企業(yè)與員工關系復雜.doc

云浮國稅調研 2007年第 8 期云浮市國家稅務局辦公室 編發(fā) 簽發(fā)人：鄧國慶 云浮市稅務學會秘書處淺談合并匯總繳納企業(yè)所得稅的存在問題及建議合并匯總繳納企業(yè)所得稅是指根據(jù)企業(yè)的整體經(jīng)營狀況計算應交所得稅，體現(xiàn)了“多賺多交納，少賺少交稅”的稅負公平原則。近幾年來，國家稅務總局陸續(xù)頒布了一系列加強匯總合并繳納企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)章制度，制定了統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算的匯總納稅方法，促進了企業(yè)依法依規(guī)納稅。然而由于匯總機構與其成員機構的地域差異、業(yè)務差異和會計水平差異等因素影響，加上匯總繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)機構龐大、管理層次多和會計財務處理程序復雜，稅務機關的監(jiān)管難度較大，容易造成管理的漏洞與稅款流失的隱患。在新興縣國稅局管轄范圍內，比較大型的采用匯總方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集中在石油、金融保險和郵政電訊等行業(yè)，都具備了獨立的銀行賬戶、獨立建立賬簿與獨立核算盈虧的企業(yè)所得稅獨立核算人的三個條件。它們在當?shù)厣a(chǎn)經(jīng)營過程中能正常地獲得收入，正常地結轉成本、費用、稅金及損失，同樣正常地形成利潤及應納所得稅，通過總機構按照有關規(guī)定計算出的應交所得稅合并匯總繳納。這種管理模式便于企業(yè)內部的上級部門對下級部門業(yè)務和財務的監(jiān)督和管理，提高經(jīng)營效率。但從執(zhí)行情況看，這種管理模式逐漸顯現(xiàn)出各種弊端，既不利于稅務機關的稅收征管，也不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營。一、 匯總納稅成員單位目前在管理過程中存在的問題（一）迎合財務考核指標，隨意調整會計科目。匯總納稅企業(yè)為了加強對下級單位的財務管理,根據(jù)集團的經(jīng)營戰(zhàn)略與投資方針，通過設立利潤增長、成本控制等財務考核指標，并與下級單位的獎金與福利掛鉤，達到增效減耗的目的。下級單位為了維護自身利益，根據(jù)上級部門財務考核指標的要求，人為控制各個財務科目，將本該在本科目反映的數(shù)字擠占到其他沒有指標限制的科目加以反映，違反了會計核算的真實性原則。雖然上級單位采用日常管理辦法監(jiān)督與控制下級單位的財務核算，但是有限監(jiān)督力量與眾多監(jiān)督對象的矛盾十分明顯，同時存在都是“自家人”的思想，采用“大事化小，小事化無”的方式得過且過，有時甚至幫助下級“補鍋”，出現(xiàn)了一級瞞一級的畸形現(xiàn)象。隨意調整會計科目，導致財務報表嚴重失真，給稅務機關開展納稅評估工作帶來較大的困難。（二）納稅調整不規(guī)范，會計處理“偷工減料”。匯總納稅成員在填寫年度申報表的過程中，只對簡單的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費等涉稅事項進行了調整。而比較復雜的涉稅事項，如各項減值準備、接受現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈、遞延資產(chǎn)的攤銷，受到會計水平與人力不足的因素影響，或是不進行調整，或是預提一個沒有確定的調整對象“其他調整項目”。下級單位設立“其他調整項目”的主要作用表現(xiàn)在：一是由于稅款由上級統(tǒng)一匯總繳納，不用自己掏“腰包”，與自己沒有直接利益關系；二是可以應付稅務機關，若稅務部門檢查出應補交稅款時，通過該數(shù)字抵減。設立“其他調整項目”的做法，隱蔽性更強，不僅損害了企業(yè)集團的整體利益，也不利于企業(yè)依法誠信納稅。（三）經(jīng)費統(tǒng)撥“包干”，難以核實費用支出。匯總納稅的成員單位，只能報銷如水電費、電腦耗材等日常支出，沒有獨立的經(jīng)費。為了加強管理，減少支出，企業(yè)集團對下屬單位的部分經(jīng)費不實行實報實銷，多采用預撥資金制進行核算，統(tǒng)一核定個人費用、公共費用，各分公司在費用定額內使用，超支自行負擔，節(jié)約不再上交；對大額費用或偶然支出，由總公司直接安排。因此，采取這種核算方式，下級單位賬務無法反映本單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況，申報的稅前扣除項目沒有相關資料可供核實。（四）企業(yè)與員工關系復雜，計稅工資范圍模糊。2000年，企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法的出臺，對于應付工資的列支對象予以了界定，明確企業(yè)的固定職工、合同工、臨時工都屬于企業(yè)的工資開支對象，改變了以往臨時工工資不計入計稅工資的做法。傳統(tǒng)上，企業(yè)的員工包括固定職工、國家編制范圍內的合同工，與企業(yè)直接簽訂合同的臨時工。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與人才資源的流動，出現(xiàn)了企業(yè)通過勞務機構雇傭臨時工的現(xiàn)象。這類臨時工與勞務中介機構簽訂勞動合同后，被勞務中介結構委派到企業(yè)工作。這種臨時工的計稅工資究竟是在勞務中介公司還是企業(yè)集團列支呢？在實際操作過程中，企業(yè)與勞務公司同時把臨時工的計稅工資作為各自企業(yè)所得稅的抵減項，這種做法有重復列支的嫌疑。另外，如何確定這類臨時工的計稅期限也存在疑問：在企業(yè)工作了幾天的臨時工卻按一個月提取計稅工資，存在著虛增成本的現(xiàn)象。二、完善匯總納稅成員企業(yè)稅收管理的幾點建議（一）加強自我控管，規(guī)范財務核算。企業(yè)的各個財務科目應真實地反映企業(yè)發(fā)生的相關業(yè)務，不能根據(jù)集團上級財務指標隨意人為控制。集團上級部門要從源頭抓起，要深入基層控管下級財務，把依法依章處理財務的原則灌輸?shù)矫恳粋€員工，特別是成員單位的領導層，大力推行領導負責制，保證工作措施貫徹到位。（二）控制匯總納稅，加強業(yè)務培訓。匯總納稅成員單位通過納稅調整損害集團利益的做法追根究底在于稅收的繳納未同本企業(yè)的經(jīng)濟利益直接掛鉤，所謂“不是自己口袋中的錢就不心疼?！边@就使得一些注重眼前利益的成員單位僅從本企業(yè)的小利益出發(fā)，不考慮整個匯總納稅企業(yè)利益這個大局。因此，應嚴格控制對企業(yè)匯總納稅的審批，減少匯總納稅企業(yè)，加強對匯總納稅企業(yè)的稅務管理，以此來增強這些成員單位的責任意識與守法意識。同時，加強對匯總納稅成員單位的稅收培訓力度，使其財務人員在精通財務的同時還熟悉稅法，在年度申報時需要提交納稅調整的明細項目。（三）加強財務管理，確保原始憑證合法真實。成員單位對其非獨立核算的分支機構加強財務管理，減少成本支出的出發(fā)點是可以理解的，但在實施過程中必須遵守相關財務規(guī)定。成員單位要憑實際發(fā)生的費用支出憑證列支費用。當實際支出憑證的金額大于下?lián)軉谓痤~時，按下?lián)軉谓痤~列支；當支出憑證的金額小于下?lián)軉谓痤~時，按支出憑證的金額列支。（四）加強部門合作，明確計稅工資范圍。針對目前企業(yè)人員用工流動頻繁、員工數(shù)字難以準確統(tǒng)計的現(xiàn)狀，建議將企業(yè)可稅前列支的工資同企業(yè)為員工辦理社會保險或者代扣代繳個人所得稅掛鉤起來。按照稅法和社會保險制度規(guī)定，工資薪金是支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的勞動報酬，支付工資薪金的單位擔負代扣代繳和為其雇傭員工辦理社會保險的義務?；谶@些強制性規(guī)定，可以將企業(yè)為其辦理社會保險與繳納工資薪金個人所得稅的員工視同其企業(yè)的員工，作為計稅工資的計算基數(shù)；企業(yè)沒有為其辦理的，不能作為計稅工資在稅前扣除，只能作為費用處理。這樣，不僅便于合理確定企業(yè)的員工，準確計算計稅工資，并且對于促進我國社會保險保障制度與提高個人所得稅申報率的發(fā)展具有積極作用。（五）各級配合互動，健全監(jiān)督管機制。針對部分匯總納稅成員企業(yè)財務軟件不符合財務制度規(guī)定的情況，建議各級國稅機關與相關主管部門溝通聯(lián)系，達成共識，取得支持，理順匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管機制，對確需實行匯總納稅的企業(yè)，要進一步明確監(jiān)管地稅務機關的監(jiān)管職責，對能實行就地管理的，盡量不實行匯總納稅，能由監(jiān)管地行使的權限，就應盡量交由監(jiān)管地辦理，以減少管理上的漏洞。（六）充分利用納稅評估等手段，了解企業(yè)財務核算的基本情況。稅務機關應充分了解此類企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、高級管理人員變動、企業(yè)改制等情況，重點掌握好企業(yè)的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品種類、規(guī)格，以及生產(chǎn)經(jīng)營、財務收支、成本核算、納稅情況及資金運作等狀況。一方面，掌握關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務或資金往來，防止企業(yè)在月末調節(jié)銷售收入或進項稅額；另一方面，掌握關聯(lián)企業(yè)之間產(chǎn)生的共同費用，防止企業(yè)人為地分攤共同費用，影響當期稅金。（七）加強對匯總納稅企業(yè)日常管理和申報資料的審核。監(jiān)管地國稅機關要像對待本地納稅企業(yè)一樣，加強對監(jiān)管企業(yè)的稅務登記和發(fā)票使用等方面的管理，認真審核企業(yè)的申報資料，上下級稅務機關在企業(yè)的申報數(shù)據(jù)和匯總納稅數(shù)據(jù)方面實行共享。此外，國稅機關還應加強對監(jiān)管企業(yè)的納稅檢查，規(guī)定每年進行檢查的時間和檢查面，所有匯總納稅企業(yè)每年至少檢查一次，并可將此項檢查列入年度專項檢查的一部分，檢查處理結果在各級稅務機關間要相互傳遞。（八）要依托信息化來加強所得稅管理的規(guī)范化建設。在現(xiàn)代技術條件背景下，企業(yè)所得稅的規(guī)范化管理已離不開信息化，將現(xiàn)代科學技術引入所得稅管理是加強規(guī)范化管理的必由之路。當前，各地稅務機關根據(jù)工作需要都相繼開發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長，但也存在一定的缺陷。為此，上級國稅部門應及時對這些軟件進行甄別，取長補短，做好整合完善工作