中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第7章無(wú)形資產(chǎn)ppt課件.ppt

2012 04 1 第七章無(wú)形資產(chǎn) 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 2 第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量第三節(jié)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置 目錄 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 3 第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述一 無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征二 無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)三 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 4 一 無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 可辨認(rèn) 兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 一是無(wú)形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái) 并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同 資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售 轉(zhuǎn)移 授予許可 租賃或者交換 二是無(wú)形資產(chǎn)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 不論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離 包括的內(nèi)容 專(zhuān)利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 非專(zhuān)利技術(shù) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許權(quán)等 無(wú)形資產(chǎn)的含義 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 5 沒(méi)有實(shí)物形態(tài) 將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益 企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租給他人 或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面 所提供的末來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度不確定性 無(wú)形資產(chǎn)的特征 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 6 二 無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi) 按無(wú)形資產(chǎn)取得來(lái)源不同分類(lèi) 可分為外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn) 債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn) 以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)以及政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)等 分類(lèi)的目的主要是為了使無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量更加準(zhǔn)確和合理 因?yàn)椴煌瑏?lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn) 其初始成本的確定方法以及所包括的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 7 按使用壽命是否有期限分類(lèi)可分為有期限無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn) 分類(lèi)對(duì)攤銷(xiāo)的影響是 按規(guī)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才存在價(jià)值的攤銷(xiāo)問(wèn)題 而使用壽命不能確定的無(wú)形資產(chǎn) 其價(jià)值不能進(jìn)行攤銷(xiāo) 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 8 三 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)滿(mǎn)足三個(gè)條件 符合無(wú)形資產(chǎn)的定義 與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 9 第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量一 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)二 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)三 政府補(bǔ)助的無(wú)形資產(chǎn) 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 10 一 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值 實(shí)際支付的價(jià)款 進(jìn)口關(guān)稅 其他稅費(fèi) 直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 11 某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán) 支付款項(xiàng)100000元 借 無(wú)形資產(chǎn)100000貸 銀行存款100000 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 12 一般的企業(yè) 外購(gòu)的 作為無(wú)形資產(chǎn) 不計(jì)入所建固定資產(chǎn)的成本 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 開(kāi)發(fā)對(duì)外銷(xiāo)售的房產(chǎn) 購(gòu)買(mǎi)成本計(jì)入所建造房屋建筑物的成本 企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物 支付款項(xiàng)中包括土地以及建筑物的價(jià)值時(shí) 則應(yīng)將支付的價(jià)款按一定的方法在二者間分配 無(wú)法分配時(shí)則全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值 改變用途時(shí) 如出租等 應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 注意 外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)的會(huì)計(jì)處理 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 13 二 投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值確定方法 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 前提 合同或協(xié)議約定的價(jià)值必須是公允的 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 14 某企業(yè)接受W公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)向企業(yè)進(jìn)行的投資 根據(jù)投資雙方簽定的投資協(xié)議 此項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的價(jià)值元 折合為公司的股票股 每股面值1元 接受投資時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 無(wú)形資產(chǎn) 專(zhuān)利權(quán)貸 股本 1000000 1元 資本公積 股本溢價(jià)500000 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 15 三 政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值確定方法 取得有關(guān)憑證 憑據(jù)中注明的價(jià)值 有活躍交易市場(chǎng)的 應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)交易價(jià)格 沒(méi)有活躍交易市場(chǎng) 不能可靠取得公允價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量 名義金額為1元人民幣 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 16 某企業(yè)由政府通過(guò)行政劃撥方式取得一塊土地使用權(quán) 價(jià)值元 借 無(wú)形資產(chǎn)貸 遞延收益 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 17 第三節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量一 研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分二 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則三 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 18 一 研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分我國(guó)將企業(yè)的研發(fā)過(guò)程分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)階段 兩個(gè)階段發(fā)生的費(fèi)用分別采用不同的處理方法 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 19 研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查 開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前 將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì) 以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料 裝置 產(chǎn)品等 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 20 二 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的原則研究階段發(fā)生的費(fèi)用 全部費(fèi)用化 計(jì)入當(dāng)期損益 開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用 滿(mǎn)足資本化條件的 予以資本化 否則 予以費(fèi)用化處理 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 21 三 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)科目 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 資本化支出 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 22 研發(fā)支出發(fā)生時(shí) 借 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 資本化支出貸 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等科目 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 23 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化和資本化支出 費(fèi)用化的部分 借 管理費(fèi)用貸 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出資本化的部分 借 無(wú)形資產(chǎn)貸 研發(fā)支出 資本化支出 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 24 第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定與復(fù)核二 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法三 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 25 一 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定與復(fù)核來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn) 其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限 如果企業(yè)使用無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的 應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期期限確定其使用壽命 如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù) 且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本 續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命 合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷 以確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命 如果無(wú)法合理確定的 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)而不進(jìn)行攤銷(xiāo) 但應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確定以后并不是一成不變的 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核 如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì) 應(yīng)改變其攤銷(xiāo)年限 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 26 二 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法可供選擇的方法有 直線(xiàn)法 余額遞減法 生產(chǎn)總量法等 國(guó)際上普遍采用直線(xiàn)法 直線(xiàn)法 將應(yīng)攤銷(xiāo)金額按預(yù)計(jì)使用壽命平均攤銷(xiāo) 當(dāng)期攤銷(xiāo)額 應(yīng)攤銷(xiāo)金額 入賬價(jià)值 殘值 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 27 一般情況下 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 其殘值應(yīng)視為零 但是如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn) 或者可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息 并且該活躍市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在的情況下 則該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)有殘值 可以加以預(yù)計(jì) 關(guān)于殘值的說(shuō)明 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 28 三 攤銷(xiāo)金額的列支去向無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益 計(jì)入管理費(fèi)用 如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本中 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 29 某公司于2006年1月1日 以元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán) 用于產(chǎn)品生產(chǎn) 該專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)期限為10年 每年年末按直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo) 每年應(yīng)攤銷(xiāo)金額 2100000 10 210000 元 借 制造費(fèi)用210000累計(jì)攤銷(xiāo)210000 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 30 第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置一 無(wú)形資產(chǎn)的出售二 無(wú)形資產(chǎn)的出租三 無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 31 一 無(wú)形資產(chǎn)出售出售損益 出售收入 賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)稅出售收入 價(jià)款收入 如銀行存款 賬面價(jià)值 原價(jià) 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)稅 價(jià)款收入 5 營(yíng)業(yè)稅稅率 出售損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 32 企業(yè)出售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán) 賬面余額150000元 累計(jì)攤銷(xiāo)100000元 出售價(jià)款60000元 出售損益 60000 150000 100000 60000 5 7000 元 收益 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 33 出售專(zhuān)利權(quán) 收到款項(xiàng) 借 銀行存款60000累計(jì)攤銷(xiāo)100000貸 無(wú)形資產(chǎn)150000應(yīng)交稅費(fèi)3000營(yíng)業(yè)外收入7000 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 34 二 無(wú)形資產(chǎn)出租 無(wú)形資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)一部分 其取得的租金收入作為營(yíng)業(yè)收入 計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入 攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)成本 計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)收取的租金應(yīng)按5 的營(yíng)業(yè)稅率向國(guó)家計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 35 企業(yè)2008年1月1日 將一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出租給W公司使用 租期2年 年租金50萬(wàn)元 轉(zhuǎn)讓期間企業(yè)不再使用該項(xiàng)專(zhuān)利 該專(zhuān)利技術(shù)購(gòu)入時(shí) 初始入賬價(jià)值300萬(wàn)元 預(yù)計(jì)使用年限為10年 采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo) 2012 04 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 36 每年收取租金 確認(rèn)收入時(shí) 借 銀行存款500000貸 其他業(yè)務(wù)收入500000 出租期內(nèi)每年對(duì)專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí) 借 其他業(yè)務(wù)成本300000貸 累計(jì)攤銷(xiāo)300000 計(jì)算交納營(yíng)