營業(yè)稅法律制度.doc

第三節(jié)營業(yè)稅法律制度一、營業(yè)稅的特點1.以營業(yè)收入額為計稅依據(jù)，稅源廣泛；2.按行業(yè)設計稅目稅率，稅負合理；3.計征簡便，便于管理。二、營業(yè)稅的征稅范圍（注意選擇題）稅目征收范圍稅率（1）交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%（2）建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)（3）金融保險業(yè)包括融資租賃5%（4）郵電通信業(yè)包括郵政、電信3%（5）文化體育業(yè)以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，按服務業(yè)征稅； 廣告業(yè)按服務業(yè)征稅（6）娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧5%20%（7）服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)5%（8）轉讓無形資產以無形資產投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資后轉讓其股權的也不征營業(yè)稅5%（9）銷售不動產單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產；以不動產投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資后轉讓其股權的也不征營業(yè)稅【例題1】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）。（2004年）A.銷售貨物B.進口貨物C.轉讓無形資產D.提供修理修配勞務【答案】C【解析】選項ABD屬于增值稅的征稅范圍?！纠}2】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（）。（2004年）A.提供通訊服務 B.提供金融服務C.提供加工勞務 D.提供旅游服務【答案】C【解析】選項ABD屬于營業(yè)稅的征稅范圍?！纠}3】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。（2000年）A.廣告業(yè)B.旅游業(yè)C.租賃業(yè)D.修理修配業(yè)【答案】ABC【例題4】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當繳納營業(yè)稅的有（）。（2006年）A.銷售房地產B.轉讓土地使用權C.以房產投資入股D.以土地使用權投資入股【答案】AB【解析】以不動產投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。以無形資產投資入股，接受投資方的利潤分配，共擔投資風險的，也不征營業(yè)稅?！纠}5】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（）。A.修理橋梁B.非金融機構轉讓金融商品C.單位將不動產無償贈與他人D.縫紉業(yè)務【答案】AC【提示】征收范圍的其他規(guī)定兼營和混合銷售行為的稅務處理：（1）混合銷售行為營業(yè)稅納稅人發(fā)生混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（2）兼營行為營業(yè)稅納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或非應稅勞務的銷售額，分別申報納稅。不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅?！纠}】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當征收營業(yè)稅的是（）。A.銀行銷售金銀業(yè)務B.融資租賃業(yè)務C.運輸企業(yè)銷貨并運輸所售貨物D.金融機構貨物期貨買賣【答案】B【解析】選項ACD應當征收增值稅。三、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務人1.營業(yè)稅的納稅人在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。但不包括單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應稅勞務。其中的“境內”是指：（1）所提供的勞務發(fā)生在境內；（2）在境內載運旅客或貨物出境；（3）在境內組織旅客出境旅游；（4）所轉讓的無形資產在境內使用；（5）所銷售的不動產在境內；（6）境內保險機構提供的保險勞務，但境內保險機構為出口貨物提供的保險除外；（7）境外保險機構以境內的物品為標的提供的保險勞務?！纠}】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應繳納營業(yè)稅。下列各項中，應當繳納營業(yè)稅的有（）。A.在境內組織旅客出境旅游B.境內保險機構為出口貨物提供保險C.境外保險機構以在境內的物品為標的提供的保險勞務D.所轉讓的無形資產在境內使用【答案】ACD【解析】境內保險機構為出口貨物提供保險不屬于境內的范疇。2.營業(yè)稅的扣繳義務人（注意多選題）（1）委托金融機構發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人；（3）境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經營機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人；（4）單位或個人舉行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務人；（5）演出經紀人為個人的，以售票者為扣繳義務人；（6）個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權等，以受讓者為扣繳義務人?！纠}】根據(jù)我國營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，個人轉讓專利權取得的收入，營業(yè)稅的扣繳義務人為（）A.專利權轉讓人B.專利權批準機構C.專利權受讓者D.專利權轉讓合同的保證人【答案】C【解析】本題考核營業(yè)稅的扣繳義務人。個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。四、營業(yè)稅的稅率1.適用3%稅率的行業(yè)：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。2.適用5%稅率的行業(yè)：服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產和金融保險業(yè)。3.適用5%20%的幅度稅率的行業(yè)：娛樂業(yè)。五、營業(yè)稅應納稅額計算1.計稅營業(yè)額確定營業(yè)稅以納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)?！咎崾尽坎捎貌铑~（余額）計稅的行業(yè)及項目，考生應重點予以關注。（1）交通運輸業(yè)計稅營業(yè)額： 運輸企業(yè)自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額； 運輸企業(yè)從事境內聯(lián)運業(yè)務以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)（即全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位運費后的余額）。【例題】某運輸公司3月份取得運營收入400萬元，另取得聯(lián)運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元，已知交通運輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。（2005年）A.3 B.12C.15D.18【答案】C【解析】應納營業(yè)稅額=（400+200-100）3%=15萬元。（2）建筑業(yè)計稅營業(yè)額：建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額?！纠}】甲建筑工程公司總承包一項工程項目，工程總價為2000萬元。其中，甲公司將金額為400萬元的工程裝飾業(yè)務分包給乙裝飾公司。甲公司應納營業(yè)稅為（）。A.48萬元B.60萬元C.80萬元D.100萬元【答案】A【解析】本題考核建筑業(yè)營業(yè)稅計算。建筑業(yè)的總承包人將工程承包或者分包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。甲公司應納營業(yè)稅（2000400）3%48（萬元）。自建自用的房屋不繳納營業(yè)稅。自建行為的營業(yè)額依據(jù)同類工程價格確定，無同類價格按下列公式組價：營業(yè)額工程成本（1+成本利潤率）（1-3%）（由省級稅務機關確定利潤率）承包工程一律按包工包料以料、工、費全額為營業(yè)額。納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認營業(yè)額。（3）金融保險業(yè)計稅營業(yè)額： 外匯轉貸業(yè)務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額；（2009年刪除） 金融商品轉讓業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額； 金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務，以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額?！纠}】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，在計算金融保險業(yè)的營業(yè)稅時，下列有關營業(yè)額的確定方法符合稅法規(guī)定的有（）。（2001年）A.一般貸款業(yè)務以利息收入全額為營業(yè)額B.有價證券買賣業(yè)務以賣出價為營業(yè)額C.外匯轉貸業(yè)務以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額D.外匯買賣業(yè)務以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額【答案】ACD【解析】有價證券買賣業(yè)務以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（4）郵電通信業(yè)（5）文化體育業(yè)計稅營業(yè)額：單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。【例題】某歌星租用大華體育館舉辦個人演唱會，每場租金30000元，共演出三場，由體育館售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星經紀人支付傭金。營業(yè)稅稅率為3%。體育館應為該歌星代扣代繳的營業(yè)稅稅額為（）元。A.15300 B.14940 C.18000 D.17640【答案】B【解析】（1）單位或者個人進行演出由他人售票的，其營業(yè)稅應納稅款以售票者為扣繳義務人。因此，該體育館為扣繳義務人。（2）單位或者個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。（3）應代扣代繳的營業(yè)稅稅額=（600000-300003-6000002%）3%=14940元。（6）娛樂業(yè)（7）服務業(yè)計稅營業(yè)額： 旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額； 組團在境內旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額； 改由其他旅游企業(yè)接團的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額； 廣告代理業(yè)，代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額?！纠}】某旅行社組織50人的旅游團赴太湖旅游，每人收取旅游費2000元。旅行社實際為每人支付住宿費500元、餐費500元、交通費400元、門票80元。已知旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，該旅行社此次旅游業(yè)務應繳納的營業(yè)稅稅額為（）元。（2006年）A.5000 B.2500 C.1500 D.1300【答案】D【解析】旅游業(yè)務以全部的收費減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。該旅行社應繳納的營業(yè)稅稅額=（2000-500-500-400-80）5%50=1300（元）。（8）計稅營業(yè)額明顯偏低，又沒有正當理由，稅務機關核定其營業(yè)額的順序： 納稅人當月提供的同類應稅勞務、銷售不動產的平均價格； 納稅人最近時期提供的同類應稅勞務、銷售的同類不動產的平均價格； 按下列公式計算計稅價格，核定營業(yè)額。組成計稅價格營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。例如：某個人將3年前購置的房屋出售，當時的買價是20萬，現(xiàn)以32萬賣出，營業(yè)稅325%。如果是轉售5年以上的非普通住宅，應該是價差12萬交營業(yè)稅。2.營業(yè)稅應納稅額的計算應納稅額營業(yè)額稅率【考題舉例2007年計算題】（2007年）甲建筑工程公司2006年1月份承建一項住宅工程，全部工程于2006年12月份竣工并通過驗收，取得工程總價款7860萬元。另外，由于工程保質保量提前完工，獲得建設單位額外獎勵10萬元。在施工期間，甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分轉包給乙公司來完成，按合同支付給乙公司1800萬元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間，支付工程原料價款3782萬元，支付員工勞動保護費、工資和過節(jié)補助費等173萬元，建筑儲料場、員工宿舍、食堂等臨時設施支出28萬元，發(fā)放優(yōu)秀員工獎金4萬元，支付業(yè)務招待費24萬元，支出水、電、暖和施工現(xiàn)場管理費64萬元。已知：建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司承建住宅工程已預繳營業(yè)稅273萬元。要求：（1）計算甲公司承建住宅工程的營業(yè)額；（2）計算甲公司承建住宅工程應繳納的營業(yè)稅稅額；（3）計算甲公司應代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額；（4）計算甲公司承建住宅工程應補繳的營業(yè)稅稅額?！敬鸢浮浚?）甲公司承建住宅工程的營業(yè)額7860+1018006070（萬元）（根據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額）（2）甲公司承建住宅工程應繳納的營業(yè)稅稅額60705%303.5（萬元）（3）甲公司應代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額18005%90（萬元）（4）甲公司承建住宅工程應補繳的營業(yè)稅稅額303.527330.5（萬元）【例題1】2001年3月，某音樂茶座門票收入1萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元；發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。（2001年）A.0.15B.0.9 C.1.89D.2.7【答案】D【解析】娛樂業(yè)的應稅營業(yè)額為向顧客收取的各項費用共計18萬元（1+5+12），應納營業(yè)稅=1815%=2.7萬元?！纠}2】2002年3月，某縣郵政局發(fā)生以下經濟業(yè)務：傳遞函件、包件取得收入6萬元，報刊發(fā)行收入9萬元，郵務物品銷售和其他郵政業(yè)務收入8萬元，發(fā)生工資等支出6萬元。已知郵政局適用的營業(yè)稅稅率為3%。該郵政局3月份應繳納由營業(yè)稅額為（）萬元。（2002年）A.0.42B.0.69 C.1.00D.1.18【答案】B【解析】郵政業(yè)務的營業(yè)額是指提供傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務的收入。郵政局3月份應繳納由營業(yè)稅額=（6+9+8）3%=0.69（萬元）。六、營業(yè)稅的起征點（對個人納稅人）1.按期納稅的，為10005000元；（增值稅：貨物20005000元，勞務15003000元）2.按次納稅的，每次（日）營業(yè)額為100元。（增值稅：150200元）【例題】（2005年）在我國現(xiàn)行稅制中，對部分稅種實行起征點的減免稅優(yōu)惠制度，下列稅種中，規(guī)定了起征點的有（）。A.增值稅B.消費稅C.營業(yè)稅D.個人所得稅【答案】AC【解析】本題考核規(guī)定起征點的稅種。為了貫徹合理負擔原則，照顧低收入的納稅人，同時考慮到稅收征收成本，增值稅、營業(yè)稅中分別對個人納稅人取得應稅收入，規(guī)定了起征點，個人所得稅有免征額規(guī)定。七、營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間、期限、地點1.營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間（1）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收方式的，為收到預收款的當天。（2）納稅人銷售自建建筑物，為收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。（3）納稅人將不動產無償贈與他人，為不動產所有權轉移的當天。【例題1】（2006年）2006年3月，甲房地產公司采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價格為3 000萬元，當月乙公司預付了1600萬元，余款在以后兩個月內結清。已知銷售不動產營業(yè)稅稅率為5%。甲公司3月應繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。A.150B.80C.70 D.0【答案】B【解析】本題考核銷售不動產的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間。根據(jù)規(guī)定，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。應繳納營業(yè)稅16005%80（萬元）?！纠}2】單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業(yè)稅，其納稅義務發(fā)生時間是（）。A.將不動產交付對方使用的當天B.不動產所有權轉移的當天C.簽訂不動產贈與合同的當天D.承受不動產人繳納契稅的當天【答案】B2.營業(yè)稅的納稅地點（1）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。（2）納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。（3）納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅；轉讓其他無形資產，應當向機構所在地主管稅務機關申報納稅。（4）納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅?！纠?31p157】2006年8月，甲市A公司因調整公司經營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預收部分房款。分析A公司出售辦公用房營業(yè)稅申報納稅地點是何處。【解析】納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管機關申報納稅。A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點不是A公司機構所在地甲市，也不是合同簽訂所在地丁市，而是辦公用房所在地乙市。【例題】納稅人銷售不動產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報繳納營業(yè)稅。（）（2000年）【答案】【例題1】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人銷售不動產，其申報繳納營業(yè)稅的地點是（）。（2004年）A.納稅人居住地 B.不動產所在地C.納稅人經營所在地 D.銷售不動產行為發(fā)生地【答案】B【例題2】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，符合營業(yè)稅納稅地點有關規(guī)定的有（）。（2003年）A.企業(yè)轉讓土地使用權的，在土地所在地納稅B.企業(yè)從事運輸業(yè)務的，在其機構所在地納稅C.企業(yè)提供應稅勞務的，在其機構所在地納稅D.企業(yè)銷售不動產的，在不動產所在地納稅【答案】ABD3.營業(yè)稅的納稅期限：以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅。金融業(yè)的納稅期限為1個季度。保險業(yè)的納稅期限為1個月。【例題1】（2007年）甲建筑工程公司2006年1月份承建一項住宅工程，全部工程于2006年12月份竣工并通過驗收，取得工程總價款7860萬元。另外，由于工程保質保量提前完工，獲得建設單位額外獎勵10萬元。在施工期間，甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分轉包給乙公司來完成，按合同支付給乙公司1800萬元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間，支付工程原料價款3782萬元，支付員工勞動保護費、工資和過節(jié)補助費等173萬元，建筑儲料場、員工宿舍、食堂等臨時設施支出28萬元，發(fā)放優(yōu)秀員工獎金4萬元，支付業(yè)務招待費24萬元，支出水、電、暖和施工現(xiàn)場管理費64萬元。已知：建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司承建住宅工程已預繳營業(yè)稅273萬元。要求：（1）計算甲公司承建住宅工程的營業(yè)額；（2）計算甲公司承建住宅工程應繳納的營業(yè)稅稅額；（3）計算甲公司應代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額；（4