增值稅避稅方案.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除增值稅避稅方案一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。一、 利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅關(guān)鍵在于：第一， 銷售額避稅；第二， 稅率避稅。利用稅率避稅的余地不大，在此僅闡述就銷售額而言存在的避稅籌劃策略：（一） 實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入帳時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；（二） 隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；（三） 銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；（四） 設(shè)法將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入；（五） 采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；（六） 商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取底估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；（七） 采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式、避免作為對(duì)外銷售處理；（八） 以物換物；（九） 為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物；（十） 為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；（十一） 納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅簡(jiǎn)易策略包括：（一） 在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物；（二） 納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額；（三） 納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，要向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；（四） 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照10%的扣除稅率，獲得10%的抵扣；（五） 在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；（六） 將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；（七） 采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。（八） 為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一， 購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二， 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證；第三， 購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅依據(jù)三種進(jìn)貨憑證：（1） 增值稅專用發(fā)票；（2） 海關(guān)增值稅完稅憑證；（3） 免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：（1）在購(gòu)入貨物無(wú)法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下：進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額 = 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金 免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì) 全部銷售額合計(jì)（2）一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下：進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整=貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)價(jià)格稅率（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃增值稅的減免規(guī)定如下：（1）免征增值稅的項(xiàng)目：1 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種初級(jí)產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人；2 避孕藥品用具；3 古舊圖書(shū)，指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；4 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5 外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備；6 來(lái)料加工，來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；7 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人的專用品；8 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人銷售的自己使用過(guò)的物品。指游艇、摩托車(chē)及應(yīng)征消費(fèi)品以外的貨物。（2）關(guān)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)減稅 、免稅的規(guī)定：納稅人進(jìn)行兼營(yíng)，并且單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。（3）對(duì)于起征點(diǎn)的規(guī)定：稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：a. 銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600-2000元;b. 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200-800元;c. 按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50-80元;這里所說(shuō)的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人。利用混合銷售避稅籌劃一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營(yíng)業(yè)稅；如果從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過(guò)年銷售額的50%，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。購(gòu)進(jìn)扣稅避稅籌劃購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，