經(jīng)辦人員和會計主管人員在核對相符后，必須簽章。六、金融企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況增設、合并某些會計科目。本制度規(guī)定的會計科目，金融企業(yè)沒有相應會計事項的，可以不設。會計科目變更時，除年度終了，采用結(jié)轉(zhuǎn)對照表辦理新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)外，年度中間應一律填制傳票通過分錄結(jié)轉(zhuǎn)。七、金融企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；金融企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由金融企業(yè)自行規(guī)定。金融企業(yè)會計報表應按期報送同級財稅機關(guān)、開戶銀行和人民銀行。國有企業(yè)的年度會計報表應同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。會計年度終了，各金融企業(yè)應辦理年度決算。年度決算前，應當認真做好清理資金、盤點財產(chǎn)、核對帳務、及核實損益等準備工作，并根據(jù)月份總帳各科目的累計發(fā)生額編制試算表。按規(guī)定及時編制決算報表及決算說明書，并及時上報。年度會計報表應于年度終了后個月內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者，從其規(guī)定。向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明；企業(yè)名稱、地址、報表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。八、本制度未涉及的會計事項，金融企業(yè)可以作補充規(guī)定。九、各地區(qū)、各部門制定的有關(guān)金融企業(yè)會計制度和規(guī)定與本制度有抵觸的，應以本制度的規(guī)定為準十、本制度由中華人民共和國財政部、中國人民銀行制定。需要變更時，由財政部會同中國人民銀行修訂。十一、本制度自年月日起執(zhí)行。第二章基本業(yè)務會計核算規(guī)定一、存放款業(yè)務核算規(guī)定吸收存款是金融企業(yè)按規(guī)定吸收的單位和居民個人的各種資金。存款應按所存期限和一定的利率計算并支付利息吸收存款應按活期和定期分別設置會計科目核算，單位的存款與居民個人的儲蓄存款也應分別核算。吸收存款在會計報表中應按短期和長期進行反映。短期存款為年期（不含年期）以下的存款；長期存款為年期以上的存款。存放中央銀行款項是指各金融企業(yè)在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、調(diào)撥款項、提取及繳存現(xiàn)金、往來資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項和其他需要繳存的款項。存放中央銀行的各種款項應分別性質(zhì)進行明細核算。存放同業(yè)款項和同業(yè)存放款項是指金融企業(yè)之間由于日常資金往來而發(fā)生的存入其他金融企業(yè)和其他金融企業(yè)存放本企業(yè)的往來款項。存放同業(yè)款項和同業(yè)存放款項應分別設置會計科目進行核算，并按有關(guān)規(guī)定計算利息。銀行業(yè)日常用于公雜費等財務開支而在本行營業(yè)部門開戶的存款，應設置“銀行存款”科目核算；非銀行金融企業(yè)存在銀行中的款項，應設置“銀行存款”科目核算。聯(lián)行往來款項是指銀行系統(tǒng)日常簽發(fā)、受理的聯(lián)行往來劃撥款項。聯(lián)行之間往來應分清簽發(fā)“聯(lián)行往來借方憑證”及受理“聯(lián)行往來貸方憑證”與簽發(fā)“聯(lián)行往來貸方憑證”及受理“聯(lián)行往來借方憑證”分別進行會計處理。分清借貸方性質(zhì)，業(yè)務發(fā)生時，記入“存放聯(lián)行款項”科目或“聯(lián)行存放款項”科目，期末這兩個帳戶按余額較小一方的金額對轉(zhuǎn)。資金拆借是金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機構(gòu)之間借入、借出的獎金頭寸。拆借業(yè)務反映金融企業(yè)的資金運用情況，應單獨核算并在會計報表中單列項目反映。貸款是金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的貸款貸款業(yè)務應按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款和中長期貸款，短期貸款是指期限在年以下的各種貸款；中長期貸款是指貸款期限在年（含年）以上的各種貸款。發(fā)放的貸款到期（含展期后）半年以上，接受貸款單位無正當理由而不歸還的貸款為逾期貸款。逾期貸款可單獨設置會計科目進行核算，也可在有關(guān)貸款科目下進行明細核算。呆帳貸款經(jīng)批準可從“貸款呆帳準備”科目沖銷。抵押貸款是申請貸款企業(yè)以有價證券或其他財產(chǎn)作抵押品，向金融企業(yè)申請，由金融企業(yè)按抵押品價值的一定比例計算發(fā)放的貸款。抵押貸款到期收不回來，金融企業(yè)可根據(jù)合同將抵押品依法處置。（）將抵押品拍賣，拍賣所得價款大于抵押貸款及應收利息之和的數(shù)額，作利息收入入帳；拍賣所得價款小于抵押貸款本金的數(shù)額，沖減“貸款呆帳準備”。應收利息沖減壞帳準備。（）將抵押品轉(zhuǎn)入帳內(nèi)，按抵押貸款及應收利息之和作價入帳。商業(yè)性貸款與政策性貸款應分帳核算。本制度對政策性貸款業(yè)務的會計科目不作規(guī)定，金融企業(yè)可根據(jù)國家有關(guān)部門的委托，自行確定會計科目進行核算。會計期末編制會計報表時，政策性貸款業(yè)務與商業(yè)性貸款業(yè)務應分別填制會計報表。政策性貸款業(yè)務可不對外公告，但金融企業(yè)認為對本企業(yè)財務有重大影響的，并有必要對外說明的，可在財務狀況說明書中詳細說明。貸款呆帳準備是金融企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按貸款余額的一定比例提取的呆帳準備。貸款呆帳準備應按國家規(guī)定提取和使用。提取的呆帳準備計入當期損益，發(fā)生貸款呆帳損失，應沖銷呆帳準備。已沖銷的呆帳準備，以后又收回的，應沖回呆帳損失。全額提取的呆帳準備，增加貸款呆帳準備余額；差額提取的呆帳準備，年初呆帳準備帳面余額高于或低于應按貸款余額計算提取的呆帳準備的，應予調(diào)整，沖回多提的差額或補足少提的差額。貸款呆帳準備應單獨核算，并在資產(chǎn)負債表上作為貸款的減項單獨反映。抵押貸款和拆放資金、委托貸款不提取呆帳準備。利息收支是金融企業(yè)財務的重要內(nèi)容，會計人員應根據(jù)規(guī)定的利率正確計算。利率分年利率、月利率、日利率三種。利率的換算和利息的計算方法如下：（）利率的換算：年利率（月）=月利率月利率（天）=日利率年利率（天）=日利率（）利息的計算方法如下：定期計息。存貸款用余額表或分戶帳以積數(shù)計算利息的帳戶，計算天數(shù)時，應“算頭不算尾”，即從存入、貸出的當日算起，至取出、歸還日的上一日止。如在結(jié)算日計算時，應包括結(jié)息日，其計算公式如下：利息=累計計息積數(shù)日利率對聯(lián)行往來資金利息的計息期，按各行有關(guān)規(guī)定辦理。逐筆計息。存貸款滿年的按年計算，滿月的按月計算。有整年（月）又有零頭天數(shù)，可全部化成天數(shù)計算。其計算公式如下：全是整年整月的：本金時期（年或月數(shù)）年或月利率=利息全部化成天數(shù)的：本金時期（天數(shù)）日利率=利息（）應收未收利息和應付未付利息均應按權(quán)責發(fā)生制原則進行核算。逾期年以上的貸款不再計算應收未收利息，但應加強管理，做帳外備查登記。（）聯(lián)行之間帳戶轉(zhuǎn)移，原開戶行應結(jié)清利息，新開戶行從開戶日起計息。上貸下轉(zhuǎn)和錯帳沖正涉及到計息的，應根據(jù)其發(fā)生額、天數(shù)算出應加、應減積數(shù)，過入余額表（或帳頁積數(shù)欄）于計息日一并計算。二、投資業(yè)務核算規(guī)定短期投資是金融企業(yè)購入的各種能準備隨時變現(xiàn)、持有時間不超過年的有價證券。應當按照取得時實際成本登記入帳，有市價的還應在資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目內(nèi)注明期末市價。取得的股票，實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，應作為其他應收款記帳，不包括在短期投資的實際成本內(nèi)。本期宣告股票應分得股利、債券利息收入，以及轉(zhuǎn)讓股票、債券所取得的收入與帳面成本的差額，列入當期損益。金融企業(yè)應區(qū)分投資性證券和經(jīng)營性證券。經(jīng)批準可經(jīng)營證券的金融企業(yè)不再設置“短期投資”科目；未經(jīng)允許經(jīng)營證券的金融企業(yè)不應設置證券業(yè)務類會計科目。長期投資是金融企業(yè)投出的在年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準備隨時變現(xiàn)的資金，如股票投資、債券投資和其他投資。債券投資是金融企業(yè)認購財財、金融企業(yè)和其他企業(yè)等發(fā)行的、期限在年以上的長期債券進行的投資。長期債券投資的溢價或折價應在投資期限內(nèi)逐年攤銷。金融企業(yè)在購買債券時，是以長期投資為目的的，一般不出售；但金融企業(yè)對這部分債券準備出售時，應轉(zhuǎn)入短期投資科目。股票投資和其他投資是金融企業(yè)對外進行的長期投資。應根據(jù)實際發(fā)生的支出數(shù)，區(qū)別情況分別采用成本法或權(quán)益法核算，并在財務狀況說明書中說明其所采用的核算方法。金融企業(yè)對外投資占被投資企業(yè)全部投資的比例在以上或?qū)嶋H上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應當編制合并會計報表。投資風險準備是金融企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按長期投資額的一定比例提取的風險準備。投資風險準備應按國家規(guī)定提取和使用。提取的風險準備計入當期損益。發(fā)生投資損失，應沖銷風險準備。已沖銷投資風險準備的投資損失，以后又收回的，應沖回“投資風險準備”。年末風險準備帳面余額高于或低于應按投資余額計算提取的風險準備，應予調(diào)整，沖回多提的差額或補足少提的差額。投資風險準備應單獨核算，并在資產(chǎn)負債表上作為投資的減項單獨反映。投資收益是指金融企業(yè)對外投資取得的利潤、股利、利息等投資收入。投資收益應單獨進行核算。投資收益在全部收入中所占比重不大的金融企業(yè)，其投資收益應在營業(yè)利潤項目后單獨反映。以投資為主營業(yè)務的金融企業(yè)，其投資收益應在損益表中包括在營業(yè)收入項目內(nèi)，并單列反映。三、信托業(yè)務核算規(guī)定信托存款業(yè)務應按短期、長期進行明細核算和反映。信托貸款是金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的貸款。信托貸款應按貸款期限分別進行明細核算。信托貸款到期（含展期后）半年以上應作為逾期貸款管理。逾期信托貸款應在“信托貸款”科目下進行明細核算。信托貸款呆帳經(jīng)批準可從“貸款呆帳準備”科目沖銷。委托貸款是金融企業(yè)根據(jù)客戶的委托所發(fā)放的有條件的貸款。委托貸款利息收入不作為金融企業(yè)利息收入入帳，收到收入后暫作為其他應付款項。委托貸款未貸出之前，在“委托存款”帳戶核算，其應付的利息應作為利息支出入帳。委托貸款業(yè)務的收入為手續(xù)費收入。四、證券業(yè)務核算規(guī)定證券業(yè)務分為自營證券業(yè)務、代理證券業(yè)務和其他證券業(yè)務三種。自營證券業(yè)務是金融企業(yè)作為證券自營經(jīng)紀人，為獲取證券買賣的利益而在證券市場上進行的證券買賣行為；代理證券業(yè)務是金融企業(yè)作為證券代理經(jīng)紀人，受客戶委托，在證券市場上代客戶發(fā)行、兌付、買賣證券的行為；其他證券業(yè)務是金融企業(yè)經(jīng)批準在國家許可的范圍內(nèi)進行的除自營和代理業(yè)務以外的與證券業(yè)務有關(guān)的經(jīng)濟行為。自營、代理和其他證券業(yè)務應根據(jù)會計事項分別設置會計科目進行核算。代理業(yè)務的有價證券，除代保管的證券外，一律納入帳內(nèi)統(tǒng)一核算。代保管證券業(yè)務，金融企業(yè)根據(jù)實際情況可設置表外科目核算。自營證券業(yè)務的核算。自營證券業(yè)務可采用實際成本核算，也可采用證券票面面值核算。（）實際成本核算。金融企業(yè)經(jīng)營性證券的應收股利和應計債券利息，應分別情況進行核算。股票買價中含有已宣布發(fā)放的應收股利，應作為“其他應收款”記帳，從買入證券的入帳成本中剔除，即自營庫存證券（股票）的記帳價格為實際支付的價款減應收股利；帶息票的債券和每期支付利息的債券，其會計處理與上述股票的處理相同；到期一次支付本息的債券，應以債券的買賣差價作為收入處理。賣出證券的實際成本，采用加權(quán)平均法計算，公式如下：某種證卷的加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存實際成本本期買進實際成本）（期初結(jié)存票面價值本期買進票面價值）本期賣出該種證券的實際成本=本期賣出證券票面價值總額證券加權(quán)平均單位成本（）票面價值核算。以購進證券的票面價值入帳，應同時設置“自營庫存證券面值”和“自營庫存證券差價”兩個會計科目，分別核算證券的票面價值和實際買入價與票面價值的差額部分。售出證券，除按證券票面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還要定期結(jié)轉(zhuǎn)證券的差價部分。計算公式如下：某種證券的差價率=（期初證券差價本期買進證券的差價）（期初證券的票面價值本期買進證券的票面價值）本期賣出該種證券應分擔的差價=本期賣出證券票面價值差價率上述兩種方法，金融企業(yè)任選一種。成本核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如有變更應在財務狀況說明書中詳細說明，并分析其對會計核算結(jié)果的影響。抵押證券、貼現(xiàn)證券按規(guī)定轉(zhuǎn)入“自營庫存證券”科目時，其入帳價格以證券面值或轉(zhuǎn)帳當日的該種證券市場價格記帳。自營庫存證券的收入原則上按銷售價與成本價的差價入帳。代理證券業(yè)務的核算。代理證券業(yè)務按其種類分為代理發(fā)行證券業(yè)務、代理兌付證券業(yè)務、代理買賣證券業(yè)務和代保管證券業(yè)務。代理證券業(yè)務除代保管證券外，均應納入表內(nèi)科目核算。在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方和負債方應分別設置相應的會計科目進行反映。代發(fā)行證券是金融企業(yè)接受客戶委托，代客戶發(fā)行有價證券的業(yè)務。根據(jù)金融企業(yè)與客戶確定的發(fā)售方式，分別按照不同的發(fā)售方式進行核算。其入帳依據(jù)為：一是證券入庫；二是發(fā)行期開始。不同時具備上述兩個條件的，應在備查簿登記，不得記入帳內(nèi)。（）代銷方式。金融企業(yè)收到代客戶發(fā)售的有價證券，應在資產(chǎn)類和負債類科目中同時對應登記入帳，發(fā)行期結(jié)束后，沖銷應付款項并收取手續(xù)費收入；（）余額包銷方式（也稱助銷方式）。其發(fā)行期內(nèi)的會計處理與代銷方式相同。在發(fā)行期結(jié)束后尚未售出的證券，金融企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，將剩余的證券買進，記入“自營庫存證券”或“長期投資”科目；（）全額包銷方式。金融企業(yè)以合同確定的價格承購證券，并以合同規(guī)定的發(fā)售價格或市場價格出售，發(fā)行期結(jié)束或會計期末，以承購價結(jié)轉(zhuǎn)證券發(fā)售成本，計算代發(fā)行證券的差價收入。代理兌付債券是金融企業(yè)接受客戶委托對其發(fā)行的債券到期進行兌付的證券業(yè)務。代兌付債券的手續(xù)費收入應嚴格按會計核算手續(xù)入帳。代理買賣證券是金融企業(yè)代理客戶進行的買賣業(yè)務應如實反映，代理買入證券和代理賣出證券應分別進行核算。代理買賣證券的手續(xù)費收入應作為當期的收入。代保管證券是金融企業(yè)代理保管的有價證券，不論采用收費保管或免費代保管的方式，還是統(tǒng)一入庫保管或分別打包保管的方式，均不納入表內(nèi)核算，金融企業(yè)可設置單式帳簿進行登記。其他證券業(yè)務的核算。（）買入返售證券業(yè)務是金融企業(yè)根據(jù)與客戶的協(xié)議或合同規(guī)定，金融企業(yè)先買入客戶的證券，在協(xié)議的期限到期后，再以協(xié)議規(guī)定的賣出價賣給原客戶，以獲取買入價與賣出價的差價收入。賣出回購證券業(yè)務是金融企業(yè)根據(jù)與客戶的協(xié)議或合同規(guī)定，金融企業(yè)先向該客戶賣出證券，在協(xié)議的期限到期后，再以協(xié)議規(guī)定的買入價將證券從該客戶買回，金融企業(yè)以賣出價與買入價的價差支出，獲得資金的使用。買入返售證券的差價收入應作為其他營業(yè)收入處理；賣出回購證券的價差支出應列入當期費用，記入“其他營業(yè)支出”科目。買入返售證券與賣出回購證券均應單獨核算。（）證券貼現(xiàn)是金融企業(yè)對客戶以不能上市的證券進行貼現(xiàn)，應根據(jù)證券市價和市場貼現(xiàn)利率予以貼現(xiàn)。貼現(xiàn)的證券應區(qū)別于其他證券業(yè)務的核算，并單獨反映，如金融企業(yè)對貼現(xiàn)的證券準備出售時，應從“貼現(xiàn)”科目中轉(zhuǎn)至“自營庫存證券”或“短期投資”等科目。（）金融企業(yè)為客戶進行股票過戶等鑒證手續(xù)，所獲得的手續(xù)費收入應作為營業(yè)收入，納入當期損益。五租賃業(yè)務核算規(guī)定融資租賃業(yè)務是金融企業(yè)以融資的方式為其他企業(yè)購買設備，并將所購設備租給企業(yè)使用，收取租金以補償其購買設備的成本、融資利息、經(jīng)營費用、稅款和一定利潤。金融企業(yè)的融資租賃業(yè)務，可按總額法進行核算，也可按凈額法進行核算。企業(yè)可任選一種，核算方法應保持相對穩(wěn)定，不得隨意改變。采用凈額法的企業(yè)，不應設置“未實現(xiàn)租賃收益”科目。經(jīng)營性租賃業(yè)務。經(jīng)營性租賃用的資產(chǎn)應區(qū)別于自用的固定資產(chǎn)，單獨進行核算。租賃用固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費、修理費應比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會計方法處理。經(jīng)營租賃用固定資產(chǎn)的折舊應單獨核算。但經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的修理費在營業(yè)費用科目中設置明細科目核算。租賃收入是指經(jīng)營租賃業(yè)務而獲得的營業(yè)收入，包括融資租賃業(yè)務的融資利息收入、手續(xù)費收入