淺議外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題——以A公司為例分析.docx

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除 本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計 論 文題 目 淺議外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的 問題以A公司為例分析 系 別 經(jīng)濟系 專 業(yè) 財政（含稅收） 班 級 財政202 學號 12022073 學生姓名 高杰 指導老師 郭敏 年 月 此文檔僅供學習與交流摘 要隨著世界大航海的開始，世界各地之間的聯(lián)系更為緊密，貿(mào)易往來更是溝通各國之間的重要紐帶。各個國家內(nèi)部的公司和企業(yè)已經(jīng)不滿足于本國的市場，視野早已拓展到世界各地。在當今時代全球貿(mào)易的今天，各個公司其在全球的銷售和生產(chǎn)中利用各國之間對外稅制的不同和漏洞以及國際稅法的不完善，利用各種方法和手段規(guī)避和減輕稅收壓力獲取更大收益。各個國家也漸漸看到的這種國際避稅對自己國家稅收的巨大流失，因而各國積極主動簡歷轉(zhuǎn)讓定價稅制，來遏制跨國公司對本國稅基的侵蝕。我國改革開放以來逐步加快了加入全球貿(mào)易的體系中。在加入WTO后我國的市場被越來越多的跨國公司所重視并在我國展開經(jīng)營。在我國的外國公司其大多數(shù)是外國公司投資，雖然在前期我國需要借鑒和學習外國企業(yè)的經(jīng)營管理方式、技術(shù)、人才和資金，但是外資企業(yè)大多是跨國公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其利用境外母公司的便利使其購買原材料、技術(shù)、交易時有意識的控制價格和費用的攤派，利用子公司所在國的稅制漏洞進行避稅。這些現(xiàn)象使我國的稅收的出現(xiàn)流失，使我國經(jīng)濟市場出現(xiàn)不公平造成我國投資環(huán)境的惡化。所以了解和實行轉(zhuǎn)讓定價對我國稅收影響是至關(guān)重要的，從而更好的融入世界，制造公平的市場投資環(huán)境。關(guān)鍵字:轉(zhuǎn)讓定價；外資企業(yè)；跨國公司；國際避稅ABSTRACTWith the beginning of the worlds great navigation, the links between the world are more closely, and trade is an important link between countries. Companies and enterprises in various countries are not satisfied with their own market, and the field of vision has been extended to all parts of the world. In todays era of Global trade today, all its advantage in global sales and production between countries foreign tax system of different and loopholes and international tax law is not perfect, avoid and reduce the tax burden to obtain more profits through all kinds of ways and means. Each country also gradually see this international tax avoidance of the huge loss of its own national revenue, so countries actively resume transfer pricing tax system, to curb the erosion of Multi-National Corporation on its own tax base. Since Chinas reform and opening up, China has gradually accelerated its entry into the global trade system. After the entry into WTO, the market of our country has been valued by more and more Multi-National Corporation and has been operated in our country. In the majority of foreign companies to invest in foreign companies in China, although in the early stage of our country need to learn from foreign enterprises in business management, technology, talent and capital, but foreign companies mostly multinational affiliated enterprises, the use convenience of the parent company outside to make the purchase of raw materials, technology, and transaction conscious control prices and the cost of apportion, the subsidiary of the country where the loopholes for tax avoidance. These phenomena cause the loss of the tax revenue of our country, make the economic market of our country appear to be unfair to cause the deterioration of the investment environment of our country. So it is very important for our country to understand and implement the transfer pricing, so as to better integrate into the world, and create a fair market environment for investment. KEY WORDS：Transfer Pricing；Foreign Enterprise；Multinational Corporation； International tax avoidance目錄第一章 緒論- 1 -1.1 選題背景- 1 -1.2 研究意義- 1 -1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀- 2 -1.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀- 2 -1.3.2國外研究現(xiàn)狀- 2 -1.4 研究思路和主要內(nèi)容- 2 -第二章 外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的基本理論- 3 -2.1外資企業(yè)的認定- 3 -2.2轉(zhuǎn)讓定價的涵義和方法- 4 -2.2.1轉(zhuǎn)讓定價的涵義- 4 -2.2.2轉(zhuǎn)讓定價的方法- 4 -2.3 外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價的原因- 6 -2.3.1外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的理論意義- 6 -2.3.2外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的現(xiàn)實意義- 6 -2.3.3外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的危害- 7 -第三章 我國轉(zhuǎn)讓定價稅制存在的問題- 8 -3.1轉(zhuǎn)讓定價稅制的概念- 8 -3.1.1轉(zhuǎn)讓定價的稅制立法- 8 -3.1.2轉(zhuǎn)讓定價稅制的管理現(xiàn)狀- 9 -3.1.3轉(zhuǎn)讓定價稅制實踐中存在的問題- 9 -第四章 A公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的個案分析- 9 -4.1 A公司的情況- 9 -4.2 案情展述- 10 -4.3 問題分析和總結(jié)- 11 -4.3.1案例問題分析- 11 -4.3.2案例總結(jié)- 11 -第五章外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的防范對策- 12 -5.1 我國反避稅自身的完善- 12 -5.1.1轉(zhuǎn)讓定價稅制的完善- 12 -5.1.2稅務(wù)機構(gòu)的管理完善- 13 -5.1.3處罰制度的完善- 14 -5.2 對避稅公司管理制度的完善- 15 -5.2.1加強對外資公司的經(jīng)營制度的管理- 15 -5.2.2加強對外資企業(yè)的國際管理意識- 15 -5.2.3創(chuàng)造公平、完善的競爭環(huán)境- 16 -結(jié)論- 16 -參考文獻- 17 -第一章 緒論1.1 選題背景在第二次世界大戰(zhàn)以后，全球的經(jīng)濟不斷地國際化、一體化?？鐕?、外資企業(yè)、跨國公司等這些新鮮的名詞越來越頻繁的出現(xiàn)在我們身邊。而隨著我國改革開放政策開始施行，我國也與世界各國和各區(qū)域之間的交流和往來更加頻繁，其中最重要的就是經(jīng)濟上的往來。我國為了適應(yīng)改革開放帶來的經(jīng)濟活躍，率先建立了多個沿海經(jīng)濟特區(qū)、逐步加快施行對外開放。加入世界貿(mào)易組織、亞太經(jīng)濟合作組織等一系列的對外經(jīng)濟活動，無疑使更多的外國企走進中國，讓自己的企業(yè)走出中國。在我國與世界的經(jīng)濟交往中，不可否認這些經(jīng)濟活動中為我國帶來了先進的技術(shù)、觀念、管理經(jīng)驗、就業(yè)機會等。但是同時這些跨國公司和外資企業(yè)利用其母公司和其子公司的關(guān)系，操縱其子公司，并通過公司內(nèi)部交易利用在轉(zhuǎn)讓定價，使自己企業(yè)的利潤從我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移到低稅率國家。從而造成其虧損的現(xiàn)象逃避交稅，使我國財政稅收受到巨大的損失。這些跨國企業(yè)、外資公司正是利用了我國正處于經(jīng)濟發(fā)展的快速階段，用人、原材料、等各方面的成本低廉、還有特別的稅收優(yōu)惠政策等一些令外資企業(yè)吸引的資源，就使得大量的外資公司為了追求利潤進入我國的市場，在其中絕大多數(shù)跨國企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價對我國造成的稅收缺失更是不可計數(shù)。而稅收的缺失已經(jīng)遠遠的大于外資企業(yè)所能給我國帶來的利潤。我國的管理部門對此已經(jīng)開始重視，為了防止這樣的現(xiàn)象持續(xù)大量的出現(xiàn)，提高我們自身的管理水平和管理制度，進一步加強我國的轉(zhuǎn)讓定價制度的建立和完善是迫在眉睫。本文正是從外資企業(yè)通過利用轉(zhuǎn)讓定價避稅問題展開研究的，希望能對外資企業(yè)避稅問題的防范對策添磚加瓦。1.2 研究意義外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅問題一直是各個國家的重要問題和具有爭議性的問題。因為從轉(zhuǎn)讓定價的判定、監(jiān)測、追回上有著較大的難度和管理之后性。但是在經(jīng)濟全球化的背景下外資企業(yè)為了逃避繳稅，利用轉(zhuǎn)讓定價避稅保護企業(yè)整體利潤是顯而易見的方法，因此在國際上各國之間都有相互簽訂一些協(xié)議以此來共同防止各自國家的稅收不收損失。外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的行為同樣也對我國的應(yīng)稅收入造成了大量的缺失，如何防范、如何推出相應(yīng)的對策更是要引起我國稅收管理部門的重視。目前我國是除美國外，最令外資企業(yè)看重的全球第二大市場。也意味著我國對于外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價的管理要更加的嚴謹和科學。同時隨著2015年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）”行動計劃的開展，全球各國都開始積極應(yīng)對跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅導致自身國家稅基的侵蝕。本文的研究意義在于通過對轉(zhuǎn)讓定價的問題和應(yīng)對策略的研究，理解和研究外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的原因和方法，會對我國的管理部門進行展開工作，防范轉(zhuǎn)讓定價有積極的意義。為我國的立法機關(guān)和稅務(wù)部門提供一些積極的應(yīng)對策略，進一步完善相關(guān)法律法規(guī)，為建設(shè)、健全、完善稅制添磚加瓦。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)對于轉(zhuǎn)讓定價的研究較國外起步晚，因為國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價問題的研究是自改革開放后大量外資企業(yè)進入到我國進行經(jīng)濟活動開始的，是對外資企業(yè)進入產(chǎn)生的稅務(wù)問題而隨之發(fā)展的。隨著在全球經(jīng)濟的趨勢下越來越多的學者專家開始重視轉(zhuǎn)讓定價問題，國內(nèi)也有眾多學者研究轉(zhuǎn)讓定價問題，在這方面的優(yōu)秀碩士和博士論文也是日益增多。王豐國(2006)在其研究結(jié)果中指出通過轉(zhuǎn)讓定價，跨國外資公司達到了避稅及其它目的，但也造成了東道國稅收的大量流失及其它多方面的不良影響。陳若虛(2005)同樣在其研究中分析了我國外商投資企業(yè)避稅的客觀原因，等一些學者對轉(zhuǎn)讓定價避稅問題進行了仔細客觀的研究。這也正說明我國的學者對轉(zhuǎn)讓定價問題的研究更加的深入和重視。1.3.2國外研究現(xiàn)狀相對于國內(nèi)，國外對轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的研究要遠遠早于國內(nèi)。外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題是國際上都普遍重視的問題。各個國家的稅務(wù)部門都通過稅務(wù)上的立法來制止外資企業(yè)的利潤流出。在對轉(zhuǎn)讓定價問題的管理和解決上，國際上也形成以些對付這類問題的措施和立法。在世界上美國是最早通過立法應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價的避稅問題的。其在1917就制定了關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)則，并與1928年進行了立法。目前，國際上對轉(zhuǎn)讓定價研究的幾大主要進展在于:(1在經(jīng)濟管理學視角，運用了經(jīng)濟學、運籌學、博弈論等模型研究公司內(nèi)部如何在不同因素的影響之下，利用轉(zhuǎn)讓定價降低其全球稅負。(2)運用實證研究的方法研究跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價問題，從而為跨國公司降低稅負提供依據(jù)。(3)研究關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價與稅收轉(zhuǎn)讓定價的有效結(jié)果。(4)關(guān)于管理控制與稅收動機的互動關(guān)系。國外的一些著名學者也對轉(zhuǎn)讓定價避稅問題進行了深入的研究，Robert. G. Eccles（2001）全面論述轉(zhuǎn)讓定價的定義、作用和影響因素，提出不能把轉(zhuǎn)讓定價和避稅劃等號。Kenneth. D. Walsh, Howard H. Bashford etc（2000）.論述了在跨國公司供應(yīng)鏈上，轉(zhuǎn)讓價格安排的風險和成本，等一些其他國家的學者對轉(zhuǎn)讓定價避稅都進行了國際間的學術(shù)交流和必要的合作。對于我國來說，有著國外先一步的研究作為參考會對國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的研究有很重要的依據(jù)和參考。作為全球經(jīng)濟中的一員，參考別國的經(jīng)驗結(jié)合我國的情況，積極的參加國際上的稅務(wù)協(xié)作，努力的創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境，在吸引外資的同時避免造成我國的損失。1.4 研究思路和主要內(nèi)容本論文主要研究的目的是外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題和防范對策進行淺議。對國內(nèi)外諸多學者的研究成果的閱讀和參考，結(jié)合現(xiàn)在的我國實際情況對外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題、防范對策、含義、方法作出一些淺議。并以此為主線，以文獻分析、國內(nèi)和國外的比較分析、案例分析、分析和實際結(jié)合等方式對轉(zhuǎn)讓定價避稅問題作出合理的分析。本文依照解釋問題、提出案例、解決問題這三部分來寫。由四個章節(jié)組成，第一章是緒論，主要對選題的背景、研究意義、國內(nèi)外的研究狀況、研究的思路和內(nèi)容做出了詳細的介紹。第二章是對轉(zhuǎn)讓定價的含義、方法和外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的原因進行系統(tǒng)的闡述。第三章是案例分析，對案例的分析和展述提出問題并總結(jié)。第四章是外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的防范對策，從兩個方面去提出策略，分別是以稅務(wù)機關(guān)的角度和避稅公司的角度去分析。第二章 外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的基本理論2.1外資企業(yè)的認定2.1.1外資企業(yè)的概念外資企業(yè)是指在我國的法律規(guī)定下，在我國得境內(nèi)開辦的這一類企業(yè)。如中外合資企業(yè)、外企獨資企業(yè)和共同經(jīng)營企業(yè)。在改革開放后，大量的外商企業(yè)來到我國的市場，并且快速的發(fā)展。在對我國的經(jīng)濟建設(shè)上有很重要的支持作用。一直以來我國對于外資企業(yè)都是有很大的優(yōu)惠政策，使得國際上很多的企業(yè)都愿意來中國投資，擴展自己的市場。越來越多的外商都來到了做投資，使得我國成為了最大外國直接投資流入國之一。在隨著我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加大發(fā)展服務(wù)貿(mào)易和服務(wù)業(yè)，使外國的投資者們看到了更多的機會和商機。在我國建立的外資企業(yè)有很多，其中注明的有沃爾瑪、家樂福、肯德基、麥當勞等企業(yè)。2.1.2外資企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定關(guān)聯(lián)企業(yè)是指處于不同國家和地區(qū)、相互之間有著或多或少的存在控制關(guān)系的公司群?，F(xiàn)在越來越多的公司在擴展了自己的海外市場后，機會形成一個擴國間的企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系。但是對于稅務(wù)機關(guān)來說這對稅務(wù)的稽查和管理上卻形成了很大的困難。這些有著關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)會以公司的整體利益出發(fā)利用國家與國家之間的稅收政策和優(yōu)惠政策等一些方式進行利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的行為。因為對于這些公司的迅速發(fā)展和隱蔽性讓很多國家都沒有絕對的辦法去管理和防止。在對轉(zhuǎn)讓定價的問題上，首先得確認關(guān)聯(lián)關(guān)系才能作出行之有效的部署和決策。從關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義上來看，這些公司之間必然是存在著一些關(guān)系。這種關(guān)系也只有兩種可能的情況，一是從屬關(guān)系；二是單純的經(jīng)濟來往關(guān)系。在對這些公司些公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定上單純的經(jīng)濟來往關(guān)系容易判定和核查，所以從屬關(guān)系就是認定其公司是否是關(guān)聯(lián)公司的重要依據(jù)。對于企業(yè)之間存在的從屬關(guān)系，只會有兩種情況會形成這樣的局面，一是股權(quán)上的控制；二是管理上的控制。但是這兩種控制都是很模糊不清的，因為這種控制權(quán)要達到一個界限的時候才能實質(zhì)性的去施行這樣的控制權(quán)，所以要確認是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系就要對這個界限去做一些認定。對于這個界限的認定并不能從理論上得到結(jié)果，因為其具有一些主觀上的判定。只有在現(xiàn)實中確實的存在這種是值得控制關(guān)系才能認定其實關(guān)聯(lián)企業(yè)。在世界上，結(jié)合大多說國家的經(jīng)驗來看，主要有這樣的幾種做法：一是從對股權(quán)控制的得判定，具體的操作是指對各個公司之間的股權(quán)關(guān)系進行確認，以此來判定是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。這種判斷的前提要求是要有一個判定基準，即對股權(quán)占有的一個標準，如果超出這個標準則可以判定為具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。但是以這種方法來判定關(guān)聯(lián)關(guān)系在國際上并不怎么認同，大多數(shù)國家還是以其股權(quán)占有所能釋放的控制權(quán)大小來實際判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，這樣就可以避免了一些公司為了防止被稽查，而采取表面上以低股權(quán)示人，實則是具有很大的控制權(quán)。二是從對管理控制上的判定，這種非股權(quán)的控制關(guān)系是指以某一書面協(xié)議或者非書面協(xié)議以此為為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的一種控制關(guān)系。這種控制關(guān)系額的判定并不能從公司的結(jié)構(gòu)和賬面上明顯發(fā)現(xiàn)。國際上具體的操作方式是根據(jù)各個企業(yè)之間的業(yè)務(wù)來往、人員關(guān)系、重要決策的偏離性、經(jīng)營資金的變動情況等一些方面去判定的。三是最直接的判定方法，如果企業(yè)之間的交易并不以各自企業(yè)的盈利為目的，而是以一個整體的盈利為目的，并且利潤的分配不是按照股權(quán)來分而是以企業(yè)內(nèi)部的協(xié)議為分配方案，從這些跡象就可以推斷判定存在控制關(guān)系，公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2.2轉(zhuǎn)讓定價的涵義和方法2.2.1轉(zhuǎn)讓定價的涵義轉(zhuǎn)讓定價指的是企業(yè)集團內(nèi)部各關(guān)聯(lián)機構(gòu)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)等的內(nèi)部交易價格，通過轉(zhuǎn)讓定價確定的交易價格稱為轉(zhuǎn)讓價格。轉(zhuǎn)讓價格既可能發(fā)生在一國境內(nèi)，也可能發(fā)生在兩國或多國之間。在國際稅法領(lǐng)域中，通常指跨國公司內(nèi)部的母、子或總、分公司之間在產(chǎn)品購銷、貨物租賃、無形資產(chǎn)使用許可以及資金借貸的過程中，人為地控制價格和收費標準，或?qū)Τ杀举M用的分攤所進行的不合理安排。本文論述的是外資企業(yè)在我國的轉(zhuǎn)讓避稅的問題，也就是跨國公司轉(zhuǎn)讓定價問題。對于這種轉(zhuǎn)讓定價，它的基本表現(xiàn)是：它受跨國企業(yè)集團利益的支配，脫離市場一般供求關(guān)系約束，對商品、勞務(wù)及無形資產(chǎn)內(nèi)部交易往來采取了與獨立企業(yè)之間正常交易不同的計價標準，這就可能造成收入和費用跨越國境的非正常分配，從而導致了聯(lián)屬成員企業(yè)各個利潤中心賬上反映的“會計所得”與按照各所在國稅法計算出來的“計稅所得”嚴重偏離，并由此引發(fā)出一系列矛盾，從而牽動了國家稅收權(quán)益的移動。對于外資企業(yè)來說利用轉(zhuǎn)讓定價的方法進行避稅可以大大的保障自己的利潤，降低成本。但是由于價格的制定直接影響到各關(guān)聯(lián)機構(gòu)在不同國家和地區(qū)納稅額的多少，每個國為了保證自己的稅收不受損失，維護公平的競爭，都開始對跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價行為進行規(guī)范的監(jiān)督和管理。并通過立法的形式，加強對轉(zhuǎn)讓定價行為的控制和打擊力度。2.2.2轉(zhuǎn)讓定價的方法利用轉(zhuǎn)讓定價來進行避稅的方法是多種多樣的，對于跨國公司的影響程度也是不同，但主要方法有低價格購銷的轉(zhuǎn)讓定價避稅、融通資金、利息的轉(zhuǎn)讓定價避稅、提供勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價避稅、租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價避稅、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價避稅、虛報管理費用的轉(zhuǎn)讓定價、不同種類產(chǎn)品制定價格避稅等這七個方面：（1）高、低價格購銷的轉(zhuǎn)讓定價避稅關(guān)聯(lián)企業(yè)在購銷所需的各種設(shè)備、原料、零件、等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，利用“高進低出”或“低進高出”的手段，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家，以此方法實現(xiàn)避稅。例如，在原材料銷售過程，一般使用的方法是故意抬高價格、以次充好;零部件購銷業(yè)務(wù)中則一般通過高定價或低定價，影響另一方企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營利潤。例如，揚州某有限公司是由香港某有限公司和揚州某廠合資經(jīng)營的，雙方投資各占注冊資本的50，該合營公司的總經(jīng)理由港方人員擔任，由港方負責合營公司的籌建和生產(chǎn)經(jīng)營活動。在這一段時間內(nèi)，該港商從香港某公司進口了74萬美元的原輔材料，后來由于在港方管理期間發(fā)生嚴重虧損（一年就虧損了38萬美元)，經(jīng)董事會研究決定，從下年起改由中方管理合營企業(yè)，中方就生產(chǎn)上所需的進口原輔材料直接向外商購買，其價格比原港方進口的要便宜40左右，而港商在那段時間里通過進口原輔材料，已經(jīng)賺取了253萬美元的商業(yè)利潤，不僅避開了所得稅負，而且變相攫取中方的利潤。（2）融通資金、利息的轉(zhuǎn)讓定價避稅關(guān)聯(lián)企業(yè)在借貸業(yè)務(wù)中，可以通過修改貸款利息的多少的方法轉(zhuǎn)移企業(yè)所得的利潤，以此實現(xiàn)避稅。相比于股本投資，貸款表現(xiàn)出更大的可操作性，并且貸款利息還可以作為費用在計算所得稅稅前扣掉，這樣關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以通過貸款業(yè)務(wù)中利息的高低，來保證最佳收益。比如，有些資金比較寬裕或貸款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負相對較重，往往采用無償借款或支付預(yù)付款的形式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，使該資金所支付的利息由其自身負擔，從而增加成本，減輕所得稅負。例如，日本一家跨國公司在陜西投資了一家子公司。稅務(wù)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該子公司2007年2009年的資產(chǎn)負債表顯示，資產(chǎn)負債率分別為91.26%、87.32%、93.86%，大大高于一般負債經(jīng)營企業(yè)常規(guī)負債標準。更重要的是，其負債中存在大量來自關(guān)聯(lián)方的借款費用，且每年有高額的擔保費用、質(zhì)押費用及利息(在稅前扣除)被轉(zhuǎn)移至境外母公司，3年間的利息支出高達2200多萬元。該子公司的可行性研究報告預(yù)計的投資回收期為3.84年，但其自2003年投產(chǎn)以來，賬面顯示一直處于虧損狀態(tài)。即使這樣，關(guān)聯(lián)方母公司仍然不斷向虧損的子公司增加投資，2007年增資100萬美元，2010年6月增資1377萬美元，總投資達5470萬美元。另外，這么一個虧損嚴重的公司，銀行還愿意提供高額貸款。該子公司與境外銀行簽訂借款合同，總金額達5500萬美元，并由關(guān)聯(lián)方母公司承擔連帶保證責任。稅務(wù)部門調(diào)查結(jié)果是，該公司以貸款之名行避稅之實，最終補繳稅款1100多萬元。（3）提供勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過提供勞務(wù)不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，即通過勞務(wù)收費標準的調(diào)整轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。例如，由稅負較高的企業(yè)為稅負較低的企業(yè)分擔勞務(wù)產(chǎn)生的費用?；蛴啥悇?wù)較高的企業(yè)為稅負較低的企業(yè)免費提供勞務(wù)或低于市場價提供勞務(wù)，做到公司之間不收、多收或少收的經(jīng)濟行為相互轉(zhuǎn)移收入，避免繳稅。（4）租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價外資關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在租賃業(yè)務(wù)開展的過程中對于租金收費標準調(diào)整來轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)避稅。一般是通過租賃機器設(shè)備的自定租金來實現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤。例如，公司在高稅負的地區(qū)借錢買入一套設(shè)備，自定以極低的價格租給處于低稅負地區(qū)的公司，然后其以高租金再租給另一個處于高稅負的公司。這樣對于公司來說既避免了承受高的所得稅，公司又可以沖減了利潤。達到了避稅的目的。若關(guān)聯(lián)公司所在國家的折舊規(guī)定不同，也可以通過這種差異來進行避稅。（5）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價外資關(guān)聯(lián)企業(yè)之間因其對于公司的技術(shù)、專利、品牌、商標等的一些無形資產(chǎn)直接進行免費的轉(zhuǎn)讓使用。這些無形資產(chǎn)無法進行價值上的準確判定，在實際的對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價各國的稅務(wù)機關(guān)和政府還沒有一個統(tǒng)一的全球標準。（6）虛報管理費用的轉(zhuǎn)讓定價外資公司為了使其的利潤轉(zhuǎn)移，對其關(guān)聯(lián)公司收取高額的管理費用。例如有一些企業(yè)根據(jù)所在國家對與管理費制度上的不完善，借此在管理費的額度上進行調(diào)整，以便做到利潤的轉(zhuǎn)出和減輕稅負。 （7）不同種類產(chǎn)品制定價格避稅外資公司利用其控制權(quán)對境外子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品違背市場價格刻意的對公司產(chǎn)品制定價格。一般來說，公司在與第三方繼續(xù)交易時會利用其的控制優(yōu)勢，在對公司的整體利潤不減少的情況下，會根據(jù)各個子公司所在的東道國的稅負高低進行價格的制定。通常是子公司所在東道國對于公司產(chǎn)品稅負相對較高就會故意使產(chǎn)品價格降低，如果子公司所在的東道國對公司產(chǎn)品的稅負較低就會可以的提高產(chǎn)品價格。通過這樣的手段公司整體上就會少交稅，確保利潤。2.3 外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價的原因2.3.1外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的理論意義外國的一些學者認為外資企業(yè)內(nèi)部的交易市場的存在是為了避免不規(guī)則的外部市場的，因為在外部市場中存在很多貿(mào)易壁壘、苛刻的交易條件和一些成本較高的市場規(guī)則。但在企業(yè)內(nèi)部施行的一些關(guān)聯(lián)交易則完全避免了這些不必要的規(guī)矩和煩惱。所以大多數(shù)的外資跨國公司都更傾向于施行內(nèi)部交易，這樣的內(nèi)部優(yōu)勢會為企業(yè)帶來效率和利潤。在對風險的把控上更有操作性，而且可以減少政府對其公司的干預(yù)。外資公司利用轉(zhuǎn)讓定價這一方法，可以很自由的在內(nèi)部進行價格的制定，有效的配置了企業(yè)的資源，為公司在全球整體的經(jīng)濟中獲取豐厚的利潤。對于公司來說一定是利益至上，無利不起早。對于現(xiàn)在的處于完善和發(fā)展的全球化經(jīng)濟來說存在的漏洞和機會是數(shù)不勝數(shù)。世界各地不同國家的稅務(wù)機關(guān)定制的稅收制度和規(guī)則的不同的，還有一些避稅港口的存在。讓一些嗅覺靈敏的外資公司發(fā)現(xiàn)可以通過這種差異來進行轉(zhuǎn)讓定價的避稅。2.3.2外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的現(xiàn)實意義其主要的動因有以下的幾點： （1）減輕或避免公司的稅負外資跨國公司其子公司多是遍布于全球各地。各國的稅法和稅收制度是存在差異的。每個公司都必須要向其所在國繳納稅款，假如每個公司的稅前利潤收入是相同的，但由于東道國的稅法和稅收制度的不同，其最后的上交稅款之后，必然公司的稅后利潤是不同的?？鐕緸榱耸构镜恼w利潤總額的提高，最好的辦法就是少繳稅或逃避稅收。這樣就使得跨國公司的把處于高稅負地區(qū)的公司利潤轉(zhuǎn)移到低稅負的國家，這樣就達到了少繳稅和提高利潤的目的。這種最簡單的轉(zhuǎn)讓定價方式雖避免了高稅負，但是卻使得高稅負國家的稅收減少。(2)減輕關(guān)稅或消除關(guān)稅負擔對于關(guān)稅有出口稅和進口稅之分的，其稅的計提大多數(shù)是以價計征或按比例稅率。跨國公司為了是自己的商品在國際市場上有競爭力，就會在自己的價格上做文章。對于出口大多數(shù)國家為了增強自己國家的商品在國際上有競爭力，一般都對本國的商品進行出口退稅和補貼?？鐕究梢酝ㄟ^抬高自己公司的產(chǎn)品價值來獲取較多的退稅。對于進口稅，同出口一樣計稅是以商品的價值額為基礎(chǔ)計算的。這樣就對跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價的方式來進行避稅了。當然在這些個過程中海關(guān)有權(quán)利對價格提出質(zhì)疑并作商品價格的調(diào)整。(3)減輕或避免政治風險?？鐕镜淖庸径嘣诓煌膰?，但是由于每個國家的政治的穩(wěn)定程度不同就會面臨當?shù)刈庸矩敭a(chǎn)損失的風險。例如，子公司所在國的政權(quán)出現(xiàn)了更迭，但是新政權(quán)的政治理念不穩(wěn)定，就會使子公司的財產(chǎn)面臨凍結(jié)和沒收的風險。這種情況下母公司就會利用轉(zhuǎn)讓定價的辦法，把子公司的利潤、財產(chǎn)、重要設(shè)備等以極低的價格轉(zhuǎn)移出去?；蛘呤悄腹疽愿甙旱膬r格向子公司出售產(chǎn)品，使子公司出現(xiàn)赤字，轉(zhuǎn)移多年的資產(chǎn)。(4)支持子公司，擴大市場占有率跨國公司為了拓展海外業(yè)務(wù)，使自己公司的品牌在新的市場中得到關(guān)注和擴大市場占有率，就會用轉(zhuǎn)讓定價的方法去變相的支持子公司，增強子公司在新市場的競爭能力。例如，母公司用轉(zhuǎn)讓定價的方式去給子公司提供價格低廉的設(shè)備、配件、半成品、低息貸款、免費的專利和技術(shù)等，使得子公司的生產(chǎn)成本大大降低，提高其所在地的競爭能力。(5)預(yù)防匯率、外匯的變動風險。轉(zhuǎn)讓定價作為外資跨國公司預(yù)防、避免匯率和外匯的變動風險的常用手段。它的操作方法是這樣的，例如跨國公司的母公司可以指定其子公司來利用某國的貨幣進行轉(zhuǎn)讓定價還可以提前或推遲付款等，來錯開風險期。這樣會大大的降低匯率和外匯變動帶來的不可測風險。 （6）避開東道國設(shè)置的不必要麻煩跨國公司在東道國進行經(jīng)濟活動的時候，會因一些風俗習慣、政治情況、管理落后等一些問題，造成所在地公司很難施行自己的管理和經(jīng)濟活動。為了避免這種不必要的麻煩，外資企業(yè)經(jīng)常通過轉(zhuǎn)讓定價的方法去避免這樣的事情，保持公司的效率和利益。 （7）逃避反傾銷法外資企業(yè)為了獲取降低成本獲取豐厚的利潤。會在一些沒有反傾銷法的國家和地區(qū)，通過轉(zhuǎn)讓定價的方式為其公司獲取利潤。首先，母公司會向子公司很低的價格出售原材料和設(shè)備，再由子公司生產(chǎn)，最后又子公司出售，因其具有很好的價格優(yōu)勢，會在該國的同類商品市場中占去很大的份額，直至達到公司的目的壟斷。這樣行為擾亂了市場的公平性，為東道國造成嚴重的市場危機。2.3.3外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的危害在我的外資企業(yè)不斷地增加，其在我國的經(jīng)濟中也占據(jù)了越來越高的比重。外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價的方式避稅的現(xiàn)象也逐漸增多，這些企業(yè)的避稅會對我國的稅收造成很大的損失也會對我國的市場競爭的公平性和秩序性造成影響。主要是對我國的本土公司的影響、國家資源的流失、轉(zhuǎn)讓定價的不透明造成市場的不公平性等。（1）對本國公司的影響外資企業(yè)利用其對子公司的控制權(quán)會在爭奪東道國的市場上調(diào)整其子公司的產(chǎn)品的價格，以此來達到從價格上不合理的進行競爭。但是本土企業(yè)沒有缺乏一些政策、品牌影響力等，土的初期企業(yè)在出生就會遭到嚴重的打擊使得其夭折。這對于本國的企業(yè)發(fā)展是惡性的。合理的創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境才是共贏的基礎(chǔ)。（2）國家資源利益的受損 我國是典型的生產(chǎn)制造國家，吸引外資企業(yè)的是我國廉價的勞動資源和自然資源。這些外資企業(yè)為力降低成本在我國開廠建設(shè)，雖然增加了我國的就業(yè)崗位和一些先進的管理技術(shù)。但是同時也對我國的自然環(huán)境和勞動市場環(huán)境造成了影響。因為外資企業(yè)的進入使得我國的勞動市場的流動性增強，從而使本土企業(yè)面臨招工壓力。外資企業(yè)對我國資源的利用并沒有付出相應(yīng)的稅款，而是通過轉(zhuǎn)讓定價去逃避稅款。這樣就對我國的國家資源造成了很大的損失。 （3）轉(zhuǎn)讓定價的不透明對于稅務(wù)部門來說，監(jiān)督外資企業(yè)的稅務(wù)情況最重要的是信息的完善。當有了完善的外資企業(yè)公司的稅務(wù)資料，稅務(wù)監(jiān)管部門才能很好地對外資企業(yè)的稅收情況作出合理的監(jiān)管。但是外資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價行為是其公司內(nèi)部的一種決策行為，稅務(wù)部門是很難獲知的。這就使得定價信息無法得到一個公平、務(wù)實的判斷。這對于我國的稅務(wù)部門的稅收標準制定造成了很大的工作難度。外資企業(yè)的利用轉(zhuǎn)讓定價方式避稅的多少對我國稅收造成的損失的多少就很難進行判斷。第三章 我國轉(zhuǎn)讓定價稅制存在的問題3.1轉(zhuǎn)讓定價稅制的概念轉(zhuǎn)讓定價稅制是指各國在實際中針對轉(zhuǎn)讓定價所采取的種種稅收措施。從企業(yè)經(jīng)營角度出發(fā)的轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)注的重要稅收問題，世界范圍內(nèi)涌現(xiàn)的政府財政赤字使得各國政府加緊了轉(zhuǎn)讓定價審計的步伐，以增加財政收入。它并非一種專門稅制，而是完善的稅收體系中特殊的組成部分，是政府用來對跨國公司轉(zhuǎn)讓定價實施政策目標控制和管理的方法和措施。對轉(zhuǎn)讓定價形成的不合理收入、費用的調(diào)整方法，是轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容。相比于外國的轉(zhuǎn)讓定價稅制的開始立法實施，我國是起步較晚的。從時間的順序去追尋轉(zhuǎn)讓定價稅制的是從1991年開始的到目前的主要法律制度，91年的外商投資和外國企業(yè)所得稅法及其實施細則、92年施行的稅收征收管理法、93年的一些細則的頒布和2001年的稅收管理辦法等，這些細則的側(cè)重點主要是對轉(zhuǎn)讓定價的運用限制的條款。緊接著發(fā)布的是關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程和關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則，側(cè)重點也是對稅收管理的項目和規(guī)則的細化。期間的法律法規(guī)的制定也從也謝更專業(yè)的角度去補充、修改、規(guī)范等方面去完善轉(zhuǎn)讓定價稅法的問題。直到2008年起，新的企業(yè)所得稅的開始執(zhí)行，其中的內(nèi)容較之前的一些法律、規(guī)定有了很明確的界定和判斷。例如在稅法中新設(shè)了一章，是對關(guān)聯(lián)稅務(wù)處理和其他反避稅的措施的規(guī)定。隨著轉(zhuǎn)讓定價避稅制度的立法的推進，在參照國際慣例的前提下和結(jié)合我國的情況，對我國的稅收利益的維護起到了至關(guān)重要的作用。相較于國外發(fā)達國家的反避稅立法在一些略顯不足的方面，比如法律制度的不健全、效果底下、范圍窄等問題上都得到了很大的完善。3.1.1轉(zhuǎn)讓定價的稅制立法因我國是從二十世紀八十年代開始的改革開放，和國外相比在轉(zhuǎn)讓定價稅制的制訂是落后的，我國最早的有關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價稅法的制定是從深圳市開始的。深圳市作為改革開放的特區(qū)，其接觸到轉(zhuǎn)讓定價問題也是最早的。因此，深圳市政府在88年制訂了我姑最早的關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價稅制的法律深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法。隨著改革的深入經(jīng)濟發(fā)展的加快以及外資企業(yè)的大量進入我國的市場，在1991年頒布了中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。之后又實施了中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則。直到2008年起，新的企業(yè)所得稅的開始執(zhí)行，其中的內(nèi)容較之前的一些法律、規(guī)定有了很明確的界定和判斷，對轉(zhuǎn)讓定價稅制來說才是有了一個更細化、科學、與國際管理方式接軌的法律。在此之后我國轉(zhuǎn)讓定價稅制逐步得到完善，但在一些問題上還是有待解決。到2015年12月，已經(jīng)有101個國家與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，意味著我國的對外稅收問題上的一種積極的進步，與許多國家協(xié)定的簽署頁是對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的共同監(jiān)督，可以避免企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價的方式來進行避稅。協(xié)議也在轉(zhuǎn)讓定價的制定上提供了一個共同的意見。隨著我國國際地位的逐步提升，在爭取國家利益和維護國家利益得到了進一步的加強。3.1.2轉(zhuǎn)讓定價稅制的管理現(xiàn)狀在20世紀末，中國家稅務(wù)總局提出了要建立一個科學、全面、具有效率的稅務(wù)管理規(guī)章，并于1998年開始頒布實施了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程。這套規(guī)程詳細介紹了規(guī)定了轉(zhuǎn)讓價格的價格調(diào)整原則、有形資產(chǎn)的的價格調(diào)整原則、財產(chǎn)租賃、勞務(wù)提供等一些具體的業(yè)務(wù)往來做出了規(guī)定。在當時的實際工作之中起到了很大的作用，對維護國家利益做出了較大的貢獻。但是隨著經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)變，也透露出了管理制度的一些不完善和不科學的地方。因此在先前的基礎(chǔ)上中國國家稅務(wù)總局結(jié)合現(xiàn)實情況參考國際慣例又與2004年10月份頒布了關(guān)于修訂的通知。其中對之前的規(guī)定做出了一些建設(shè)性的修改，對不適用的調(diào)整方法作出了更改以及增加了采用預(yù)約定價的實施辦法和對追繳避稅款項的規(guī)定。管理制度的修訂和更改提高了管理里體制的效用也提高了效率。但是對著社會的發(fā)展科技以及互聯(lián)網(wǎng)的便利使得更加便利的管理體制和有效的稅收管理方式出現(xiàn)。例如管理入網(wǎng)、管理條碼化、管理的電腦化等一系類的方式方法。 因此，對于轉(zhuǎn)讓定價稅制的管理應(yīng)當強化企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅制管理，應(yīng)著眼于稅法的統(tǒng)一，稅制的規(guī)范，并加強與國際接軌。在具體操作上要調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，建立公平的競爭環(huán)境，統(tǒng)一管理和監(jiān)督，建立完備的所得稅會計制度，使轉(zhuǎn)讓定價稅制得到規(guī)范和穩(wěn)定，以便有利于加強對其管理。3.1.3轉(zhuǎn)讓定價稅制實踐中存在的問題我國的轉(zhuǎn)讓定價的相關(guān)法律制度有對于反避稅法的是稅收征管法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法等一些法律，法律制度方面的規(guī)章制度有關(guān)聯(lián)企業(yè)間務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)審計、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則(試行)等規(guī)章。這些規(guī)章制度的規(guī)定大多是涵蓋的范圍廣顯得寬泛、在對規(guī)則、原則的制定上略顯粗糙，而且在立法的高度上并未顯示出其重要性。在一些具體的條款、制度上都沒有明確的規(guī)范和具體的操作。第四章 A公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的個案分析4.1 A公司的情況B公司是于1992年6月30日設(shè)立，公司設(shè)立在美國。自創(chuàng)立以來即定位公司為“創(chuàng)新顯示系統(tǒng)整合方案之提供者”，是一家液晶背光模組制造商，并且率先開發(fā)量產(chǎn)全球最小、最輕之VGA單片液晶投影機及XGA DLP投影機，開啟了顯示系統(tǒng)的新時代。公司秉持專注本業(yè)，穩(wěn)健經(jīng)營的理念，不斷地研發(fā)與創(chuàng)新，另一方面透過垂直整合策略進而掌握關(guān)鍵專利與核心技術(shù)，使得公司成為先進投影儀、液晶監(jiān)視器、數(shù)位投影機、液晶背光板技術(shù)的領(lǐng)導者，亦位居全球同類產(chǎn)品研發(fā)、制造商前茅之列。A公司會定期的組織安排其子公司員工到總公司進行培訓。A公司是其在中國市場全資的一家生產(chǎn)投影設(shè)備的子公司。B公司是一家專業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)與銷售投影光學設(shè)備及周邊設(shè)備的高科技公司。B公司以高科技戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型為重心，以科技創(chuàng)新和機制創(chuàng)新為動力，以發(fā)展和提升為主旋律，向國際化、高科技型現(xiàn)代化企業(yè)的目標邁進，成為世界級投影行業(yè)的領(lǐng)軍者，建設(shè)成為全球性的投影產(chǎn)品制造企業(yè)，將賽唯圖品牌打造成商用移動投影行業(yè)的第一品牌，最終使賽唯圖投影設(shè)備有限公司最大限度地得到發(fā)展并服務(wù)社會。 C公司是A公司與中國境內(nèi)的一位自然人合資一家生產(chǎn)投影儀幕布的公司。C公司目前年產(chǎn)各款投影銀幕二十萬支，是國際投影銀幕制造領(lǐng)域發(fā)展最迅速、產(chǎn)品線最齊全、品牌美譽度最高的企業(yè)之一，目前在中國高端投影銀幕產(chǎn)品銷售中占據(jù)了相當重要的市場份額，并在六十多個國家和地區(qū)持續(xù)保持著強勁的銷售增長，而且為全世界眾多知名投影機、投影幕品牌提供著一個產(chǎn)能穩(wěn)定和品質(zhì)上乘的制造平臺。 公司組織關(guān)系圖如下： 海外中國A公司B公司100%C公司30%圖一 A公司相關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)組織關(guān)系圖4.2 案情展述由于老式投影機的沒落，B公司瞄準了中國的投影市場計劃快速的搶占市場。A公司決定以低價銷售，銷售投影設(shè)備的手段來變相的調(diào)高自己公司產(chǎn)品的銷量。同時也提高了公司的知名度，為將來獲得更大的市場打下基礎(chǔ)。在銷售過程中A公司以低于市場水平的價格向經(jīng)銷商銷售投影設(shè)備，但是該公司生產(chǎn)的投影設(shè)備需要C公司的特制的專用投影幕布才能有最完美的匹配性。因此購買了B公司的投影設(shè)備后，轉(zhuǎn)而回去C公司購買專用的投影幕布。但是C公司卻以較高的價格向第三方經(jīng)銷商銷售。隨著市場份額的擴大，A公司開始對其在中國的子公司加強管理和培訓，在培訓費用的收取上A公司是以極高的非要求向子公司人員收取。隨著海外市場的擴張，A公司又把戰(zhàn)略中心轉(zhuǎn)移到了東南亞國家。其向B公司和C公司以高于市場水平的價格直接購買投影設(shè)備和投影幕布。轉(zhuǎn)而在向東南亞國家銷售。A公司關(guān)聯(lián)交易流程圖如下；海外 中國A公司B公司非關(guān)聯(lián)客戶C公司非關(guān)聯(lián)客戶圖二 A公司關(guān)聯(lián)交易流程圖4.3 問題分析和總結(jié)4.3.1案例問題分析在B公司拓展自己的海外業(yè)務(wù)的時候其采取的低價營銷和高價售賣的手段毋庸置疑是合乎商場競爭規(guī)律的，但是當其指使A公司和C公司以這種變相的方式進行保證自己利潤的時候，就存在了利用轉(zhuǎn)讓定價的方式避稅的嫌疑了。因為作為與之交易的第三方來說，B公司以錯位于市場價格的方以另一種方式脅迫第三方幫助其避稅。再之，B公司以培訓員工為名，有以高額的培訓費方式將利潤從我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移出去的嫌疑。最后。是B公司使用了最普遍的通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的方式，在拓展東南亞業(yè)務(wù)的過程中B公司表面上是以高價格購買其子公司公司和C公司生產(chǎn)的投影設(shè)備和投影幕布，但是B公司是利用其控制權(quán)操縱價格把A、C公司的在華利潤轉(zhuǎn)移出去。這樣B公司在整體上既防止了利潤的損失，由避免了在中國的高稅負。4.3.2案例總結(jié)A公司所采用的通過轉(zhuǎn)讓定價達到避稅的方式有不同種類產(chǎn)品制定價格避稅、管理費中的轉(zhuǎn)讓定價避稅、購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價避稅，這三種都是外資公司常用的一些避稅手段。第一種方式是最為隱蔽的，因為子公司所在國的稅務(wù)管理監(jiān)督部門大多不會察覺到外資公司對境內(nèi)子公司的這種掌控，而讓這些公司可以明目張膽的進行避稅。對于我們國家來說A公司利用轉(zhuǎn)讓定價的避稅行為是對我國稅收的侵蝕，也是對我們有關(guān)的稅務(wù)部門和機構(gòu)的警示。應(yīng)當不光只關(guān)注與外資企業(yè)在中國的投資公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品價格的轉(zhuǎn)移，還應(yīng)當綜合了解、分析外資公司整體上下層之間的價值運作關(guān)系。對于異動的價格應(yīng)當及時清查、做好防范企業(yè)避稅風險。這樣才能更好維護市場的公平，保證稅基不被侵蝕。第五章外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的防范對策5.1 我國反避稅自身的完善我國經(jīng)濟的國際化明顯晚于外國的一些國家，在對轉(zhuǎn)讓定價避稅問題上的研究是晚于國外的。在經(jīng)濟全球化的沖擊下和我國改革開放下，大量的外資公司爭相與我國合作，在我國開設(shè)自己公司的分公司搶占我國的市場。雖然大量的外資涌入我國的市場，給我們帶來了先進的技術(shù)、管理方式、國際化的商業(yè)模式等，但是對于剛剛進入WTO的我國面臨的是外資企業(yè)的合理合法的變相把利潤從我國轉(zhuǎn)移出去。這對于我國來說勢必是弊大于利，稅基的侵蝕是建立在我國對于轉(zhuǎn)讓定價認識不足的基礎(chǔ)上和落后于世界的稅收管理體系。我國為了防止外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅要從法律制度、管理制度、接軌世界、建立更高效計算機稅務(wù)信息處理系統(tǒng)、建立專業(yè)部門、提高相關(guān)工作人員的職業(yè)素質(zhì)、處罰制度等方面進行完善。5.1.1轉(zhuǎn)讓定價稅制的完善 （1）法律制度的完善我國在轉(zhuǎn)讓定價的稅法制定上雖然已經(jīng)開始并完善，但相比于國外澳大利亞、日本、美國等國家還是顯現(xiàn)出了我國在轉(zhuǎn)讓定價稅法上的落后。自1998年，稅務(wù)總局頒布的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)到如今我國的轉(zhuǎn)讓定價已經(jīng)初具體系。雖然在企業(yè)所得稅法中對反避稅進行了規(guī)定，但是對于現(xiàn)在已是略顯不足。既然稅法的制定上落后于國外，那就應(yīng)該結(jié)合我國現(xiàn)有的情況，并且參考國外成功的稅法，適時的更新現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓定價稅法。以此來進一步的規(guī)范和發(fā)展我國轉(zhuǎn)讓定價稅法的制定和更新。在我國加入WTO后，就面臨著一系列的轉(zhuǎn)讓定價稅法問題，我國應(yīng)當擴大對轉(zhuǎn)讓定價的制定范圍不僅僅只局限于國內(nèi)的外資公司之間的關(guān)聯(lián)問題，應(yīng)當開闊視野同時注重國外公司與國內(nèi)外資公司的關(guān)聯(lián)行為。在制定稅法的時加強對細則的解釋，以案例輔助，避免混淆概念。且其必須具備可實施性，靈活性，使工作人員操作簡易節(jié)省資源。對于無形資產(chǎn)的確定和衡量要便裁定。在外資企業(yè)發(fā)生進行經(jīng)濟行為時，應(yīng)當做到事前事后的稅法約束，避免外資