農(nóng)業(yè)企業(yè)會計實(shí)務(wù).doc

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計實(shí)務(wù) 第一節(jié)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營一、農(nóng)業(yè)企業(yè)概念：農(nóng)業(yè)企業(yè)是以農(nóng)產(chǎn)品為營業(yè)對象的企業(yè)。二、農(nóng)業(yè)企業(yè)分類：1、按所有制性質(zhì)不同分類：國有農(nóng)業(yè)企業(yè)；集體所有制企業(yè)；股份制企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；私營企業(yè)；中外合資企業(yè)；中外合作經(jīng)營企業(yè)等。2、按經(jīng)營內(nèi)容不同分類：農(nóng)作物種植企業(yè)；林業(yè)企業(yè)；畜牧業(yè)企業(yè)；副業(yè)企業(yè)；漁業(yè)企業(yè)；生產(chǎn)、加工、銷售緊密結(jié)合的聯(lián)營企業(yè)等。3、按會計核算特點(diǎn)不同分類：一般農(nóng)業(yè)企業(yè)；家庭農(nóng)場企業(yè)；農(nóng)業(yè)合作社；村鎮(zhèn)集體經(jīng)濟(jì)組織等。三、農(nóng)業(yè)企業(yè)特點(diǎn)：1.土地是重要生產(chǎn)資料，是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)；2.具有明顯的季節(jié)性和地域性，生產(chǎn)周期長；3.部分產(chǎn)品可以作為生產(chǎn)資料重新投入生產(chǎn)；4.種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)存在依存關(guān)系，一業(yè)為主，多種經(jīng)營；5.管理方式：聯(lián)產(chǎn)承包、統(tǒng)分結(jié)合、雙層經(jīng)營；6.會計核算：會計委派制、集體經(jīng)濟(jì)會計代理服務(wù)制等。 會計假設(shè)也稱會計基本前提。它是對會計活動所處的空間范圍、時間范圍和基本程序等所作出的合理設(shè)定。會計主體：是指會計工作為之服務(wù)的特定單位。會計主體假設(shè)：一個會計主體不僅和其他主體相對獨(dú)立，而且獨(dú)立于所有者之外。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告?！币饬x：會計主體假設(shè)明確了會計工作的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。持續(xù)經(jīng)營：是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的未來，不會進(jìn)行清算。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！币饬x：明確了會計工作的時間范圍企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項(xiàng)。（三）會計分期會計分期：是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，從而及時地提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報表。意義：明確了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬問題。（四）貨幣計量貨幣計量：是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。意義：明確了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。財務(wù)報告要素是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的因素。（1）資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所形成的；（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.資產(chǎn)的分類：（2）按資產(chǎn)狀態(tài)劃分：有形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)。（1）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)；（1）按流動性劃分：流動負(fù)債；長期負(fù)債。（3）按債權(quán)人劃分：金融機(jī)構(gòu)；相關(guān)企業(yè)；國家；職工；股東等。（1）是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；（2）是企業(yè)的主要資金來源，它等于全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的凈額。（四）收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。1.廣義收入：把所有的經(jīng)營和非經(jīng)營活動的所得都看成是收入。就是說企業(yè)凈資產(chǎn)增加的部分都看做收入。2.狹義收入：僅僅把經(jīng)常的、主體性的經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得的收入作為收入，即營業(yè)收入。其他業(yè)務(wù)收入（狹義）（五）費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1.廣義費(fèi)用：包括各種費(fèi)用和損失。2.狹義費(fèi)用：只包括為獲取營業(yè)收入提供商品或勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)。費(fèi)用必須按照一定的期間與收入相配比。營業(yè)外收入：與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入第三節(jié) 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算與框架（一）會計流程：（二）核算內(nèi)容1.籌資活動的核算2.投資活動的核算3.生產(chǎn)經(jīng)營的核算4.收入、費(fèi)用、經(jīng)營成果的核算5.財務(wù)報告與信息披露二、一般農(nóng)業(yè)企業(yè)特殊業(yè)務(wù)核算（一）消耗性生物資產(chǎn)概念：為出售而持有的，或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。包括：生長中的大田作物、蔬菜、用材林及存欄待售的牲畜等。屬于：采購原材料、商品等特殊存貨的核算。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)概念：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜、役畜等。屬于：制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等。（三）公益性生物資產(chǎn)三、農(nóng)業(yè)企業(yè)特殊實(shí)體核算體系家庭農(nóng)場；農(nóng)業(yè)合作社；村鎮(zhèn)集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金及存款的核算；應(yīng)收款的核算；其他應(yīng)收款的核算；應(yīng)付企業(yè)款的核算；其他應(yīng)付款的核算等。資本金的核算；長、短期借入款項(xiàng)的核算；專項(xiàng)資金的核算。向其他單位的投資方式：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、購買股票、購買債券等；核算內(nèi)容：初始成本、投資收益等。采購、代購；（六）單獨(dú)核算的資產(chǎn)（七）經(jīng)營過程的核算（八）生產(chǎn)成本的核算（九）收益的形成及分配的核算（十）會計報表第二章 農(nóng)業(yè)企業(yè)籌集資金的核算一、概念：二、會計科目：三、短期借款的特點(diǎn)：（一）預(yù)提法：1.預(yù)提利息費(fèi)用借：其他應(yīng)付款（應(yīng)付利息）貸：銀行存款（二）直接攤銷法：【例21】某飼料企業(yè)2015年3月1日向銀行借入年利率為12%、利息到期一次性支付、期限為3個月的借款100000元，已存入銀行?！窘馕觥?月1日：借：銀行存款100000貸：短期借款1000006月1日：借：短期借款100000財務(wù)費(fèi)用3000貸：銀行存款103000第二節(jié)長期借入資金單利利息本金利率計息期數(shù)本利和本金（1利率計息期數(shù)）2.復(fù)利：在若干期內(nèi)每期等額付款或收款（年金終值系數(shù)表、年金現(xiàn)值系數(shù)表）（一）概念：（二）會計科目：（四）賬務(wù)處理：1.借入：貸：長期借款本金2.計息：借：財務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化處理時） 在建工程（資本化處理時）貸：長期借款應(yīng)計利息3.償還：借：長期借款本金應(yīng)計利息貸：銀行存款【例22】某林木企業(yè)向世界銀行借入一筆借款，用于建造農(nóng)場廠房，借款采用隨支隨借的方式。項(xiàng)目采用出包式施工，按合同規(guī)定，在開工時先預(yù)付工程款50萬元，完工后補(bǔ)交工程尾款30萬元。建設(shè)期內(nèi)該項(xiàng)借款發(fā)生利息支出8萬元，另外，在投產(chǎn)后的兩年還款期內(nèi)又發(fā)生利息支出14萬元。【解析】1.預(yù)付工程款時：借：在建工程50貸：長期借款502.補(bǔ)付尾款時：借：在建工程30貸：長期借款30 3.建設(shè)期內(nèi)利息：借：在建工程 8貸：長期借款84.固定資產(chǎn)投入使用：借：固定資產(chǎn)88貸：在建工程 885.投產(chǎn)后發(fā)生利息： 借：財務(wù)費(fèi)用14貸：長期借款 146.歸還借款本息：借：長期借款102貸：銀行存款102三、發(fā)行企業(yè)債券（一）會計科目：應(yīng)付債券（二）債券的發(fā)行：債券面值、期限、票面利率、還本付息方式、債券發(fā)行價格（三）債券的種類：1.還本方式：一次還本、分期還本2.付息方式：一次付息、分期付息3.發(fā)行價格：平價（面值）、溢價、折價 （四）利率：票面利率、市場利率、實(shí)際利率1.面值發(fā)行：票面利率實(shí)際利率 借：銀行存款貸：應(yīng)付債券2.折價發(fā)行：票面利率<實(shí)際利率 借：銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值 3.溢價發(fā)行：票面利率>實(shí)際利率借：銀行存款貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券面值（六）分期付息債券的利息1.平價債券利息：借：財務(wù)費(fèi)用（或：在建工程）貸：銀行存款2.折價債券利息：借：財務(wù)費(fèi)用（或：在建工程）貸：銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整3.溢價債券利息：借：財務(wù)費(fèi)用（或：在建工程）應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：銀行存款（七）到期一次還本付息債券的利息1.平價： 借：財務(wù)費(fèi)用（或：在建工程）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息2.折價： 借：財務(wù)費(fèi)用（或：在建工程）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)付債券利息調(diào)整3.溢價： 借：財務(wù)費(fèi)用（或：在建工程）應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（1）2011年1月1日，以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息債券，債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。（2）生產(chǎn)線于2011年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2012年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2014年1月10日支付2013年度利息，一并償付面值?！窘馕觥?.2011年1月1日發(fā)行債券時：借：銀行存款7755應(yīng)付債券利息調(diào)整 245貸：應(yīng)付債券面值80002.2011年12月31日計提利息時：借：在建工程437.38貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整77.38應(yīng)付利息3602011年度的利息調(diào)整攤銷額77555.64%80004.5%77.38（萬元）3.2012年1月10日支付利息時：借：應(yīng)付利息360貸：銀行存款3604.2012年12月31日計提利息時：借：在建工程441.75貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整81.75應(yīng)付利息3602012年度的利息調(diào)整攤銷額（775577.38）5.64%80004.5%81.75（萬元）年1月10日支付利息時：借：應(yīng)付利息360貸：銀行存款3606.2013年12月31日計提利息時：借：財務(wù)費(fèi)用445.87貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整85.87 應(yīng)付利息3602013年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計算：利息調(diào)整攤銷額24577.3881.7585.87（萬元）7.2014年1月10日償還本金及最后一年利息時：借：應(yīng)付債券面值 8000應(yīng)付利息360貸：銀行存款8360四、其他形式的長期負(fù)債（一）補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備1.負(fù)債引進(jìn)設(shè)備或材料時： 借：在建工程原材料貸：長期應(yīng)付款2.償還負(fù)債時： 借：長期應(yīng)付款貸：主營業(yè)務(wù)收入等（二）融資租賃的未付費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)的入賬價值：租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低。1.租入設(shè)備時： 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款（終值）2.分期支付租金時： 借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款3.攤銷融資費(fèi)用時： 借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【例24】某經(jīng)營海產(chǎn)品的公司以融資租賃方式租入市價為30萬元的速凍設(shè)備，租期為3年，包括余值在內(nèi)的租金總額為41萬元（每年付租金12萬元，擔(dān)保余值5萬元），該設(shè)備的現(xiàn)值為289541元。未確認(rèn)融資費(fèi)用按直線法攤銷。固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。【解析】1.固定資產(chǎn)租入時：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)289541未確認(rèn)融資費(fèi)用120459貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款4100002.支付融資租賃費(fèi)時（三年分別做此分錄）：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款120000貸：銀行存款1200003.分?jǐn)側(cè)谫Y租賃費(fèi)時（三年分別做此分錄）： 采用直線法攤銷：120459/340153（元） 借：財務(wù)費(fèi)用40153 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用401534.計提固定資產(chǎn)折舊時（三年分別做此分錄）：按年限平均法計提折舊：（28954150000）/379847（元）借：制造費(fèi)用79847貸：累計折舊798475.租賃期滿返還租賃設(shè)備時：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 50000累計折舊239541貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)289541 五、專項(xiàng)撥款形成的應(yīng)付款（一）概念：企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款。例如：技術(shù)改造、技術(shù)研究等。（二）會計科目：專項(xiàng)應(yīng)付款1.收到撥款時：借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款2.形成資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)等貸：銀行存款借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積3.結(jié)余上交時：第三節(jié)投入資本（一）有限責(zé)任公司、國有獨(dú)資企業(yè)的核算：1.借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本2.借：原材料貸：實(shí)收資本【解析】借：銀行存款400000貸：實(shí)收資本國家投資300000甲村集體資本100000（二）股份有限公司的核算：1.按面值發(fā)行股票：借：銀行存款貸：股本2.溢價發(fā)行股票：借：銀行存款貸：股本資本公積 【例26】某畜牧業(yè)上市公司于2015年1月1日按面值1元發(fā)行普通股6000萬股，發(fā)行價每股4元，實(shí)際收到資金2.4億元?！窘馕觥拷瑁恒y行存款240000000貸：股本普通股60000000資本公積股本溢價 180000000二、資本公積1.概念：資本公積是指由投資者或其他人投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本（股本）的那部分資本或資產(chǎn)。其來源與企業(yè)的凈利潤無關(guān)。2.種類：（1）資本溢價（股本溢價）：企業(yè)實(shí)際收到的資本（股本）大于注冊資金的金額。（2）其他資本公積【例27】某農(nóng)業(yè)種植企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定，收到有橫向關(guān)系的甲公司投入設(shè)備一套，經(jīng)評估確認(rèn)的價值是30萬元，但甲公司投資在新增注冊資本只記28萬元?！窘馕觥拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)300000貸：實(shí)收資本甲公司280000資本公積資本溢價 20000概念：企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動，從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。一、盈余公積1.概念：企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。2.種類：（1）法定盈余公積（2）任意盈余公積3.賬務(wù)處理：借：利潤分配提取盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積盈余公積任意盈余公積二、未分配利潤1.概念：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。2.計算：未分配利潤（期初未分配利潤本年度的稅后利潤）（提取的盈余公積分配出利潤）3.利潤形成的賬務(wù)處理：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤4.利潤分配的賬務(wù)處理：（1）本年盈利：借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤（2）本年虧損：借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤（3）股利分派：借：利潤分配應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利（4）借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取盈余公積利潤分配應(yīng)付股利【例28】某農(nóng)墾企業(yè)因未能完成農(nóng)作物生產(chǎn)的預(yù)計收入計劃，發(fā)生虧損5萬元，用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)?！窘馕觥拷瑁河喙e彌補(bǔ)虧損50000貸：利潤分配未分配利潤50000 或者分別編制兩筆分錄：借：盈余公積彌補(bǔ)虧損50000貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧50000 借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧50000貸：利潤分配未分配利潤50000 【例29】某果樹種植企業(yè)按規(guī)定將盈余公積4萬元轉(zhuǎn)增資本?！窘馕觥拷瑁河喙e轉(zhuǎn)增資本40000貸：實(shí)收資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本40000 第一節(jié)對外投資的核算（一）概念：為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。（三）交易費(fèi)用的處理：費(fèi)用化（我國），計入投資收益借方。“交易性金融資產(chǎn)”科目：核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。（五）賬務(wù)處理1.取得交易性金融資產(chǎn)時：（2）相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；（3）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。取得交易性金融資產(chǎn)時所支付的價款中包括：已宣告但尚未發(fā)放的股利借：應(yīng)收股利交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款取得交易性金融資產(chǎn)時所支付的價款中包括：已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款【例31】2010年4月10日，甲公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 200元。借：交易性金融資產(chǎn)成本325000投資收益1200貸：銀行存款326200【例32】2010年3月25日，甲公司按每股8.60元的價格購入B公司每股面值1元的股票30 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 000元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于4月20日發(fā)放