國(guó)際稅收計(jì)算題例題.doc

麥克先生（德國(guó)國(guó)籍）從2008年起被德國(guó)A公司派到我國(guó)，在A公司與我國(guó)合資的甲公司任職做法律顧問(wèn)。該人每月的工資有兩家公司分別支付。我國(guó)境內(nèi)的甲公司每月向其支付人民幣18000元，A公司每月向其支付工資折合人民幣27000元。2009年9月，該人被A公司派到英國(guó)，負(fù)責(zé)一起訴訟案件。他在英國(guó)工作15天，英國(guó)公司向其支付工資2000英鎊。完成工作后，該人返回我國(guó)的甲公司。請(qǐng)計(jì)算該人2009年9月應(yīng)在我國(guó)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮稅收抵免問(wèn)題）。答：麥克先生屬于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所、居住滿一年不超過(guò)五年的個(gè)人。根據(jù)我國(guó)稅法，他應(yīng)就在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國(guó)納稅，而他被A公司臨時(shí)派到英國(guó)工作屬于臨時(shí)離境，這期間他取得的由A公司支付的工資屬于“境外來(lái)源、境外支付”，無(wú)須向我國(guó)納稅。對(duì)此，他應(yīng)按以下公式確定在我國(guó)的納稅義務(wù)： （1） 按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：（18000+27000-4800）30%3375=8685（元）（2） 麥克先生當(dāng)月應(yīng)納稅額8685127000/（27000+18000）15/30=6079.5（元）境外所得限額抵免法操作實(shí)例 稅法規(guī)定：納稅人來(lái)源于我國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過(guò)其境外所得按我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。1.限額抵免的計(jì)算方法分國(guó)不分項(xiàng)稅收抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（來(lái)源于某國(guó)的所得額境內(nèi)、境外所得總額）【解釋1】公式中要用的所得額指稅前利潤(rùn)，若從國(guó)外分回的是稅后利潤(rùn)，需換算為稅前利潤(rùn)，換算方法：所得額（分回利潤(rùn)國(guó)外已納稅款）或 所得額分回利潤(rùn)（1某外國(guó)所得稅稅率）【解釋2】公式中計(jì)算應(yīng)納稅總額時(shí)的稅率均為25%法定稅率。應(yīng)納稅總額=（境內(nèi)所得+境外所得）*25%2.限額抵免方法：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減3.限額抵免使用范圍：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。操作思路：A：境內(nèi)外應(yīng)納稅總額；B：境外抵免限額與實(shí)際已交稅款孰低；C：境內(nèi)應(yīng)納稅額；D：低于限額時(shí)的應(yīng)補(bǔ)稅額；倒扣法：匯總應(yīng)納稅定額=A-B（孰低）順加法：匯總應(yīng)納稅定額=C+D1、某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了l0萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額?！敬鸢浮坎捎玫箍鄯ǎ?）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（1005030）25%45（萬(wàn)元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限額A國(guó)扣除限額4550（1005030）12.5（萬(wàn)元）；或者5025%12.5（萬(wàn)元）B國(guó)扣除限額4530（1005030）7.5（萬(wàn)元）；或者3025%7.5（萬(wàn)元）在A國(guó)繳納的所得稅為l0萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅45107.527.5（萬(wàn)元(1)直接抵免 居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅款。 適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。抵免限額：不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度?！纠}1單選題】(2004年)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為30%、20%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)該筆所得征收所得稅()。A.0萬(wàn)元B.10萬(wàn)元C.20萬(wàn)元 D.30萬(wàn)元正確答案B抵免限額=10030%=30萬(wàn)元國(guó)外實(shí)際已納稅額=10020%=20萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免20萬(wàn)元甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅=10030%-20=10萬(wàn)元。抵免限額的計(jì)算方法計(jì)算方法 計(jì)算公式(1)分國(guó)抵免限額 分國(guó)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率(某一外國(guó)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)(2)綜合抵免限額 綜合抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率(國(guó)外應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)(3)分項(xiàng)抵免限額 分項(xiàng)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率(國(guó)外某一單項(xiàng)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。3、甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元;來(lái)源于丙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得60萬(wàn)元。甲、乙、丙三國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：(1)在分國(guó)抵免法下來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為()A.55萬(wàn)元B.50萬(wàn)元C.10萬(wàn)元D.0萬(wàn)元正確答案B抵免限額=10050%+5010%=55萬(wàn)元實(shí)際已納稅額=10040%+ 5020%=50萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免50萬(wàn)元(2)在分國(guó)抵免法下來(lái)源于丙國(guó)所得的抵免額為()A.123萬(wàn)元B.106萬(wàn)元C.104萬(wàn)元D.0萬(wàn)元正確答案B抵免限額=20050%+6010%=106萬(wàn)元實(shí)際已納稅額=20060%+ 605%=123萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免106萬(wàn)元(3)在分國(guó)抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為()A.161萬(wàn)元B.5萬(wàn)元C.0萬(wàn)元D.-7萬(wàn)元正確答案B甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=(55-50)-(106-106)=5萬(wàn)元(4)在綜合抵免法下上述所得的抵免額為()A.173萬(wàn)元B.161萬(wàn)元C.123萬(wàn)元D.50萬(wàn)元正確答案B抵免限額=(100+200)50%+(50+60)10%=161萬(wàn)元實(shí)際已納稅額=50+123=173萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免161萬(wàn)元(5)在綜合抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為()A.166萬(wàn)元B.10萬(wàn)元C.0萬(wàn)元D.-7萬(wàn)元正確答案C【例題2案例分析題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元。甲、乙兩國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%;甲、乙兩國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：(1)在分項(xiàng)抵免法下來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為()A.55萬(wàn)元B.50萬(wàn)元C.45萬(wàn)元D.0萬(wàn)元正確答案C經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=10050%=50萬(wàn)元實(shí)際已納稅額=10040%=40萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免40萬(wàn)元特許權(quán)使用費(fèi)所得抵免限額=5010%=5萬(wàn)元實(shí)際已納稅額=5020%=10萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免5萬(wàn)元抵免額=40+5=45萬(wàn)元居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。該方法承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法。經(jīng)濟(jì)師保過(guò)套餐(1)直接抵免法居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅款。適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。(2)間接抵免法居住國(guó)政府對(duì)其母公司來(lái)自國(guó)外子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。抵免限額：不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。多不退，少要補(bǔ)！【例1單選題】(2004年)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為30%、20%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)該筆所得征收所得稅( )【解析】抵免限額=10030%=30萬(wàn)元，國(guó)外實(shí)際已納稅額=10020%=20萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免20萬(wàn)元，甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅=10030%-20=10萬(wàn)元。抵免限額的計(jì)算：(1)分國(guó)抵免限額分國(guó)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率(某一外國(guó)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)(2)分項(xiàng)抵免限額分項(xiàng)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率(國(guó)外某一單項(xiàng)所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)(3)綜合抵免限額綜合抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率(國(guó)外應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。2、甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)所得100萬(wàn)元、丙國(guó)所得40萬(wàn)元，甲、乙、丙三國(guó)的所得稅稅率分別為40%、50%、30%。(1)在分國(guó)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )【解析】乙國(guó)抵免限額=10040%=40萬(wàn)元，在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=10050%=50萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，抵免40萬(wàn)元，丙國(guó)抵免限額=4040%=16萬(wàn)元，在丙國(guó)實(shí)際已納稅額=4030%=12萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免12萬(wàn)元，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=10040%-40 4040%-12=4萬(wàn)元。(2)在綜合抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )【解析】綜合抵免限額=(100 40)40%=56萬(wàn)元實(shí)際已納稅額=10050% 4030%=62萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額56萬(wàn)元抵免甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=10040% 4040%-56=0萬(wàn)元【例4案例題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元。甲、乙兩國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%；甲、乙兩國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%。(1)在分國(guó)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )【解析】乙國(guó)抵免限額=10050% 5010%=55萬(wàn)元在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=10040% 5020%=50萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按已納稅額抵免，抵免50萬(wàn)元甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=10050% 5010%-50=5萬(wàn)元(2)在分項(xiàng)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )【解析】經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=10050%=50萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)所得在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=10040% =40萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按已納稅額抵免，抵免40萬(wàn)元。特許權(quán)使用費(fèi)抵免限額=5010%=5萬(wàn)元；特許權(quán)使用費(fèi)所得在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=5020%=10萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，抵免5萬(wàn)元。甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=10050%-40 5010%-5=10萬(wàn)元【例5？單選題】(2006年)甲國(guó)居民李先生在乙國(guó)取得勞務(wù)報(bào)酬所得100000元，利息所得20000元。已知甲國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為20%，利息所得稅率為l0%；乙國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為30%，利息所得稅率為5%；甲、乙兩國(guó)均實(shí)行居民管轄權(quán)兼收入來(lái)源地管轄權(quán)，兩國(guó)之間簽訂了稅收抵免協(xié)定，并實(shí)行綜合抵免限額法，則下列表述中正確的為( )。【答案】上述所得在甲國(guó)不用繳納所得稅【解析】綜合抵免限額=10000020% 2000010%=22000元實(shí)際已納稅額=10000030% 200005%=31000元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免22000元甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=10000020% 2000010%-22000=0元稅收饒讓：居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。目的：為保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果?！纠?？單選題】甲國(guó)某居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅率分別為25%、30%，但乙國(guó)對(duì)外國(guó)居民來(lái)源于本國(guó)的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，甲國(guó)采用分國(guó)限額抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅并承諾給予稅收饒讓，這樣，甲國(guó)對(duì)該居民的這筆境外所得應(yīng)征所得稅款為( )?！敬鸢浮?元【解析】注意稅收饒讓的內(nèi)容第一步，計(jì)算抵免限額：10025%=25萬(wàn)元第二步，計(jì)算實(shí)際抵免額：因?yàn)榧讎?guó)有稅收饒讓政策，所以我們可以認(rèn)為該居民在乙國(guó)繳納了10030%=30萬(wàn)元的所得稅，超過(guò)了抵免限額，只能就限額抵免，實(shí)際抵免額為25萬(wàn)元第三步，計(jì)算甲國(guó)應(yīng)征稅款：25-25=0.