網(wǎng)校會計基礎(chǔ)講義15-24章.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632第十五章租賃本章考情分析本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2004年試題的分?jǐn)?shù)為3.5分。從近三年的試題看，本章考試的題型均為客觀題，分?jǐn)?shù)不高?？陀^題的主要考點有：（1）售后租回業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益的會計處理；（2）承租人經(jīng)營租賃租金費用的計算；（3）售后租回交易的會計處理；（4）融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理等。和2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。針對2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）融資租賃與經(jīng)營租賃的主要區(qū)別；（2）租賃分類的原則和具體標(biāo)準(zhǔn)；（3）承租人融資租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計處理；（4）出租人融資租賃業(yè)務(wù)涉及的一些基本概念。第一節(jié)租賃概述一、與租賃有關(guān)的概念1.租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。2.資產(chǎn)余值:是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。3.擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。4.未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值?！纠}1】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（）。A.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B.在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值C.就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值【答案】A5.最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項包括：（1）租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；（2）租賃期屆滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；（3）租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項包括：（1）自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；（2）承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項?！纠}2】某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（）。A.870B.370C.850D.420【答案】A【解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額=1008+50+20=870萬元6.最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。7.或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。8.履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。二、租賃分類的原則（一）分類時點承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。1.租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩類。（1）融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。（2）經(jīng)營租賃，指除融資租賃以外的其他租賃。2.承租人和出租人均應(yīng)在租賃開始日對租賃進行分類。3.原則上，承租人出租人對同一項租賃所劃歸的類型應(yīng)當(dāng)一致。4.如果承租人和出租人在租賃期內(nèi)的某一時間同意改變租賃合同的條款（續(xù)租除外），由此改變了原來對租賃的分類，則出租人和承租人均應(yīng)當(dāng)根據(jù)修訂后的租賃頜，重新對租賃進行分類。（二）具體標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在對租賃進行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值（5%，含5%），因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75，含75%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（75%，含75%），則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值（大于等于90%）；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值（大于等于90%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（75%，含75%），則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用?！纠}3】下列哪些項目可認(rèn)定為融資租賃（）。A.承租人有購買資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價為1萬元，行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值為25萬元B.租賃期為8年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為10年C.租賃期為3年，在開始此次租賃前已使用年限為16年，該資產(chǎn)全新時可使用年限為20年D.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為905萬元，租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值為1000萬元【答案】ABD第二節(jié)承租人的會計處理一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理【例題4】甲公司于2002年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用為（）萬元。（2003年考題）A.0B.24C.32D.50【答案】B【解析】甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用=（36+34+26）4=24萬元【例題5】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）于2002年1月1日從乙租賃公司（以下簡稱乙公司）租入-臺全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：（1）租賃起租日：2002年1月1日。（2）租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（3）租金總額：120萬元。（4）租金支付方式：在起租日預(yù)付租金80萬元，2002年年末支付租金20萬元，租賃期滿時支付租金20萬元。起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價值為500萬元，公允價值為500萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1200萬元。甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用；對于經(jīng)營租賃，采用直線法確認(rèn)租金費用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費。要求：（1）判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由。（2）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費用有關(guān)的會計分錄。（3）編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）此項租賃屬于經(jīng)營租賃。因為此項租賃未滿足融資租賃的任何一項標(biāo)準(zhǔn)。（2）甲公司有關(guān)會計分錄：2002年1月1日借：長期待攤費用80貸：銀行存款802002年12月31日借：管理費用60（1202=60）貸：長期待攤費用40銀行存款202003年12月31日借：管理費用60貸：長期待攤費用40銀行存款20（3）乙公司有關(guān)會計分錄：2002年1月1日借：銀行存款80貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款802002年12月31日借：銀行存款20應(yīng)收經(jīng)營租賃款40貸：主營業(yè)務(wù)收入60（1202=60）2003年12月31日借：銀行存款20應(yīng)收經(jīng)營租賃款40貸：主營業(yè)務(wù)收入60二、承租人對融資租賃的會計處理（一）租賃開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低）未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，承租人應(yīng)首選出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；其次，才應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。但是如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（通常指融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）（二）初始直接費用的會計處理（三）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偨瑁贺攧?wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用融資租賃下，在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，承租人應(yīng)采用合理的方法加以計算。承租人既可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值確定基礎(chǔ)不同，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偪煞譃橄铝袔追N情況：1.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮省?.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔(dān)保余值。在這種情況下，既不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮?，也不能采用租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮?，而?yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮?。【例題6】企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費用的分?jǐn)傤~，應(yīng)當(dāng)計入（）。A.財務(wù)費用B.管理費用C.營業(yè)外支出D.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值【答案】A（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計清理費用；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。應(yīng)注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。【例題7】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（）。A.10年B.8年C.2年D.9年【答案】A【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為10年?！纠}8】某項融資租賃，起租日為2001年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2002年6月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2002年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.60B.44C.65.45D.48【答案】A【解析】該設(shè)備在2002年應(yīng)計提的折舊額=（700+20-60）666=60萬元（五）履約成本的會計處理履約成本應(yīng)在實際發(fā)生時，記入長期待攤費用、預(yù)提費用、制造費用和管理費用等科目。（六）或有租金的會計處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用（營業(yè)費用等）。（七）租賃期屆滿時的會計處理：租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。1.返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時：（1）如果存在承租人擔(dān)保余值，借記長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款、累計折舊科目，貸記固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)科目；（2）如果不存在承租人擔(dān)保余值，借記累計折舊科目，貸記固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)科目，如果還存在凈殘值，還應(yīng)借記營業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失科目。2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)留置（大概看一下）（八）相關(guān)會計信息的披露P320例3：例3：資料：1.租賃合同2001年12月28日，新天地有限責(zé)任公司（以下簡稱新天地公司）與西部開發(fā)租賃公司（以下簡稱本部公司）簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（2）起租日：租賃物運抵新天地公司生產(chǎn)車間之日（即2002年1月1日）。（3）租賃期：從起租日算起36個月（即2002年1月1日-2004年12月31日）。（4）租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金1000000元。（5）該生產(chǎn)線在2002年1月1日西部公司的賬面價值為2600000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。（8）2003年和2004年兩年，新天地公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品-微波爐的年銷售收入的1%向西部公司支付經(jīng)營分享收入。2.新天地（1）融資租入資產(chǎn)總額占新天地公司資產(chǎn)總額的30%以上，該生產(chǎn)線不需安裝。（2）采用實際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用。（3）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（4）2003年、2004年新天地公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。（5）2004年12月31日，將該生產(chǎn)線退還西部公司。會計處理：1.租賃開始日的會計處理第一步，判斷租賃類型本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%，（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%，即2340000元（260000090%），滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，新天地公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值本例中新天地公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租賃之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=10000003+0=3000000（元）計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000PA（3,8%）查表得知：PA（3,8%）=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=10000002.5771=2577100（元）小于租賃資產(chǎn)賬面價值2600000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。第三步，計算未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值=300000-2577100=422900（元）第四步，會計處理2002年1月1日，租入程控生產(chǎn)線借：固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn)2577100未確認(rèn)融資費用422900貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款30000002.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用的分?jǐn)偮?，?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法）2002年1月1日金額單位：元日期 租金 確認(rèn)的融資費用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 =期初8% =- 期末=期初-（1）2002.1.1（2）2002.12.31（3）2003.12.31（4）2004.12.31合計 1000000100000010000003000000 206.168142.661.4474070.56*422900 79.832857338.56925929.44*2577100 25771001783268925929.440*做尾數(shù)調(diào)整。74070.56=1000000-925929.44925929.44=925929.44-0對P322表15-1未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法）的說明：每期攤銷的未確認(rèn)融資費用=每期期初應(yīng)付本金余額實際利率其中：應(yīng)付本金余額=長期應(yīng)付款余額（應(yīng)付本金和應(yīng)付利息余額）-未確認(rèn)融資費用余額（應(yīng)付利息余額）2002年1月1日應(yīng)付本金余額為2577100元，2002年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用（即確認(rèn)的融資費用）=25771008%=206168元，2002年12月31日支付租金時，長期應(yīng)付款余額減少1000000元，即應(yīng)付本金和利息減少1000000元，確認(rèn)的融資費用使應(yīng)付利息減少206168元，因此，2002年12月31日應(yīng)付本金減少額為793832元（1000000-206168）。2003年12月31日應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用（確認(rèn)的融資費用）=（2577100-793832）8%=142661.44元，依此類推。第三步，會計處理2002年12月31日，支付第一期租金借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002002年1月-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時借：財務(wù)費用（20616812）17180.67貸：未確認(rèn)融資費用17180.672003年12月31日，支付第二期租金借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002003年1月-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時借：財務(wù)費用（142661.4412）11888.45貸：未確認(rèn)融資費用11888.452004年12月31日，支付第三期租金借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002004年1月-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時借：財務(wù)費用（74070.5612）6172.55貸：未確認(rèn)融資費用6172.553.計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的會計處理第二步，會計處理2002年2月28日，計提本月折舊借：制造費用-折舊費（809724.8211）73611.35貸：累計折舊73611.352002年3月-2004年12月的會計分錄，同上。4.或有租金的會計處理2003年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營分享收入150000元。借：營業(yè)費用100000貸：其他應(yīng)付款1000002004年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營分享收入150000元。借：營業(yè)費用150000貸：其他應(yīng)付款-西部公司1500005.租賃期屆滿時的會計處理：2004年12月31日，將該生產(chǎn)線退還西部公司借：累計折舊2577100貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)25771006.財務(wù)報告中的披露：【例題9】A公司于2003年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。（2）起租日：2003年12月31日。（3）租賃期：2003年12月31日至2005年12月31日。（4）租金支付方式：2004年和2005年每年年末支付租金1000萬元。（5）租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為200萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2003年12月31日的原賬面價值為1922.40萬元，預(yù)計使用年限為3年。（7）租賃年內(nèi)含利率為6%。（8）2005年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于2003年12月31日運抵A公司，當(dāng)日投入使用。A公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為4000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）編制A公司在起租日的有關(guān)會計分錄。（3）編制A公司在2004年年末和2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄（假定相關(guān)事項均在年末進行賬務(wù)處理）。（金額單位用萬元表示）【答案】（1）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=1000/（1+6%）+1000/（1+6%）2+100/（1+6%）2=1922.40萬元，占租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）起租日的會計分錄：最低租賃付款額=10002+100=2100萬元租賃資產(chǎn)的入賬價值=1922.40萬元未確認(rèn)的融資費用=2100-1922.40=177.60萬元借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1922.40未確認(rèn)融資費用177.60貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款2100（3）2004年12月31日支付租金：借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用=1922.406%=115.34萬元借：財務(wù)費用115.34貸：未確認(rèn)融資費用115.34計提折舊：計提折舊=（1922.40-100）/2=911.20萬元借：制造費用-折舊費911.20貸：累計折舊911.202005年12月31日：支付租金：借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用=1922.40-（1000-115.34）6%=62.26萬元借：財務(wù)費用62.26貸：未確認(rèn)融資費用62.26計提折舊：計提折舊=（1922.40-100）/2=911.20萬元借：制造費用-折舊費911.20貸：累計折舊911.20歸還設(shè)備：借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款100累計折舊1822.40貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1922.40第三節(jié)出租人的會計處理一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。二、出租人對融資租賃的會計處理（一）租賃開始日的會計處理借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價值）遞延收益（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額）注：最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值。（二）初始直接費用的會計處理：計入管理費用（三）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理出租人在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入，其會計分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款借：遞延收益貸：主營業(yè)務(wù)收入（四）租金逾期未能收回情況下的會計處理：根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，超過一個租金支付期末收到租金，出租人應(yīng)停止確認(rèn)租金中所含的融資收入，其已確認(rèn)的收入應(yīng)當(dāng)沖回。轉(zhuǎn)做表外核算，實際收到租金時將其中所含的收入確認(rèn)為當(dāng)期的收入。這一規(guī)定既體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，也有利于出租人加強對租金回收的管理，及時催收租金，提高資金的使用效益。【例5】西部公司根據(jù)與城建公司簽訂的租賃合同的規(guī)定，從2002年1月1日起，每6個月支付一期租金，每期租金中所含融資收入均為1000000元，于每月末根據(jù)合理的分配方法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。假定在2002年12月31日，仍未收到第一期租金。有關(guān)的會計處理（本例，假定只涉及逾期租金中所含融資收入的賬務(wù)處理問題）為：1.2002年12月31日，應(yīng)將已確認(rèn)的第一期租金中所含的融資收入予以全部沖回。借：主營業(yè)務(wù)收入-融資收入貸：遞延收益-未實現(xiàn)融資收入2.假定在2003年5月15日收到第一期租金，確認(rèn)所含融資收入1000000元。借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入-融資收入1000000（五）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提對應(yīng)收融資租賃款與未確認(rèn)融資費用的差額部分計提壞賬準(zhǔn)備。（六）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的會計處理重新計算租賃內(nèi)含利率。（七）或有租金的會計處理（八）租賃期屆滿時的會計處理1.收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：（1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。（2）存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值。（3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（九）相關(guān)會計信息的披露P328【例6】租賃合同資料同例3。西部公司的有關(guān)資料如下：（1）采用實際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益。（2）2003年、2004年新天地公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營分享收入分別為100000元和150000元（3）2004年12月31日，從新天地公司收回該生產(chǎn)線。會計處理：（1）租賃開始日的會計處理第一步，計算開始日的會計處理根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，即租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。由于本例中不存在與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=10000003+0=3000000（元），因此有1000000PA（3，R）=2600000（租賃資產(chǎn)的原賬面價值）即，租賃內(nèi)含利率為7.51%。第二步，計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=（最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余額）+未擔(dān)保余值=（各期租金之和+承租人擔(dān)保余值）+第三方擔(dān)保的余值+未擔(dān)保余值=（10000003+0）+0+0=3000000（元）最低租賃收款額=10000003=3000000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值=1000000PA（3，7.51%）=2600000（元）未實現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）=3000000-2600000=400000（元）第三步，判斷租賃類型本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為2600000元大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%即2340000元（260000090%），滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，西部公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。第四步，會計處理2002年1月1日，租出程控生產(chǎn)線借：應(yīng)收融資租賃款3000000貸：融資租賃資產(chǎn)2600000遞延收益-未實現(xiàn)融資收益400000（2）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理第一步，計算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益（見表15-3）未實現(xiàn)融資收益分配表（實際利率法）2002年1月1日金額單位：元日期 租金 確認(rèn)的融資收入 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 =期初7.51% =- 期末=期初-（1）2002.1.1（2）2002.12.31（3）2003.12.31（4）2004.12.31合計 1000000100000010000003000000 195260134824.0369915.97*400000 804740865175.97930084.03*2600000 26000001795260930084.030對表15-3未實現(xiàn)融資收益分配表（實際利率法）的說明：每期攤銷的未實現(xiàn)融資收益=每期期初租賃投資凈額余額實際利率其中：租賃投資凈額余額=應(yīng)收融資租賃款余額（應(yīng)收本金和應(yīng)收利息余額）+未擔(dān)保余值余額遞延收益余額（應(yīng)收利息余額）2002年1月1日租賃投資凈額余額為2600000元，2002年應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)融資收益（即確認(rèn)的融資收入）=26000007.51%=195260元。2002年12月31日收到租金時，應(yīng)收融資租賃款余額減少1000000元，即應(yīng)收本金和利息減少1000000元，確認(rèn)的融資收入使應(yīng)收利息減少195260元，因此，2002年12月31日租賃投資凈額減少額為804740元（1000000-195260）。2003年12月31日應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資收入（確認(rèn)的融資收入）=（2600000-804740）7.51%=134824.03元，依此類推。第二步，會計處理2002年12月31日，收到第一期租金借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收融資租賃款10000002002年1月-12月，每月確認(rèn)融資收入時借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益（19526012）16271.67貸：主營業(yè)務(wù)收入-融資收入16271.672003年12月31日，收到第二期租金借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收融資租賃款10000002003年1月-12月，每月確認(rèn)融資收入時借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益（134824.0312）11235.34貸：主營業(yè)務(wù)收入-融資收入11235.342004年12月31日，收到第三期租金借：銀行存款1000000貸；應(yīng)收融資租賃款10000002004年1月-12月，每月確認(rèn)融資收入時借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益（69915.9712）5826。33貸：主營業(yè)務(wù)收入-融資收入5826.33（3）或有租金的會計處理2003年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向新天地公司收取經(jīng)營分享收入100000元借：應(yīng)收賬款-新天地公司100000貸：主營業(yè)務(wù)收入-融資收入1000002004年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向新天地公司收取經(jīng)營分享收入150000元借：應(yīng)收賬款-新天地公司150000貸：主營業(yè)務(wù)收入-融資收入150000（4）租賃期屆滿時的會計處理2004年12月31日，將該生產(chǎn)線從新天地公司收回，作備查登記。（5）財務(wù)會計報告中的列示與披露（略）【例題10】下列關(guān)于出租人對融資租賃會計處理的表述中,正確的有（）。（2004年考題）A.發(fā)生的初始直接費用,應(yīng)直接計入當(dāng)期損益B.實際收到的或有租金,應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外收入C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無法收回時,應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計提壞賬準(zhǔn)備D.逾期一個租金支付期尚未收到租金時,應(yīng)停止確認(rèn)融資收入,并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回E.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失【答案】ADE【解析】實際收到的或有租金,應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)收入；對應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提,應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準(zhǔn)備【例題11】2001年12月1日，廣廈建筑材料制造有限公司與中國華東租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：建筑構(gòu)件生產(chǎn)線。（2）起租日：租賃物運抵廣廈建筑材料制造有限公司生產(chǎn)車間之日（即2002年1月1日）。（3）租賃期：2002年1月1日一2004年12月31日，共3年。（4）租金支付方式：每年年初支付租金270000元。（5）租賃期屆滿時建筑構(gòu)件生產(chǎn)線的估計余值：117000元。其中：由廣廈建筑材料制造有限公司擔(dān)保的余值為100000元；未擔(dān)保余值為17000元。（6）該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由廣廈建筑材料制造有限公司自行承擔(dān)，每年10000元。（7）該生產(chǎn)線在2002年1月1日的原賬面價值為835000元。（8）出租人租賃內(nèi)含利率為9.03%。期數(shù)為2、利率為9.03%的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為1.7584；期數(shù)為3、利率為9.03%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7715。（9）該生產(chǎn)線估計使用年限為6年。承租人采用年數(shù)總和法計提折舊。（10）2004年12月31日，廣廈建筑材料制造有限公司將該生產(chǎn)線交回中國華東租賃公司。（11）出租方采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益。要求：（1）判斷出租人（中國華東租賃公司）的租賃類型。（2）計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益。（3）計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益、填列未實現(xiàn)融資收益分配表。未實現(xiàn)融資收益分配表單位：元日期 租金 確認(rèn)的融資收入 租賃投資凈額減少額（增加額） 租賃投資凈額余額2002.1.1 2002.1.1 2002.12.31 2003.1.1 2003.12.31 2004.1.1 2004.12.31 合計 （4）編制出租人會計分錄。【答案】（1）判斷租賃類型本題中，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值為821918元（計算過程見后），大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%即751500元（83500090%），符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以，這項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=（最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值）+未擔(dān)保余值=（2700003+100000）+0+17000=927000元最低租賃收款額=2700003+100000=910000元最低租賃收款額的現(xiàn)值=270000+2700001.7584+1000000.7715=821918元未實現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）=927000835000=92000元（3）計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益、填列未實現(xiàn)融資收益分配表。未實現(xiàn)融資收益分配表單位：元日期 租金 確認(rèn)的融資收入 租賃投資凈額減少額（增加額） 租賃投資凈額余額2002.1.1 收取第一期租金前 8350002002.1.1 270000 270000 5650002002.12.31 51020（5650009.03%） （51020） 6160202003.1.1 270000 270000 3460202003.12.31 31246（3460209.03%） （31246） 3772662004.1.1 270000 270000 1072662004.12.31 9734（92000-51020-31246） （9734） 117000合計 810000 92000 718000 117000（4）編制出租人的會計分錄2002年1月1日，按最低租賃收款額確認(rèn)為應(yīng)收融資租賃款借：應(yīng)收融資租賃款-廣廈公司910000未擔(dān)保余值17000貸：融資租賃資產(chǎn)835000遞延收益-未實現(xiàn)融資收益92000（2）2002年1月1日，收到第一年的租金借：銀行存款270000貸：應(yīng)收融資租賃款-廣廈公司270000（3）2002年12月31日，確認(rèn)融資收入借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益51020貸：主營業(yè)務(wù)收入-融資收入51020（4）2003年1月1日，收到