企業(yè)與員工關(guān)系復(fù)雜.doc

云浮國稅調(diào)研 2007年第 8 期云浮市國家稅務(wù)局辦公室 編發(fā) 簽發(fā)人：鄧國慶 云浮市稅務(wù)學(xué)會秘書處淺談合并匯總繳納企業(yè)所得稅的存在問題及建議合并匯總繳納企業(yè)所得稅是指根據(jù)企業(yè)的整體經(jīng)營狀況計(jì)算應(yīng)交所得稅，體現(xiàn)了“多賺多交納，少賺少交稅”的稅負(fù)公平原則。近幾年來，國家稅務(wù)總局陸續(xù)頒布了一系列加強(qiáng)匯總合并繳納企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)章制度，制定了統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算的匯總納稅方法，促進(jìn)了企業(yè)依法依規(guī)納稅。然而由于匯總機(jī)構(gòu)與其成員機(jī)構(gòu)的地域差異、業(yè)務(wù)差異和會計(jì)水平差異等因素影響，加上匯總繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)機(jī)構(gòu)龐大、管理層次多和會計(jì)財(cái)務(wù)處理程序復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度較大，容易造成管理的漏洞與稅款流失的隱患。在新興縣國稅局管轄范圍內(nèi)，比較大型的采用匯總方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集中在石油、金融保險(xiǎn)和郵政電訊等行業(yè)，都具備了獨(dú)立的銀行賬戶、獨(dú)立建立賬簿與獨(dú)立核算盈虧的企業(yè)所得稅獨(dú)立核算人的三個(gè)條件。它們在當(dāng)?shù)厣a(chǎn)經(jīng)營過程中能正常地獲得收入，正常地結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用、稅金及損失，同樣正常地形成利潤及應(yīng)納所得稅，通過總機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)交所得稅合并匯總繳納。這種管理模式便于企業(yè)內(nèi)部的上級部門對下級部門業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的監(jiān)督和管理，提高經(jīng)營效率。但從執(zhí)行情況看，這種管理模式逐漸顯現(xiàn)出各種弊端，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管，也不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營。一、 匯總納稅成員單位目前在管理過程中存在的問題（一）迎合財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，隨意調(diào)整會計(jì)科目。匯總納稅企業(yè)為了加強(qiáng)對下級單位的財(cái)務(wù)管理,根據(jù)集團(tuán)的經(jīng)營戰(zhàn)略與投資方針，通過設(shè)立利潤增長、成本控制等財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，并與下級單位的獎(jiǎng)金與福利掛鉤，達(dá)到增效減耗的目的。下級單位為了維護(hù)自身利益，根據(jù)上級部門財(cái)務(wù)考核指標(biāo)的要求，人為控制各個(gè)財(cái)務(wù)科目，將本該在本科目反映的數(shù)字?jǐn)D占到其他沒有指標(biāo)限制的科目加以反映，違反了會計(jì)核算的真實(shí)性原則。雖然上級單位采用日常管理辦法監(jiān)督與控制下級單位的財(cái)務(wù)核算，但是有限監(jiān)督力量與眾多監(jiān)督對象的矛盾十分明顯，同時(shí)存在都是“自家人”的思想，采用“大事化小，小事化無”的方式得過且過，有時(shí)甚至幫助下級“補(bǔ)鍋”，出現(xiàn)了一級瞞一級的畸形現(xiàn)象。隨意調(diào)整會計(jì)科目，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失真，給稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作帶來較大的困難。（二）納稅調(diào)整不規(guī)范，會計(jì)處理“偷工減料”。匯總納稅成員在填寫年度申報(bào)表的過程中，只對簡單的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整。而比較復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)，如各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈、遞延資產(chǎn)的攤銷，受到會計(jì)水平與人力不足的因素影響，或是不進(jìn)行調(diào)整，或是預(yù)提一個(gè)沒有確定的調(diào)整對象“其他調(diào)整項(xiàng)目”。下級單位設(shè)立“其他調(diào)整項(xiàng)目”的主要作用表現(xiàn)在：一是由于稅款由上級統(tǒng)一匯總繳納，不用自己掏“腰包”，與自己沒有直接利益關(guān)系；二是可以應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)，若稅務(wù)部門檢查出應(yīng)補(bǔ)交稅款時(shí)，通過該數(shù)字抵減。設(shè)立“其他調(diào)整項(xiàng)目”的做法，隱蔽性更強(qiáng)，不僅損害了企業(yè)集團(tuán)的整體利益，也不利于企業(yè)依法誠信納稅。（三）經(jīng)費(fèi)統(tǒng)撥“包干”，難以核實(shí)費(fèi)用支出。匯總納稅的成員單位，只能報(bào)銷如水電費(fèi)、電腦耗材等日常支出，沒有獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)。為了加強(qiáng)管理，減少支出，企業(yè)集團(tuán)對下屬單位的部分經(jīng)費(fèi)不實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷，多采用預(yù)撥資金制進(jìn)行核算，統(tǒng)一核定個(gè)人費(fèi)用、公共費(fèi)用，各分公司在費(fèi)用定額內(nèi)使用，超支自行負(fù)擔(dān)，節(jié)約不再上交；對大額費(fèi)用或偶然支出，由總公司直接安排。因此，采取這種核算方式，下級單位賬務(wù)無法反映本單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況，申報(bào)的稅前扣除項(xiàng)目沒有相關(guān)資料可供核實(shí)。（四）企業(yè)與員工關(guān)系復(fù)雜，計(jì)稅工資范圍模糊。2000年，企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法的出臺，對于應(yīng)付工資的列支對象予以了界定，明確企業(yè)的固定職工、合同工、臨時(shí)工都屬于企業(yè)的工資開支對象，改變了以往臨時(shí)工工資不計(jì)入計(jì)稅工資的做法。傳統(tǒng)上，企業(yè)的員工包括固定職工、國家編制范圍內(nèi)的合同工，與企業(yè)直接簽訂合同的臨時(shí)工。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人才資源的流動，出現(xiàn)了企業(yè)通過勞務(wù)機(jī)構(gòu)雇傭臨時(shí)工的現(xiàn)象。這類臨時(shí)工與勞務(wù)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞動合同后，被勞務(wù)中介結(jié)構(gòu)委派到企業(yè)工作。這種臨時(shí)工的計(jì)稅工資究竟是在勞務(wù)中介公司還是企業(yè)集團(tuán)列支呢？在實(shí)際操作過程中，企業(yè)與勞務(wù)公司同時(shí)把臨時(shí)工的計(jì)稅工資作為各自企業(yè)所得稅的抵減項(xiàng)，這種做法有重復(fù)列支的嫌疑。另外，如何確定這類臨時(shí)工的計(jì)稅期限也存在疑問：在企業(yè)工作了幾天的臨時(shí)工卻按一個(gè)月提取計(jì)稅工資，存在著虛增成本的現(xiàn)象。二、完善匯總納稅成員企業(yè)稅收管理的幾點(diǎn)建議（一）加強(qiáng)自我控管，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。企業(yè)的各個(gè)財(cái)務(wù)科目應(yīng)真實(shí)地反映企業(yè)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)，不能根據(jù)集團(tuán)上級財(cái)務(wù)指標(biāo)隨意人為控制。集團(tuán)上級部門要從源頭抓起，要深入基層控管下級財(cái)務(wù)，把依法依章處理財(cái)務(wù)的原則灌輸?shù)矫恳粋€(gè)員工，特別是成員單位的領(lǐng)導(dǎo)層，大力推行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，保證工作措施貫徹到位。（二）控制匯總納稅，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。匯總納稅成員單位通過納稅調(diào)整損害集團(tuán)利益的做法追根究底在于稅收的繳納未同本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，所謂“不是自己口袋中的錢就不心疼?！边@就使得一些注重眼前利益的成員單位僅從本企業(yè)的小利益出發(fā)，不考慮整個(gè)匯總納稅企業(yè)利益這個(gè)大局。因此，應(yīng)嚴(yán)格控制對企業(yè)匯總納稅的審批，減少匯總納稅企業(yè)，加強(qiáng)對匯總納稅企業(yè)的稅務(wù)管理，以此來增強(qiáng)這些成員單位的責(zé)任意識與守法意識。同時(shí)，加強(qiáng)對匯總納稅成員單位的稅收培訓(xùn)力度，使其財(cái)務(wù)人員在精通財(cái)務(wù)的同時(shí)還熟悉稅法，在年度申報(bào)時(shí)需要提交納稅調(diào)整的明細(xì)項(xiàng)目。（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，確保原始憑證合法真實(shí)。成員單位對其非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，減少成本支出的出發(fā)點(diǎn)是可以理解的，但在實(shí)施過程中必須遵守相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定。成員單位要憑實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出憑證列支費(fèi)用。當(dāng)實(shí)際支出憑證的金額大于下?lián)軉谓痤~時(shí)，按下?lián)軉谓痤~列支；當(dāng)支出憑證的金額小于下?lián)軉谓痤~時(shí)，按支出憑證的金額列支。（四）加強(qiáng)部門合作，明確計(jì)稅工資范圍。針對目前企業(yè)人員用工流動頻繁、員工數(shù)字難以準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)狀，建議將企業(yè)可稅前列支的工資同企業(yè)為員工辦理社會保險(xiǎn)或者代扣代繳個(gè)人所得稅掛鉤起來。按照稅法和社會保險(xiǎn)制度規(guī)定，工資薪金是支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的勞動報(bào)酬，支付工資薪金的單位擔(dān)負(fù)代扣代繳和為其雇傭員工辦理社會保險(xiǎn)的義務(wù)?；谶@些強(qiáng)制性規(guī)定，可以將企業(yè)為其辦理社會保險(xiǎn)與繳納工資薪金個(gè)人所得稅的員工視同其企業(yè)的員工，作為計(jì)稅工資的計(jì)算基數(shù)；企業(yè)沒有為其辦理的，不能作為計(jì)稅工資在稅前扣除，只能作為費(fèi)用處理。這樣，不僅便于合理確定企業(yè)的員工，準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅工資，并且對于促進(jìn)我國社會保險(xiǎn)保障制度與提高個(gè)人所得稅申報(bào)率的發(fā)展具有積極作用。（五）各級配合互動，健全監(jiān)督管機(jī)制。針對部分匯總納稅成員企業(yè)財(cái)務(wù)軟件不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的情況，建議各級國稅機(jī)關(guān)與相關(guān)主管部門溝通聯(lián)系，達(dá)成共識，取得支持，理順匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制，對確需實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，要進(jìn)一步明確監(jiān)管地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)，對能實(shí)行就地管理的，盡量不實(shí)行匯總納稅，能由監(jiān)管地行使的權(quán)限，就應(yīng)盡量交由監(jiān)管地辦理，以減少管理上的漏洞。（六）充分利用納稅評估等手段，了解企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基本情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分了解此類企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、高級管理人員變動、企業(yè)改制等情況，重點(diǎn)掌握好企業(yè)的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品種類、規(guī)格，以及生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支、成本核算、納稅情況及資金運(yùn)作等狀況。一方面，掌握關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)或資金往來，防止企業(yè)在月末調(diào)節(jié)銷售收入或進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面，掌握關(guān)聯(lián)企業(yè)之間產(chǎn)生的共同費(fèi)用，防止企業(yè)人為地分?jǐn)偣餐M(fèi)用，影響當(dāng)期稅金。（七）加強(qiáng)對匯總納稅企業(yè)日常管理和申報(bào)資料的審核。監(jiān)管地國稅機(jī)關(guān)要像對待本地納稅企業(yè)一樣，加強(qiáng)對監(jiān)管企業(yè)的稅務(wù)登記和發(fā)票使用等方面的管理，認(rèn)真審核企業(yè)的申報(bào)資料，上下級稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)和匯總納稅數(shù)據(jù)方面實(shí)行共享。此外，國稅機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)對監(jiān)管企業(yè)的納稅檢查，規(guī)定每年進(jìn)行檢查的時(shí)間和檢查面，所有匯總納稅企業(yè)每年至少檢查一次，并可將此項(xiàng)檢查列入年度專項(xiàng)檢查的一部分，檢查處理結(jié)果在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)間要相互傳遞。（八）要依托信息化來加強(qiáng)所得稅管理的規(guī)范化建設(shè)。在現(xiàn)代技術(shù)條件背景下，企業(yè)所得稅的規(guī)范化管理已離不開信息化，將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)引入所得稅管理是加強(qiáng)規(guī)范化管理的必由之路。當(dāng)前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長，但也存在一定的缺陷。為此，上級國稅部門應(yīng)及時(shí)對這些軟件進(jìn)行甄別，取長補(bǔ)短，做好整合完善工作