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JIUJIANG UNIVERSITY畢 業(yè) 論 文此格式以九江學(xué)院教務(wù)處實(shí)踐教學(xué)科中的表格下載格式為準(zhǔn)，不得擅自更改。 題 目 論完善個(gè)人所得稅制度 楷體三號(hào),以下各條線對(duì)齊。 英文題目 The Consummation Of The Tax System On The Individual Income 新羅馬字體四號(hào)。院 系 繼續(xù)教育學(xué)院楷體三號(hào).下同 專 業(yè) 法 學(xué) 姓 名 某某某 年 級(jí) 2*級(jí) 指導(dǎo)教師 某某某 二零*年十一月封面不設(shè)頁(yè)碼，日期根據(jù)需要自定。0摘 要居中設(shè)為標(biāo)題1，字間兩個(gè)漢字字符。宋體三號(hào)加粗。下空一行。單獨(dú)編頁(yè)，從第一頁(yè)開始。摘要字?jǐn)?shù)不少于400字稅收關(guān)系向來(lái)是“官民爭(zhēng)財(cái)”的特殊領(lǐng)域，尤其表現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面。作為國(guó)家聚集財(cái)政收入，調(diào)控公平分配的一個(gè)稅種，其征收范圍涉及工資薪金、勞務(wù)、稿酬、個(gè)體戶收入、承包收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等10余種收入，與百姓的利益息息相關(guān)，而個(gè)人所得稅在增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面起到了摘要內(nèi)容宋體小四、1.5倍行距。一定的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善經(jīng)濟(jì)水平和綜合國(guó)力的明顯提高，現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行機(jī)制逐步顯露出稅制模式不科學(xué)，稅制設(shè)計(jì)不合理，征管制度不嚴(yán)密等缺陷。作為對(duì)策，國(guó)家首先應(yīng)當(dāng)考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異性,并且適當(dāng)充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩(wěn)定又要適時(shí)調(diào)整。最后是促進(jìn)個(gè)人所得稅法制化，國(guó)家控制個(gè)人所得稅法的統(tǒng)一制定權(quán),維護(hù)稅法的統(tǒng)一性。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞不得少于3個(gè)宋體小四加粗，注意標(biāo)點(diǎn)符號(hào)。個(gè)人所得稅；缺陷；完善Abstract居中設(shè)為標(biāo)題1，下空一行，新羅馬字體三號(hào)加粗。The field of Taxation is that of competing profit between the officials and the civilians , and especially in individual income tax. Operating mechanism still has active individual income tax of our country waiting for perfect aspect urgently: Science , tax system design for instance , tax system pattern insufficient reasonableness no very much , collection and administration system is not closeness enough waiting for a defect. Difference thinking that the country ought to consider everywhere economic growth first as countermeasure, article, appropriate enthusiasm bringing central authority and local collection and administration into play sufficiently. The forehead spends secondary tax collection now that essential points is stable will again adjust at the right moment. Be to boost individual income tax institutionalizing finally, the country controls the Individual Income Tax Law unification working out right, unitarity defending a law of tax. The article surrounds this three aspect in proper orderKey words：新羅馬字體小四加粗，注意標(biāo)點(diǎn)符號(hào)。Individual Income Tax；Defect；Consummation目 錄居中設(shè)為標(biāo)題1，字間兩個(gè)漢字字符。宋體三號(hào)加粗。下空一行。單獨(dú)編頁(yè)，從第一頁(yè)開始。目錄內(nèi)容宋體小四, 1.5倍行距。引 言一、現(xiàn)狀評(píng)議11. 個(gè)稅所占比重過(guò)低 22. 個(gè)稅法律體系不完善 23. 個(gè)稅現(xiàn)行稅制欠公平 34. 個(gè)稅費(fèi)用先行扣除不妥 35. 納稅人意識(shí)有待提高 4二、完善與對(duì)策51. 構(gòu)建完整的調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配稅收體系 52. 采用單一超額累進(jìn)制稅率，實(shí)現(xiàn)公平分配 63. 改革個(gè)稅計(jì)稅模式 64. 依法治稅，政務(wù)公開，充分調(diào)動(dòng)地方稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的主動(dòng)性75. 相關(guān)配套制度建設(shè) 9結(jié)束語(yǔ)9參考文獻(xiàn) 10鄭重聲明 11論完善個(gè)人所得稅制度居中設(shè)為標(biāo)題1，宋體三號(hào)加粗。重新編頁(yè)，從第一頁(yè)開始。200X級(jí) 法學(xué)專業(yè) 吳XX居中設(shè)為標(biāo)題1，宋體小四。 引 言引言（前言）標(biāo)題居中設(shè)為標(biāo)題1，字間兩個(gè)漢字字符。宋體三號(hào)加粗，下空一行。引言字?jǐn)?shù)500-600之間個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”），作為國(guó)家聚集財(cái)政收入，調(diào)控公平分配的一個(gè)稅種，其征收范圍涉及工資薪金、勞務(wù)、稿酬、個(gè)體戶收入、承包收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等10余種收入，與百姓的利益息息相關(guān)。在改革開放初期，我國(guó)提出“效率優(yōu)先、兼顧公平”收入分配的指導(dǎo)方針，旨在增加國(guó)民財(cái)富總量和國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力，效率成為第一位的問(wèn)題。但是，效率提高、國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)的同時(shí)，社會(huì)公平問(wèn)題也凸現(xiàn)出來(lái)。收入差距拉大、貧富懸殊、社會(huì)資源分配不公，已經(jīng)成為影響社會(huì)穩(wěn)定和諧的重大問(wèn)題。目前，中國(guó)的基尼系數(shù)已達(dá)0.47，已經(jīng)超過(guò)國(guó)際警戒線，在亞洲僅次于菲律賓，并超過(guò)了所有的歐洲國(guó)家。學(xué)者們指出我國(guó)目前基尼系數(shù)處于倒U形曲線的上升階段，收入差距客觀上還有繼續(xù)擴(kuò)大的趨勢(shì)，未來(lái)幾年社會(huì)將面臨更嚴(yán)重的分配不公平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋，基尼系數(shù)指在全部居民收入中用于不平均分配的百分比，數(shù)值越大，說(shuō)明收入分配越不公平。社會(huì)公平問(wèn)題成為我國(guó)目前應(yīng)突出解決的問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，修改個(gè)人所得稅法，正是由效率追求為主導(dǎo)轉(zhuǎn)而兼顧公平與效率的價(jià)值目標(biāo)推動(dòng)的結(jié)果。我國(guó)“十五”計(jì)劃綱要提出：要完善個(gè)人所得稅，開征遺產(chǎn)稅；要保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，取締非法收入，防止收入分配差距的過(guò)份擴(kuò)大；要為建立穩(wěn)定的社會(huì)保障體系提供強(qiáng)有力的保證。這從根本上指明了稅收調(diào)節(jié)的方向、方式和方法，我們應(yīng)當(dāng)據(jù)此推進(jìn)稅費(fèi)改革，健全稅收制度，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)、收入分配的功能。本文以此為內(nèi)容展開討論。正文宋體小四，1.5倍行距，重新編頁(yè)，從第一頁(yè)開始。一、 現(xiàn)狀的評(píng)議正文文字不少于4000字一級(jí)標(biāo)題居中設(shè)為標(biāo)題1，上空一行。宋體三號(hào)加粗。下同。 在切入個(gè)稅改制主題之前，要先了解一下我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)，個(gè)人所得稅收入逐年大幅增長(zhǎng)，地位不斷上升，個(gè)人所得稅收入由“94年的73億元增加到2003年的1417億元，比94年增長(zhǎng)18倍，年均增長(zhǎng)21%”；個(gè)人所得稅占全部稅收的比例從94年的1.4%上升到2003年的7%；個(gè)人所得稅納稅人數(shù)由94年的957萬(wàn)人次上升到2003年的18623萬(wàn)人次。個(gè)人所得稅連續(xù)9年保持了高速增長(zhǎng)，使其成為僅次于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的第四大稅種。個(gè)人所得稅在增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面起到了一定的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，以及中國(guó)加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制逐步顯露出稅制模式不科學(xué)、稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理、調(diào)節(jié)收入分配乏力等缺陷，全社會(huì)對(duì)充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公、平衡稅收負(fù)擔(dān)的重要作用提出了更高的要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和綜合國(guó)力的明顯提高,現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行機(jī)制逐步顯露出稅制模式不科學(xué),稅制設(shè)計(jì)不合理,征管制度不嚴(yán)密等缺陷。1個(gè)稅所占比重過(guò)低二級(jí)標(biāo)題縮進(jìn)兩個(gè)漢字字符設(shè)為標(biāo)題2，序號(hào)后的符號(hào)用圓點(diǎn)。宋體小四加粗。下同。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，1994-2001年8年間，我國(guó)個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)迅速，表現(xiàn)在收入額增長(zhǎng)較快和在財(cái)政收入中所占的比重上升”，1994年個(gè)人所得稅收入為72.67億元，2001年已達(dá)995.99億元（含銀行存款利息稅），占全國(guó)財(cái)政收入比重1994年為1.39%，2001年上升到6.08%，年均增長(zhǎng)率達(dá)40%以上，個(gè)人所得稅已成為1994年稅制改革以來(lái)收入增長(zhǎng)最為迅速的一個(gè)稅種”。盡管從絕對(duì)額來(lái)看，個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)很快，但因受我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的制約，個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重未達(dá)到7%，同其他國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅處于較弱小的狀態(tài)，從數(shù)量上看OECD國(guó)家個(gè)人所得稅收入占到全部稅收收入總量的25%以上，據(jù)有關(guān)資料顯示，即使世界上大多數(shù)低收入發(fā)展中國(guó)家，個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重也在6%10%”。顯然，我國(guó)個(gè)人所得稅比重過(guò)低。2個(gè)稅法律體系不完善稅收?qǐng)?zhí)法有欠偏頗。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒行一些違反國(guó)家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項(xiàng)目;一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅,使國(guó)家稅收流失”。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分項(xiàng)計(jì)征亟待改革。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來(lái),只管住了工薪階層,使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體(占個(gè)人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識(shí)分子納稅意識(shí)較強(qiáng)外,一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī)范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查,這是銀行法的規(guī)定;第三,權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在。” 蔡昌.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、化解與控制M.北京：機(jī)械工業(yè)出版社.2007:50腳注不少于5個(gè)。腳注下面文字字高五號(hào)鑒于此,個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類相結(jié)合,對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào),完善個(gè)人所得稅的征管,加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度,加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。杜絕厚此薄彼，稅務(wù)執(zhí)法不一的現(xiàn)狀。3個(gè)稅現(xiàn)行稅制有欠公平開征個(gè)人所得稅的目的之一，就是通過(guò)征收稅款來(lái)對(duì)勞動(dòng)者的收入水平進(jìn)行調(diào)節(jié)，這既可保護(hù)勞動(dòng)好、貢獻(xiàn)大、收入高的公民有較高的收入，又可防止社會(huì)成員間收入過(guò)分懸殊，防止兩極分化，緩和個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征、公平稅負(fù)的政策和原則。依權(quán)威統(tǒng)計(jì)，2000年我國(guó)個(gè)人所得稅分項(xiàng)納稅情況為：工薪所得比重為42.86%，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比重20.12%，承包、承租經(jīng)營(yíng)所得比重3.19%，勞務(wù)報(bào)酬所得比重2.09%，利息、股息、紅利所得比重28.7%，其他所得比重1.14%，偶然所得比重1.29%，0.61%來(lái)自稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2001年工薪所得比重上升到50%左右，而上海、北京、廈門等地卻高達(dá)60%以上”。從以上情況看，個(gè)人所得稅主要來(lái)自工薪所得，工薪所得主要來(lái)源于企業(yè)賬面工資、獎(jiǎng)金。對(duì)工資外的獎(jiǎng)金，福利補(bǔ)貼等征稅很難；另外，對(duì)較難掌握收入來(lái)源的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等高收入項(xiàng)目征稅很少，調(diào)節(jié)力度不夠，使得有些高收入所得并沒有真正進(jìn)入征稅范圍。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)高收入者征稅是件很難的事，據(jù)廣東省統(tǒng)計(jì)，2001年全省個(gè)人所得稅收入84.69億元，其中來(lái)自高收入者的稅款僅占2.33%，偷漏稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍”。對(duì)高收入調(diào)節(jié)乏力，稅收流失嚴(yán)重。4個(gè)稅費(fèi)用先行扣除不妥各國(guó)個(gè)稅的計(jì)入方法有別。在我國(guó)，個(gè)人所得稅實(shí)行的是凈所得減去固定的費(fèi)用扣除后納稅。關(guān)于費(fèi)用扣除問(wèn)題，從理論上來(lái)說(shuō)，應(yīng)分為兩部分：第一是為取得收入所必須支付的費(fèi)用，以體現(xiàn)所得稅是對(duì)所得課稅這一特征；第二是基本生活需要的部分，這一部分應(yīng)根據(jù)不同納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況分別對(duì)待。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行綜合扣除方式，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，這種扣除方式對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不夠周全，特別是定額扣除。在現(xiàn)行稅制下，工資、薪金所得個(gè)人所得稅的月扣除標(biāo)準(zhǔn)是800元，這一標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，在1994-2000年間，城市居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了29.57%，按這一指數(shù)計(jì)算，2000年的必要費(fèi)用扣除應(yīng)為800（1+29.57%）=1036.56元。結(jié)果表明，物價(jià)變動(dòng)使一部分低收入者進(jìn)入了納稅人的行列，大量低收入者進(jìn)入納稅人行列，既違背了公平原則，又降低了稅收效率，增加征管成本。如圖1所示圖1 2000年GMAT分析圖5納稅人意識(shí)有待提高美國(guó)有句俗諺：“每個(gè)人都有偷稅的傾向。”在現(xiàn)實(shí)生活中，許多納稅人、扣繳義務(wù)人根本不知法、不懂法，有些雖然知法懂法卻不守法。如故意隱瞞收入，符合條件的納稅人不申報(bào)納稅或進(jìn)行不實(shí)的納稅申報(bào)，扣繳義務(wù)人因受來(lái)自社會(huì)的各種干擾，故意不扣繳稅款或少扣少繳稅款。近年來(lái)，各市地稅局紛紛對(duì)某些特殊行業(yè)、高收入行業(yè)及董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、管理人員進(jìn)行調(diào)查，詳細(xì)了解了高收入行業(yè)和個(gè)人收入項(xiàng)目、收入總額、納稅狀況，既摸清了工資帳戶上收入繳稅情況，也摸清了工資帳戶上沒有反映的其他收入情況，獲得了大量基礎(chǔ)資料，初步實(shí)現(xiàn)了對(duì)高收入者全方位、全過(guò)程的監(jiān)控，通過(guò)開展專項(xiàng)檢查，以及發(fā)放的紅利、股息、獎(jiǎng)金等項(xiàng)目的主動(dòng)出擊，取得明顯成效”。通過(guò)加大稽查工作力度，對(duì)轄區(qū)內(nèi)各企業(yè)、旅行社、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所等進(jìn)行檢查，有效的對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了查補(bǔ)。通過(guò)一系列加大對(duì)偷逃稅者打擊力度的舉措，堅(jiān)持先進(jìn)典型表彰與大案要案曝光并重的原則，給廣大納稅人以警示和震撼，讓納稅人不敢偷逃稅、不想偷逃稅、不能偷逃稅、樹立誠(chéng)信納稅的好風(fēng)氣。如圖2，如圖3 圖2 收入狀況 圖3 納稅分析另外，納稅人知情權(quán)被漠視。長(zhǎng)期封建社會(huì)的影響,是公民納稅意識(shí)薄弱的歷史原因,只知服從官管,不知遵守法律是法制意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定,權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱的,沒有無(wú)權(quán)利的義務(wù),也沒有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào),喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識(shí)?？梢韵嘈?解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后,其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán),增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度,使納稅人真實(shí)感受到是國(guó)家的主人。納稅人不僅征稅過(guò)程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān),政府部門使用納稅人提供的資金,納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利,納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi),也是遏制腐敗的一劑良方。提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)意識(shí)。空一格二、完善與對(duì)策從世界各國(guó)個(gè)人所得稅制的改革趨勢(shì)和我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的運(yùn)行實(shí)際來(lái)看，筆者認(rèn)為，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：1構(gòu)建完整的調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配稅收體系國(guó)家稅收是以個(gè)人所得稅制為主體，以財(cái)產(chǎn)稅和社保稅為兩翼，以其他稅為補(bǔ)充，多方面、多環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人收入予以調(diào)節(jié)。為此，需要改革個(gè)人所得稅制，開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，健全房地產(chǎn)稅制，建立社會(huì)保障稅制，不斷完善消費(fèi)稅制。我們認(rèn)為，通過(guò)此項(xiàng)改革，經(jīng)過(guò)十年左右的時(shí)間，個(gè)人所得稅在稅收體系中的比例會(huì)上升到10%至12%的水平，財(cái)產(chǎn)稅（包含遺產(chǎn)稅）的收入會(huì)占到整個(gè)收入的3%至4%，社會(huì)保障稅的份額會(huì)占到總收入的10%以上，加上其他因素，與個(gè)人收入有關(guān)的稅收會(huì)占到整個(gè)稅收近30%；經(jīng)過(guò)第二個(gè)十年以后，這些稅收會(huì)占到全部稅收的40%以上拓寬個(gè)人所得稅的征稅范圍，減少減免稅項(xiàng)目”。將一些新出現(xiàn)的資本性所得、財(cái)產(chǎn)繼承所得，納入征稅范圍。同時(shí)，將住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)就餐以及單位提供的實(shí)物福利等計(jì)入個(gè)人的收入中，納入征稅范圍；另外，將公款消費(fèi)也納入征稅范圍，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算其推定所得，進(jìn)行納稅。減少減免稅項(xiàng)目，取消對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，以及對(duì)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的免稅優(yōu)惠，統(tǒng)統(tǒng)列入征稅范圍。當(dāng)然，擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍，減少減免稅項(xiàng)目，還應(yīng)適當(dāng)?shù)乜紤]我國(guó)國(guó)情。如表1表1 財(cái)務(wù)分析表2改采用單一超額累進(jìn)制稅率，實(shí)現(xiàn)公平分配綜合所得稅制是指，歸屬于同一納稅人的各項(xiàng)所得，不管其所得來(lái)源如何，都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待，并按一個(gè)稅率計(jì)算納稅的稅制模式。英、美、法、德等大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用這種模式。而二元所得稅制，又叫分類綜合所得稅制，是指對(duì)納稅人的所得實(shí)行分類所得稅和綜合所得稅交叉征稅、并列運(yùn)用的一種所得稅制，在這種稅制下，納稅人的同一所得，都同時(shí)適用兩種不同的所得稅制，實(shí)行這種稅制的有智利等國(guó)。相比之下，綜合所得稅制比分類所得稅制和混合所得稅制科學(xué)合理，是個(gè)人所得稅制度發(fā)展的方向，但因其實(shí)施需要具備許多條件，如納稅人的納稅意識(shí)較強(qiáng)，稅收征管現(xiàn)代化等。而我國(guó)地廣人多，目前公民的納稅意識(shí)普遍薄弱，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民個(gè)人收入缺乏全面監(jiān)控機(jī)制的情況下，實(shí)行二元所得稅制比較適合我國(guó)國(guó)情。在二元所得稅制下，平時(shí)先按分類所得稅制，對(duì)個(gè)人的不同所得，分別適用不同的稅率計(jì)算納稅，年終再對(duì)納稅人的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總，并對(duì)匯總的數(shù)額規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn)，對(duì)匯總收入達(dá)到起征點(diǎn)以上的部分按照累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。為避免重復(fù)征稅，征收綜合所得稅時(shí)，可將分類所得稅已繳納的稅額予以扣除，以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入的合理調(diào)節(jié)。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定：對(duì)稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)，利息，股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等分類所得稅，采用比例稅率，客觀上造成了稅負(fù)不公平，由于各種所得稅率不等，納稅人可以采取將所得在不同收入項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的辦法來(lái)避重就輕逃避稅收；采用分解收入，多次扣除費(fèi)用的辦法來(lái)減輕稅負(fù)。而綜合所得稅最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，同時(shí)還不縮小稅基。采用單一超額累進(jìn)制稅率，能充分調(diào)節(jié)個(gè)人收入，實(shí)現(xiàn)公平分配，而且可根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和收入水平的變化，靈活、適時(shí)地調(diào)整稅率。3改革個(gè)稅計(jì)稅模式我們主張，應(yīng)當(dāng)采取分稅制和綜合稅制相結(jié)合的稅制。改變以往的分類稅制，走綜合和分類相結(jié)合的稅制路線。綜合征收能夠?qū)€(gè)人的全部收入?yún)R總計(jì)征，充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則和發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。這種稅制稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力。將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5個(gè)項(xiàng)目劃入綜合征稅中，其他類所得仍實(shí)行分類征稅。除稅法有規(guī)定的所得外（比如偶然所得），要盡量將全部所得按年綜合申報(bào)及納稅，減少稅收申報(bào)中的“水份”。與此相配套，應(yīng)強(qiáng)調(diào)源泉扣繳制，從立法上強(qiáng)調(diào)扣繳人的法律責(zé)任，這樣不但可以節(jié)約稅收成本，而且可以從源頭上減少稅收的流失，提高稅收管理的效率，是個(gè)人所得稅管理上的一項(xiàng)重要工作”。建立并逐步健全對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控體系。如圖4圖4 2012年地稅收入監(jiān)控分析由于納稅人的婚姻狀況、家庭人口、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)等家庭境況不盡相同，相同收入的納稅人承擔(dān)著不同的家庭負(fù)擔(dān)，卻繳納相同的稅款，這顯然有悖稅收的公平原則，在目前失業(yè)人口增多，弱勢(shì)群體進(jìn)一步擴(kuò)大，家庭成員收入差距拉大的情況下，實(shí)行家庭聯(lián)合申報(bào)個(gè)人所得稅，可以解決一些因收入相同而人口結(jié)構(gòu)不同以及贍養(yǎng)人口多寡不同所引起的不公平問(wèn)題，更直接地調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平和消費(fèi)水平，符合社會(huì)主義的本質(zhì)規(guī)定。因此，國(guó)家應(yīng)積極引導(dǎo)由個(gè)人申報(bào)逐步過(guò)渡到家庭聯(lián)合申報(bào)。4依法治稅，政務(wù)公開，充分調(diào)動(dòng)地方稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的主動(dòng)性各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要大力加強(qiáng)制度建設(shè)，抓緊制訂政務(wù)公開辦法，編制政務(wù)公開目錄，統(tǒng)一職責(zé)、統(tǒng)一程序、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一主要內(nèi)容，不斷完善工作機(jī)制、健全監(jiān)督保障措施，努力提高政務(wù)公開工作的系統(tǒng)性、規(guī)范性和可操作性。稅務(wù)系統(tǒng)政務(wù)公開工作，是稅收工作的重要組成部分，能否解決稅收工作中存在的問(wèn)題，能否推進(jìn)稅收事業(yè)的健康發(fā)展，是衡量政務(wù)公開效果的根本尺度”。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要把政務(wù)公開放到全面建設(shè)小康社會(huì)和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的大局中去謀劃，圍繞稅收事業(yè)的健康發(fā)展來(lái)開展，切實(shí)做到與推進(jìn)依法行政相結(jié)合、與征管體制和內(nèi)部管理制度改革相結(jié)合、與優(yōu)化納稅服務(wù)和轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)相結(jié)合、與從源頭上預(yù)防和治理腐敗相結(jié)合這四個(gè)結(jié)合，形成政務(wù)公開的綜合效應(yīng)。政務(wù)公開又是自身權(quán)力的一場(chǎng)革命。一個(gè)完善的地方稅體系不能沒有相應(yīng)的稅權(quán)，否則，這個(gè)體系將因缺乏動(dòng)力源而癱瘓。然而，稅收管理權(quán)在中央與地方之間應(yīng)如何劃分，或者說(shuō)，中央應(yīng)向地方下放哪些權(quán)限，如何把握下放的度才有助于地方稅體系與中央稅體系的協(xié)調(diào)發(fā)展，有助于稅收分配關(guān)系的理順，有助于稅收管理效率的提高和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是研究地方稅權(quán)劃分不可回避的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題被妥善解決了，才能從根本上發(fā)揮地方稅權(quán)作為地方稅體系動(dòng)力源的作用。 1）稅收立法權(quán)與稅法調(diào)整權(quán)的劃分三級(jí)標(biāo)題縮進(jìn)兩個(gè)漢字字符。宋體小四加粗。一個(gè)完善的地方稅體系應(yīng)完全擁有稅法的調(diào)整權(quán)和稅制的執(zhí)行權(quán)，即稅收的征管權(quán)，至于稅收立法權(quán)則應(yīng)視具體情況而定。把那些與全國(guó)政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系重大的地方稅立法權(quán)集中在中央，不能因此而認(rèn)為地方稅體系就不完善。當(dāng)然，從地方稅體系的自身發(fā)展而言，稅收立法權(quán)和稅法調(diào)整權(quán)的適度分權(quán)是完全必要的，也是分稅制的一大趨勢(shì)。首先，適度分權(quán)適合我國(guó)國(guó)情。我國(guó)是一個(gè)大國(guó)，各地自然條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不均衡，財(cái)政能力和稅源情況也有較大差別。實(shí)行適度分權(quán)將有助于發(fā)揮各地區(qū)的財(cái)源優(yōu)勢(shì)和財(cái)稅政策的調(diào)控作用。其二，適度分權(quán)符合分稅制要求。賦予地方適度的立法權(quán)和調(diào)整權(quán)，使其財(cái)政支出責(zé)任與財(cái)源拓展能力處在相對(duì)均衡的態(tài)勢(shì)，將有助于地方稅系的良性循環(huán)。其三，適度分權(quán)，使地方擁有一定的稅收立法權(quán)和稅法調(diào)整權(quán)，將有利于規(guī)范地方政府的收入行為和提高地方政府經(jīng)濟(jì)效率，特別在當(dāng)前實(shí)行“費(fèi)改稅”，強(qiáng)化國(guó)家預(yù)算約束力和防止政府短期行為等方面具有重要的財(cái)政意義。 2）實(shí)行適度分權(quán)的關(guān)鍵在于正確把握分權(quán)的“度”一定時(shí)期地方政府能享受多大的稅收立法權(quán)和稅法調(diào)整權(quán)，主要受下列因素制約：一是中央政府的宏觀調(diào)控能力；二是地方政府的自我約束力；三是立法和調(diào)整對(duì)象對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)及其相鄰地區(qū)影響的程度。中央政府的宏觀調(diào)控能力越強(qiáng)，地政府的自我約束力越大，則地方的立法權(quán)和調(diào)整權(quán)便可大些；那些對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)及其相鄰地區(qū)影響不大的稅收，其立法權(quán)和調(diào)整權(quán)一般可由地方政府行使。 3）適度分權(quán)是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程根據(jù)現(xiàn)行分稅制的基本模式，中央稅、共享稅的立法權(quán)和調(diào)整權(quán)歸中央，地方稅的立法權(quán)和調(diào)整權(quán)則視具體稅種的性質(zhì)而定。地方稅立法應(yīng)實(shí)行二級(jí)立法終審制。具體做法是：那些對(duì)全局影響較大的稅種，立法權(quán)歸中央，但中央在制定稅法時(shí)，主要是對(duì)有關(guān)納稅的權(quán)利義務(wù)作出原則規(guī)定，使地方能夠在不違背這些原則的前提下，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況制定具體實(shí)施規(guī)定。而那些對(duì)全局影響不大的稅種，立法權(quán)和調(diào)整權(quán)應(yīng)由地方掌握。但地方在頒布實(shí)施這些稅法之前，必須先呈報(bào)中央政府審查備案”。對(duì)那些將會(huì)對(duì)全國(guó)或相鄰地區(qū)的穩(wěn)定產(chǎn)生不良影響的稅法法規(guī)，中央政府有權(quán)禁止地方頒布實(shí)施。地方稅的立法權(quán)和調(diào)整權(quán)目前仍應(yīng)由省級(jí)人民代表大會(huì)及其委員會(huì)行使”。對(duì)地方稅采用二級(jí)立法終審制，既體現(xiàn)了稅政統(tǒng)一，又兼顧了分權(quán)管理，特別是中央在行使地方稅立法權(quán)時(shí)，仍給地方留有較大的稅收調(diào)整空間，有利于穩(wěn)定地方政府在地方稅系中作為相對(duì)獨(dú)立的稅收管理主體的地位。5相關(guān)配套制度建設(shè)相關(guān)配套制度主要有：1）建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源的合法性及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化。2）實(shí)行并完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范問(wèn)題。3）實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅人號(hào)碼固定終身化制度，并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件。4）強(qiáng)化納稅人自我申報(bào)制度，建立代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式。 總之，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，個(gè)人所得稅收入不斷增加的趨勢(shì)是必然的，但與此同時(shí)，個(gè)人所得稅制的深層次矛盾日益突出不容忽視。對(duì)那些將會(huì)對(duì)全國(guó)或相鄰地區(qū)的穩(wěn)定產(chǎn)生不良影響的稅法法規(guī)，中央政府有權(quán)禁止地方頒布實(shí)施。地方稅的立法權(quán)和調(diào)整權(quán)目前仍應(yīng)由省級(jí)人民代表大會(huì)及其委員會(huì)行使”。對(duì)地方稅采用二級(jí)立法終審制，既體現(xiàn)了稅政統(tǒng)一，又兼顧了分權(quán)管理，特別是中央在行使地方稅立法權(quán)時(shí)，為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也為了保持社會(huì)的穩(wěn)定，國(guó)家需要采取一系列的有針對(duì)性的措施改革和完善個(gè)人所得稅制，并加強(qiáng)稅收征收管理。只有這樣，個(gè)人所得稅的潛在功能才能得到充分的發(fā)揮。結(jié)束語(yǔ)結(jié)束語(yǔ)上下無(wú)空行。結(jié)束語(yǔ)字?jǐn)?shù)不少于350字應(yīng)當(dāng)指出，稅收對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)不是萬(wàn)能的，從根本上講，居民個(gè)人收入分配不公，其原因是分配制度的不合理，稅收只能起到事后調(diào)節(jié)的作用，它并不能重新改變收入分配的格局。問(wèn)題的關(guān)鍵是要完善和規(guī)范初次分配。同時(shí)，居民收入中有“白色”收入、“灰色”收入和“黑色”收入之分。稅收只能對(duì)合法收入進(jìn)