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財務(wù)報告的評價財務(wù)報告是反映企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況和一定時期的經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件。記錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證和賬簿,能反映企業(yè)一定期間的經(jīng)濟活動的信息。但是這些會計信息只是零星地、散亂地記錄在各個賬簿中,不能總括而全面地反映企業(yè)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計人員需要進一步整理分散在賬簿中的信息,定期編制并報送財務(wù)報告,使之條理化、系統(tǒng)化、綜合化,全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,以更好地為會計信息使用者服務(wù)。我國財務(wù)報告改革雖然也取得了進展,但仍滯后于形勢發(fā)展的需要,其局限性已日趨明顯,主要表現(xiàn)為:報告目標(biāo)過分強調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控服務(wù)?,F(xiàn)行財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。財務(wù)報告成為國家實行財政稅收與物價政策等的主要依據(jù)之一,這種報告模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟,財務(wù)報告的主要職能是為政府宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。在社會主義市場經(jīng)濟日益完善的情況下,企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟實體,投資主體呈現(xiàn)多元化的格局,財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團,如投資者、債權(quán)人和社會公眾等的信息需求。信息披露不完整。目前我國大多數(shù)企業(yè)在信息披露方面不完整,現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息,并且統(tǒng)一運用貨幣計量,對使用者未來決策有重要參考價值的信息,如預(yù)測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財務(wù)報表甚至是財務(wù)報告之外;而企業(yè)履行社會責(zé)任的信息,在財務(wù)報告中長期被忽視,由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn);由于報告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同,某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用的財務(wù)報告了,隨著新的會計環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起,市場和財務(wù)信息使用者正在呼喚財務(wù)報表以外的滿足某些特定需要的差別報告。財務(wù)報告信息反映不夠準(zhǔn)確?,F(xiàn)行財務(wù)報告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定性交易和事項,基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計報表,它與使用者決策所需信息的相關(guān)性較低,財務(wù)報告的可靠性大多來自歷史資料,以歷史成本模式生成的財務(wù)信息,雖然具有較高的可信度,但無法滿足決策有用性的要求。盡管企業(yè)會計制度規(guī)定提取8項減值準(zhǔn)備,這在一定程度上彌補了歷史成本與現(xiàn)行市價間的差距,但是,在整個財務(wù)報告體系中,歷史信息仍占絕大部分,使得許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測性信息被排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外。信息披露不及時,滯后性十分嚴(yán)重。依據(jù)傳統(tǒng)會計慣例一般是按年度披露會計信息,這一方面是基于人們對年度財富分配的需要,另一方面是基于手隨著知識經(jīng)濟時代的到來,現(xiàn)行財務(wù)報告體系主體在相當(dāng)長的時期內(nèi)滿足了社會要求企業(yè)真實公允地披露會計信息的需要,但是隨著新世紀(jì)會計環(huán)境的變化,在全球市場的各種需求日新月異的情況下,會計職業(yè)界受到了來自多方面的強烈批評。批評的焦點是企業(yè)財務(wù)報告沒有能跟上時代快速變革的步伐,提供的信息越來越失去相關(guān)價值。因此,改進現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告勢在必行?,F(xiàn)行財務(wù)報告不重視未來傳統(tǒng)會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都是以某一會計主體過去發(fā)生的交易或事項為基礎(chǔ),對未來發(fā)生的交易或事項不予確認(rèn),財務(wù)報告是一種反映過去經(jīng)營狀況的向后看的會計報告。然而,社會經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)面臨的現(xiàn)狀和過去相比發(fā)生了很大的變化,對于投資者、債權(quán)人等會計信息相關(guān)者來說,他們的各種決策建立在對企業(yè)未來前景預(yù)測的基礎(chǔ)之上,要想對企業(yè)未來做出準(zhǔn)確預(yù)測,會計信息的使用者需要的不僅是對企業(yè)過去財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的描述,更希望企業(yè)在財務(wù)報告中披露其對未來的自身的經(jīng)營狀況的預(yù)測性信息。按照傳統(tǒng)會計來衡量,像期貨、期權(quán)之類衍生金融工具,過去卻沒有任何實際交易事項可言,一項合約的簽訂僅僅預(yù)示著將來可能發(fā)生的一系列財務(wù)變動,如保證金戶頭上賬戶資金將隨著市價波動而不停變動,對沖、履約、交割等行為可能帶來風(fēng)險和收益。衍生金融工具以小博大,所蘊涵的無窮機會與風(fēng)險,以及未來期間合約履行情況為立足點的特性,使傳統(tǒng)會計束手無策。財務(wù)報告信息披露內(nèi)容的不完整性現(xiàn)行財務(wù)報告對企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險揭示不足。在現(xiàn)行經(jīng)濟社會中,企業(yè)經(jīng)營所面臨的機遇越來越多,但由此帶來的風(fēng)險也不可低估。風(fēng)險的這種重要性使得風(fēng)險的披露也成為財務(wù)報告的一個必備內(nèi)容。但現(xiàn)行財務(wù)報告以財務(wù)報表為主體、以附注和說明為補充的體系不能對企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險和不確定性進行充分有效的揭示。財務(wù)報告的不完整性還在于它在絕大多數(shù)意義上來講是一種“通用目的”的報告,隨著新的會計環(huán)境下職業(yè)分析職業(yè)的興起,市場和會計信息使用者正在呼喚“通用目的”的報告以外考慮到特殊信息使用者需要的“專用”財務(wù)報告?,F(xiàn)行財務(wù)報告的滯后性較嚴(yán)重按照會計期間假設(shè),現(xiàn)行財務(wù)報告是定期編制和對外披露的。然而,由于現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐日益加快,金融工具的應(yīng)用和企業(yè)之間的競爭加劇使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險大為提高,企業(yè)的財務(wù)狀況可能在短期內(nèi)發(fā)生根本變化。年度報告,甚至季度報告已明顯無法滿足使用者決策的信息需要。財務(wù)報告周期過長,信息滯后。我國企業(yè)的年度報告要求在年末結(jié)束后4個月內(nèi)報出,中期報告要求中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出。在市場波動大的情況下,這段時間足以讓一個企業(yè)由盈利走向破產(chǎn)。英國的巴林銀行1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億美元到500億美元,而1995年2月底,該銀行已進入破產(chǎn)境地,此時1994年的財務(wù)報告還未完成。由此可見現(xiàn)行財務(wù)報告由于缺乏時效性而失去了它的有用性??煽啃院拖嚓P(guān)性并重的原則可靠性和相關(guān)性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征。但在某些情況下,有的信息可靠性很好,但相關(guān)性較差;有的信息相關(guān)性很好,但可靠性較差,可靠性和相關(guān)性并非總是在同一方向上影響會計信息質(zhì)量??煽啃院拖嚓P(guān)性是緊密聯(lián)系在一起的,兩者不可偏廢,必須給予相同程度的重視。提高信息相關(guān)性的舉措,絕不能以降低或失去可靠性為代價,而任何強化可靠性的做法,也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向,片面強調(diào)其中任何一方的改進或改革,都極有可能給信息質(zhì)量帶來嚴(yán)重后果。不可否認(rèn),兼顧兩者的實際處理,其難度明顯大于理論探討,但又是改善現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告必須堅持的原則。定量和定性指標(biāo)相顧的原則現(xiàn)行財務(wù)報告中的定量指標(biāo)主要限于貨幣化歷史財務(wù)數(shù)據(jù),定性指標(biāo)基本得不到反映,使用者往往需要對報表的再分析才能做出預(yù)測和判斷,但這經(jīng)常又是盲目的。定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兼顧的原則,要求改革后的財務(wù)報告在充分揭示歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,增加有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)濟活動的前瞻性信息,既要披露財務(wù)信息,又要披露非財務(wù)信息,如人力資源信息,既要有量化分析指標(biāo),又要有定性分析說明,如企業(yè)背景和競爭狀況。以便于使用者更加全面地、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)狀況。報表格式統(tǒng)一與靈活相結(jié)合的原則企業(yè)財務(wù)報告的主體是會計報表,主要會計信息都集中于會計報表中,采用固定統(tǒng)一的報表格式,無疑為報表的編制、匯總、計算機加工處理和分析提供了巨大的方便。但又使得情況各異的不同企業(yè)在披露信息方面受到了束縛,信息不對稱在很大程度上緣于此。充分揭示原則的基本要求是充分披露與經(jīng)濟決策有關(guān)的全部信息,對于重要信息的揭示,不應(yīng)當(dāng)受報告格式的限制,應(yīng)予以充分揭示。在維護報表格式相對固定的前提下,利用表外途徑揭示財務(wù)信息是可行的、必要的。另外,在報告的周期方面也應(yīng)當(dāng)適度靈活。對現(xiàn)行財務(wù)報表的項目簡化,增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析我國現(xiàn)行股份有限公司會計制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表,分別有64行、22行和56行數(shù)字,假想設(shè)計的資產(chǎn)負(fù)債表、核心收益和凈利潤表、現(xiàn)金流量表分別只有27行、18行和32行數(shù)字。兩者相比較,我國現(xiàn)行財務(wù)報表項目明顯偏多。事實上,會計信息質(zhì)量特征是以使用者對會計信息有所理解或比較熟悉為假定,這一假定在市場經(jīng)濟發(fā)達國家有較為普遍的適用基礎(chǔ),我國的會計信息使用者,尤其是企業(yè)家群體則比較缺乏必備的財務(wù)觀念和會計知識,對他們中的許多人而言,會計信息很可能是一堆看不懂的數(shù)字,甚至可能導(dǎo)致誤解和誤用,報表數(shù)據(jù)越多,誤導(dǎo)的可能性也越大。因此,在做充分調(diào)查和論證的基礎(chǔ)上,簡化會計報表項目、設(shè)計精練的會計報表更能提高會計信息質(zhì)量?,F(xiàn)行財務(wù)報告提供的會計信息,大多數(shù)需使用者經(jīng)過分析之后才會變得有用,缺少來自提供者的財務(wù)分析數(shù)據(jù),在報告中增加由企業(yè)專業(yè)人員提供的分析數(shù)據(jù)必然會受到報表使用者的普遍歡迎。對所有者權(quán)益理論及其對財務(wù)報表體系的改進在知識經(jīng)濟時代,編制財務(wù)報表所依據(jù)的所有者權(quán)益理論應(yīng)采用“企業(yè)理論”為宜。企業(yè)理論認(rèn)為,企業(yè)是為許多群體的利益而從事經(jīng)營活動的社會機構(gòu)。知識經(jīng)濟時代反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果及其分配的報表不宜僅采用現(xiàn)行的損益表和利潤分配表,還應(yīng)以增值表為主要報告形式。用增值計算可以從更廣闊的視野來考察企業(yè)內(nèi)外各利益當(dāng)事人對企業(yè)的貢獻大小及其相應(yīng)的受益情況,所以增值表更適合于反映知識經(jīng)濟時代各產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益、受益情況及其相互之間的均衡結(jié)構(gòu),增值表應(yīng)作為知識經(jīng)濟時代的主要報表之一。應(yīng)注意相關(guān)性與可靠性并重的原則現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報告主要包括兩個部分:基本財務(wù)報表和其他財務(wù)報告。基本財務(wù)報表包括:資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及附注等。基本財務(wù)報表及附注來自于過去的交易和事項有可靠的憑證作為原始證據(jù),并遵守
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