內(nèi)部審計的基本業(yè)務(wù)類型.doc

內(nèi)部審計的基本業(yè)務(wù)類型：確認與咨詢的連續(xù)統(tǒng)一體模型答：一、確認服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域，組織應(yīng)根據(jù)不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務(wù)組合 1、明確確認服務(wù)和咨詢服務(wù)的差異： （1）確認服務(wù)具備審計的完備要素， （2）咨詢服務(wù)是由確認服務(wù)所衍生出來，它沖擊了原有的內(nèi)部審計概念體系及實務(wù)過程。 2、確認服務(wù)和咨詢服務(wù)是一個連續(xù)統(tǒng)一體，可形成多種不同組合。這個連續(xù)統(tǒng)一體包括六種服務(wù)類型：財務(wù)審計、業(yè)績審計、快速反應(yīng)審計、評估服務(wù)、協(xié)調(diào)服務(wù)、補救服務(wù)。3、不同國家、地區(qū)、行業(yè)，不同歷史階段，二者比例顯著不同。 二、確認與咨詢服務(wù)：內(nèi)涵及關(guān)系（一）內(nèi)涵根據(jù)內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則詞匯表中的界定，確認服務(wù)是客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風險管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的獨立評價。確認服務(wù)的業(yè)務(wù)類型包括：財務(wù)審計、績效審計、遵循性審計、系統(tǒng)安全審計以及審慎性調(diào)查審計。確認服務(wù)包括了傳統(tǒng)審計服務(wù)涵蓋的所有內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上得到拓展，其中涵蓋三項基本審計服務(wù)類型，即財務(wù)審計、績效審計和快速反應(yīng)審計（Quick Response Auditing）。財務(wù)審計與傳統(tǒng)審計項目包含的內(nèi)容一致，并遵循了傳統(tǒng)鑒證模式。此外，還包括遵循新興鑒證，與進行財務(wù)報表審計的外部審計人員的合作項目?？冃徲嬍且约榷▽徲嬞Y源約束條件下風險最小化為目標，通過風險評估流程來實現(xiàn)的一種傳統(tǒng)內(nèi)部審計服務(wù)?？焖俜磻?yīng)審計通常來自于高級管理層的特殊需求，但它的主要項目還是舞弊調(diào)查，也包括評價和審慎性調(diào)查等項目?？傊?，確認性服務(wù)是通過發(fā)表內(nèi)部控制是否適當?shù)囊庖?，或通過披露重大控制問題來暗示對控制是否適當?shù)囊庖妬韺崿F(xiàn)的。咨詢服務(wù)是提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商而確定，目的是在內(nèi)部審計人員不承擔管理者職責的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風險管理和控制過程，提高組織的運作效率。咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)類型包括：進行內(nèi)部控制培訓(xùn)、為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的控制建議、起草相關(guān)政策、參與質(zhì)量管理小組等。咨詢服務(wù)業(yè)包括三類基本服務(wù)類型，即評估服務(wù)、協(xié)調(diào)服務(wù)（Facilitation Services）和補救服務(wù)（Remediation Services）。評估服務(wù)是審計人員對各種業(yè)務(wù)的過去、現(xiàn)在或未來的某些方面進行檢查或評價，并以此提供信息幫助管理層作出決策。評估項目不包括為管理人員提供的特殊建議。這類咨詢項目的例子包括在系統(tǒng)設(shè)計中對控制的評估，對特定的組織再造進行研究和評價，從而形成最實用、最經(jīng)濟和邏輯性最強的流程組合。協(xié)調(diào)服務(wù)是審計人員協(xié)助管理層檢查組織業(yè)績，以實現(xiàn)促進變革的目的。在協(xié)調(diào)服務(wù)中，審計人員并不對組織業(yè)績進行評價，而是在引導(dǎo)管理人員發(fā)現(xiàn)組織的優(yōu)勢和改進的機會。這類項目包括控制自我評估、標桿管理（Benchmarking）、企業(yè)流程再造支持、協(xié)助制定業(yè)績指標和戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。補救服務(wù)是審計人員從客戶的利益出發(fā)，直接發(fā)揮預(yù)防或補救已知或疑似問題的作用?？傊稍冃苑?wù)是為被審計單位提供建議的服務(wù)。（二）聯(lián)系咨詢服務(wù)是在確認服務(wù)基礎(chǔ)上拓展的，與確認服務(wù)彼此之間是一種前后相繼發(fā)展的關(guān)系，有效的確認活動可以提高咨詢服務(wù)的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)有助于確認活動的加強。因此，二者緊密聯(lián)系。首先，二者的目標一致，都是為組織提供價值增值的服務(wù)。按照邁克爾波特關(guān)于“組織活動”的劃分，內(nèi)部審計的確認和咨詢服務(wù)屬于組織的質(zhì)量保證活動，它們是確保直接活動（生產(chǎn)、制造、營銷等）和間接活動（預(yù)測、決策、計劃、管理等）質(zhì)量的各種活動，因此二者既有助于與組織競爭優(yōu)勢直接相關(guān)的生產(chǎn)、營銷等活動質(zhì)量的提高，又有助于決策、計劃等價值鏈間接活動質(zhì)量的改進，統(tǒng)一于組織戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。其次，確認和咨詢服務(wù)相容且可相互衍生。二者并不相互排斥或彼此割裂，多數(shù)審計服務(wù)既包含確認服務(wù)，也包括咨詢服務(wù)。確認服務(wù)可以直接衍生出咨詢服務(wù)。比如在評價內(nèi)部控制充分性和有效性的過程中，管理層可能要求內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制的建設(shè)提供建議。同時，咨詢服務(wù)也可能衍生出確認服務(wù)，比如在提供咨詢服務(wù)的過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題比較重要，需要按鑒證性審計程序進行獨立的確認服務(wù)等。 最后，確認服務(wù)是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計的補充。內(nèi)部審計首先要向董事會、審計委員會及高級管理層提供其所需的信息并作出相應(yīng)評價，完成“管理層的耳目”的任務(wù)。因此確認服務(wù)是內(nèi)部審計最根本、最基礎(chǔ)的服務(wù)。在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)高管和各層次管理層改善自身狀況的需求提供專業(yè)咨詢服務(wù)。比如以“顧問”、“參謀”的身份，對其制定的目標、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的差異、漏洞和薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議，以便其更好地履行受托責任。由于咨詢服務(wù)是在確認服務(wù)之上的更高層次的內(nèi)部審計服務(wù)需求，因此咨詢服務(wù)的實現(xiàn)實際上就是內(nèi)部審計人員發(fā)揮能動性，通過以往審計過程中問題的總結(jié)，對將來審計過程中可能出現(xiàn)問題進行預(yù)判并提前堵住漏洞，是對傳統(tǒng)只包含確認服務(wù)的內(nèi)部審計的補充。（三）區(qū)別1.兩種服務(wù)所涉及的合約中主體數(shù)量不同 確認服務(wù)涉及三方主體，提供審計服務(wù)的審計人員、被審計的業(yè)務(wù)管理者和使用審計報告的第三方。確認活動需要根據(jù)事先確定的標準，由內(nèi)部審計人員（進行獨立評價的個人或團隊）自行決定審計范圍，通過客觀的獲取和評價證據(jù)，將審計結(jié)果傳達給第三方，并且始終保持第三方的利益。這里面的第三方是依賴這些獨立評價的個人或團體開展的內(nèi)部審計和確認服務(wù)報告的使用者，他們決定著這項服務(wù)的價值，包括債權(quán)人、潛在的投資者、股東、高管層、董事會和審計委員會等。與確認服務(wù)不同，咨詢服務(wù)只涉及兩個主體：審計人員（服務(wù)的提供者）和業(yè)務(wù)管理者（委托人或者是服務(wù)的客戶）。咨詢服務(wù)所增加的價值取決于該項目對業(yè)務(wù)管理活動的價值。一般來說，在咨詢服務(wù)中，內(nèi)部審計人員從潛在審計業(yè)務(wù)的討論開始，與可確定的客戶進行接觸，雙方能夠共同對業(yè)務(wù)進行評價，以適應(yīng)客戶的需要，其提供的產(chǎn)品就是意見和建議。因此，在咨詢服務(wù)中，沒有“第三方”。2.服務(wù)成果形式和強制力不同確認服務(wù)需要按照審計計劃，通過實施審計程序，得出審計結(jié)論，對審計結(jié)果發(fā)表意見，出具標準化的審計報告，并且對于報告的執(zhí)行具有強制力。即審計計劃一旦確定且經(jīng)審計會批準，審計部門就不能隨意決定不去實施該確認項目，除非認為是該領(lǐng)域風險過高，或者對所選定領(lǐng)域的初步風險評估被證明是錯誤的，審計部門才可放棄，否則都必須按照審計報告所提出的方案執(zhí)行。但是對于咨詢服務(wù)，一般不需要提交標準化的審計報告。即使提交報告，也只是提出建議，并且這一建議對實施沒有強制力，咨詢服務(wù)可能不需要詳細解釋就會被審計部門拒絕。但審計人員缺乏相關(guān)技能或者計劃這些問題都可成為充分的拒絕理由。3.服務(wù)對象不同根據(jù)委托代理理論，可以將內(nèi)部審計的對象分為處于信息劣勢的客戶和處于信息優(yōu)勢的客戶。處于信息劣勢的客戶，包括供應(yīng)商、顧客、投資者、外部審計人員、審計委員會、外部管制者等，他們更需要的是確認服務(wù)，可以幫助他們加深對組織運行情況的相關(guān)信息的了解和驗證，確保組織運作的合法性，彌補有限信息的缺陷。處于信息優(yōu)勢的客戶，如部門經(jīng)理和一線員工，咨詢服務(wù)可以幫助他們發(fā)現(xiàn)潛在的成本節(jié)約途徑，提高經(jīng)濟效益。對于高管層，他們相對于股東及外部利益相關(guān)者處于信息優(yōu)勢地位，相比內(nèi)部基層人員處于信息劣勢地位，因此他們需要內(nèi)部審計能夠提供確認與咨詢的雙重服務(wù)。由此可見，確認服務(wù)與咨詢服務(wù)