學(xué)習(xí)企業(yè)合并報(bào)表的心得.doc

學(xué)習(xí)企業(yè)合并報(bào)表的心得經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 2008級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)2班 王榮華 2008151223從剛開(kāi)始學(xué)習(xí)合并報(bào)表的時(shí)候，我就對(duì)合并報(bào)表這部分內(nèi)容產(chǎn)生了很大的興趣，現(xiàn)在就對(duì)我學(xué)習(xí)合并報(bào)表說(shuō)說(shuō)自己的看法。企業(yè)合并是指企業(yè)為了達(dá)到某種經(jīng)營(yíng)目的，通過(guò)兼并、控股等形式控制和操縱其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為。企業(yè)合并主要包括吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種形式。在控股合并的情況下，控股企業(yè)與被控股企業(yè)法人資格仍然存在，均為獨(dú)立的法律主體，各自從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分別編制自身的財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于它們之間存在控股關(guān)系，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策上控股企業(yè)可以對(duì)被控股企業(yè)實(shí)施有效控制，因此，從經(jīng)濟(jì)意義上看，控股企業(yè)與被控股企業(yè)事實(shí)上已成為一個(gè)整體，為了反映這一整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，需要編制一套合并財(cái)務(wù)報(bào)表?？傊?，企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有一定的聯(lián)系，但兩者并不是必然的關(guān)系。企業(yè)合并可能導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題的出現(xiàn)，但并非任何企業(yè)合并都需要編制合并報(bào)表。只有在控股合并的情況下，才存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題，才需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。下面說(shuō)說(shuō)非同一控制下控股合并期末合并報(bào)表的編制。具體的編制程序可以概括為以下6個(gè)步驟：一是編制合并工作底稿。將合并范圍內(nèi)母子公司的個(gè)別報(bào)表金額。過(guò)入工作底稿；二是以購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表金額。過(guò)入工作底稿；三是將母公司以成本法核算的個(gè)別報(bào)表。調(diào)整為以權(quán)益法核算的金額。過(guò)入工作底稿；四是在合并工作底稿中計(jì)算出母子公司報(bào)表的合計(jì)金額；五是編制抵銷分錄，抵銷母子公司的投資及凈資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部購(gòu)銷交易等過(guò)入工作底稿；六是在工作底稿中計(jì)算合并金額，填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)于合并報(bào)表的抵消分錄，談一下自己的一些理解。這一章的抵消分錄個(gè)人覺(jué)得難理解的地方有幾個(gè)地方，第一、二個(gè)抵消分錄和未分配利潤(rùn)年初 科目就這點(diǎn)我想談?wù)剛€(gè)人的一些看法，請(qǐng)指正：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基準(zhǔn)是母公司對(duì)子公司的資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)等，而以后所做的分錄均以母、子公司單個(gè)報(bào)表數(shù)在工作底稿中直接相加為基數(shù)的抵消。1）抵消母對(duì)子公司投資的確認(rèn)借：股本（子公司） 資本公積（子公司） 未分配利潤(rùn)年末（子公司） 商譽(yù)（借差）（母公司） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)額） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司） 未分配利潤(rùn)年初（當(dāng)期記入營(yíng)業(yè)外收入）（母公司）該分錄做完后，對(duì)利潤(rùn)的影響是在工作底稿上簡(jiǎn)單相加的母子公司利潤(rùn)留下了母公司的當(dāng)期利潤(rùn)權(quán)益法調(diào)整后的投資收益虛整數(shù)。2）抵消相互投資收益借：投資收益（母公司權(quán)益法調(diào)整是確認(rèn)的虛增數(shù)）少數(shù)股東損益（子公司）未分配利潤(rùn)年初（子公司）貸：本年利潤(rùn)分配（應(yīng)付股利）（子公司） 本年利潤(rùn)分配（盈余公積）（子公司） 未分配利潤(rùn)年末（子公司）對(duì)于這個(gè)分錄：我是這樣理解：“貸方所有數(shù)”“未分配利潤(rùn)年初”為本期子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，扣除不該母公司享有的少數(shù)股東損益。該分錄和第一個(gè)分錄聯(lián)系起來(lái)看就是恢復(fù) 第一個(gè)分錄里的 “子公司未分配利潤(rùn)年末”，扣除少數(shù)股東損益，恢復(fù)該母公司享有的凈利潤(rùn)納入合并。3）關(guān)于“未分配利潤(rùn)年初”科目的理解。主要是因?yàn)槟缸庸镜膯蝹€(gè)報(bào)表不因?yàn)槲覀儽酒诤喜⒌窒咒浀牡窒窒?。之所以要?bào)本期所有影響損益的科目均換為“未分配利潤(rùn)年初”那是因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)分期造成的。比如：母公司上期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為100，子公司上期期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200在上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：做了抵消分錄，借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備50 貸：資產(chǎn)減值損失50。使得合并后利潤(rùn)為 350 （單純就這樣一筆分錄，實(shí)際不存在這種情況）本期的時(shí)候，單個(gè)報(bào)表上母公司年初利潤(rùn)100，子公司年初利潤(rùn)200，均仍以此為基礎(chǔ)+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)本期年末實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)期末數(shù)。這個(gè)時(shí)候，我們就需要首先，報(bào)表的利潤(rùn)期初數(shù)調(diào)整成上期已調(diào)整數(shù)，借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初。來(lái)調(diào)整我們本期的合并基數(shù)。關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表,我總結(jié)了八個(gè)字:“簡(jiǎn)單相加，合并抵銷”，意思就是先把各單體會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)相加匯總，然后再將合并抵銷分錄過(guò)入合并試算平衡表，就得出最后的合并報(bào)表數(shù)。具體來(lái)講，我覺(jué)得要做好以下幾個(gè)工作： 1、日常會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作要為合并報(bào)表服務(wù)。即母子公司要采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)科目，月末各公司內(nèi)部往來(lái)必須核對(duì)一致，要做好內(nèi)部銷售和其他相關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。2、長(zhǎng)期投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，可以根據(jù)需要按月、按季或按年進(jìn)行調(diào)整。長(zhǎng)期投資期末余額必須與按投資比例計(jì)算的被投資單位期末凈資產(chǎn)相一致。如果被投資單位出現(xiàn)調(diào)整以前年度損益的情況，投資單位也必須相應(yīng)調(diào)整以前年度損益，也就是說(shuō)要正確區(qū)分投資收益的期間，是調(diào)整當(dāng)