大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測試工作指引.doc

南京市國家稅務(wù)局大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測試工作指引（討論稿）第一章 總則第一條 為協(xié)助大企業(yè)有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的可信賴程度與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力進(jìn)行客觀的評(píng)判，根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行），制定本指引。第二條 本指引所稱稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測試，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的測試和評(píng)價(jià)工作。第三條 建立健全和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，保證內(nèi)控制度的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指引的要求，在實(shí)施測試工作的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見。第四條 測試人員執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測試工作，應(yīng)當(dāng)履行必要的測試工作程序，并使用合適的測試工作底稿，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測試意見提供合理保證。第五條 在測試工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：1、獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在測試工作中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度有效性發(fā)表的意見；2、在對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力深入了解及客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，以確定相應(yīng)的稅收管理措施。第六條 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測試工作包括四個(gè)階段：預(yù)備調(diào)查、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)、內(nèi)控制度測試、內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)、測試工作報(bào)告。第二章 預(yù)備調(diào)查第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配備具有專業(yè)勝任能力的人員組成測試工作組，并恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測試工作。（組長及組員的分工）第八條 由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測試工作期間會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定程度的影響，測試工作組負(fù)責(zé)人應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測試內(nèi)容和時(shí)間安排，以及測試工作的重要性與企業(yè)高層管理人員進(jìn)行充分溝通，并承諾對(duì)企業(yè)商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)，以獲得企業(yè)的全面配合。第九條 測試人員應(yīng)當(dāng)了解被測試企業(yè)以下基本情況：（一）被測試企業(yè)投資方及歷年股權(quán)變動(dòng)情況；（二）組織結(jié)構(gòu)；（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程；（四）經(jīng)營管理情況；（五）被測試企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況；（六）被測試企業(yè)所屬行業(yè)及其行業(yè)地位。第十條 測試人員可以采用以下方法了解被測試企業(yè)基本情況：（一）與被測試企業(yè)高級(jí)管理人員討論；（二）與被測試企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員討論；（三）與被測試企業(yè)各業(yè)務(wù)部門人員討論；（四）查閱與被測試企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的資料；（五）了解對(duì)被測試企業(yè)有重大影響的相關(guān)法規(guī)；（六）實(shí)地察看被測試企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；（七）查閱被測試企業(yè)相關(guān)的會(huì)議記錄等文件。第十一條 測試人員應(yīng)當(dāng)在充分考慮以下因素的情況下，根據(jù)重要性原則，按稅種和事項(xiàng)梳理被測試企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而形成對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的書面評(píng)價(jià)：（一）被測試企業(yè)所在行業(yè)的情況,包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等；（二）被測試企業(yè)的內(nèi)部情況,包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等；（三）被測試企業(yè)近期在經(jīng)營和內(nèi)部控制方面的變化；第十二條 測試人員在測試工作的預(yù)備調(diào)查階段,應(yīng)當(dāng)向被測試企業(yè)管理當(dāng)局獲取有關(guān)其建立和實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的書面材料,包括內(nèi)部控制手冊、流程圖、調(diào)查問卷、備忘錄以及各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營管理制度、重要經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議等文件，為下一階段的內(nèi)部制度評(píng)價(jià)做好資料收集工作。第十三條 測試人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作成果以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由測試人員執(zhí)行的工作。測試人員在利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分的考量。第三章 制度評(píng)價(jià)第十四條 測試人員首先應(yīng)當(dāng)充分了解被測試企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制環(huán)境,以評(píng)價(jià)被測試企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ),影響內(nèi)部控制的總體效果。影響控制環(huán)境的主要因素有：（一）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；（二）涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；（三）組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；（四）經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；（五）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；（六）有關(guān)稅務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)工作；（七）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制方法；第十五條 測試人員在內(nèi)控制度評(píng)價(jià)階段，應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下工作步驟：（一）了解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)；（二）評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理性。第十六條 測試人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序,以了解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)：（一） 詢問被測試企業(yè)的有關(guān)人員；（二） 查閱并分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度生成的文件和記錄；（三） 觀察被測試企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)。第十七條 測試人員應(yīng)當(dāng)將預(yù)備調(diào)查階段梳理出的被測試企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)情況，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度各方面內(nèi)容，包括風(fēng)險(xiǎn)管理組織、評(píng)估和分析、信息溝通、監(jiān)督反饋等進(jìn)行書面評(píng)價(jià)。第十八條 測試人員應(yīng)當(dāng)在充分了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度各要素的基礎(chǔ)上,根據(jù)其內(nèi)控制度能否有效識(shí)別并防止自身經(jīng)營活動(dòng)及業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)。第十九條 測試人員應(yīng)當(dāng)充分了解被測試企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，并關(guān)注管理信息系統(tǒng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的影響，主要包括：（一）系統(tǒng)能否及時(shí)確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易和事項(xiàng)；（二）系統(tǒng)能否對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制；（三）是否將稅務(wù)申報(bào)納入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理，利用有關(guān)報(bào)表軟件提高稅務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)確性；（四）系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存是否符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。第二十條 測試人員應(yīng)以被測試企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，對(duì)下一階段內(nèi)控制度測試工作的重點(diǎn)范圍作出職業(yè)判斷。第四章 有效性測試第二十一條 測試人員應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度進(jìn)行測試,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以評(píng)價(jià)被測試企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。第二十二條 測試人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的測試，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)具體情況，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中涉及稅務(wù)管理的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試。第二十三條 測試人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用以下方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試：（一）詢問：向被測試企業(yè)的適當(dāng)人員詢問，獲取與內(nèi)部控制執(zhí)行情況有關(guān)的信息；（二）觀察：即對(duì)那些不留下書面記錄的控制的執(zhí)行情況進(jìn)行觀察；（三）檢查：對(duì)控制運(yùn)行時(shí)留下的書面證據(jù)進(jìn)行審核查閱；（四）穿行測試：追蹤業(yè)務(wù)或事項(xiàng)運(yùn)行的全流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，檢測其是否遵循了內(nèi)控制度的要求；（五）抽樣測試：一般用于重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)控有效性測試，利用審計(jì)抽樣的原理，在總體樣本中隨機(jī)地抽取一部分在質(zhì)量特性上能夠代表整體的樣品，通過對(duì)該樣品的檢查，對(duì)總體的控制作出評(píng)定；（六）截止性測試：用于判段企業(yè)一定期間的各類交易和涉稅事項(xiàng)是否記錄于正確的期間，適用于增值稅進(jìn)銷項(xiàng)核算、往來款項(xiàng)、存貨、長短期投資、主營業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等項(xiàng)目。第二十四條 在對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試時(shí)，測試人員可以靈活運(yùn)用各種審計(jì)抽樣技術(shù)，在事先設(shè)定的可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，確定樣本量。對(duì)于個(gè)別與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性較高的內(nèi)部控制，測試人員應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試。第二十五條 在內(nèi)控制度測試中，可以采取以下常用抽樣方法：（一）固定樣本量抽樣：根據(jù)公式或表格確定固定的樣本數(shù)量進(jìn)行測試，并以全部樣本測試結(jié)果推斷總體內(nèi)控制度執(zhí)行情況。（二）停走抽樣：從預(yù)計(jì)總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成抽樣測試工作，如果樣本的測試結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，否則就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)測試直至得出結(jié)論。（三）發(fā)現(xiàn)抽樣：從預(yù)計(jì)總體誤差為零開始，確定一定的樣本數(shù)量，在樣本中一旦發(fā)現(xiàn)誤差就停止抽樣，如樣本中沒有誤差，則可以得出總體內(nèi)控制度執(zhí)行有效的結(jié)論。第二十六條 在測試過程中, 測試人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。第二十七條 在評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度運(yùn)行的有效性時(shí),測試人員可考慮利用被測試企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試結(jié)果,但應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行印證。第二十八條 測試人員應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行書面評(píng)價(jià)，以形成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度運(yùn)行有效性的意見。第五章 內(nèi)控制度有效性評(píng)價(jià)第二十九條 測試人員在完成對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測試工作后，應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)測試證據(jù)，形成測試意見，出具測試工作報(bào)告。第三十條 測試人員應(yīng)當(dāng)在測試工作報(bào)告中記錄下列內(nèi)容：（一）被測試企業(yè)的基本情況；（二）被測試企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立和運(yùn)行情況；（三）管理信息系統(tǒng)的整體情況；（四）分稅種和事項(xiàng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度測試的情況及獲取的證據(jù)；（五）企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度中存在的缺陷及改進(jìn)建議；（六）其他重要事項(xiàng)。第三十一條 測試工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以在測試工作中獲取的證據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)被測試企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境優(yōu)劣性、內(nèi)控設(shè)計(jì)、內(nèi)控執(zhí)行有效性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的可信賴程度進(jìn)行認(rèn)定，同時(shí)向企業(yè)出具稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度調(diào)研測試結(jié)果通知書第三十二條 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將測試工作報(bào)告和調(diào)研測試結(jié)果通知書等內(nèi)容向市局大企業(yè)和國際稅收管理處做出書面報(bào)告，大企業(yè)和國際稅收管理處對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)告進(jìn)行專家評(píng)審，評(píng)審結(jié)果作為對(duì)企業(yè)納稅信用等級(jí)評(píng)定、合作信賴關(guān)系判定等稅收管理事項(xiàng)的基礎(chǔ)內(nèi)容之一。第六章 記錄測試工作第