營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響分析——以郵政公司為例.docx

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響分析以xx郵政xx分公司為例摘 要 營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有重大影響,與社會(huì)各界密切相關(guān),它不僅可以大大緩解就業(yè)壓力,并在我國(guó)有著重要的地位和作用。2013年12月4日,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2014年1月1日開(kāi)始,鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)規(guī)劃于“營(yíng)改增”試點(diǎn)。試點(diǎn)擴(kuò)圍反映了“營(yíng)改增”是“循序漸進(jìn)”“有序”的發(fā)展，并在我國(guó)主要行業(yè)滲透。2016年4月10日國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)，一是擴(kuò)大地區(qū)試點(diǎn)，自今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。二是擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。據(jù)分析，“營(yíng)改增”在地區(qū)方面擴(kuò)大試點(diǎn)將有利于解決因局部地區(qū)試點(diǎn)導(dǎo)致的政策差異和稅收征管風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題;而在行業(yè)方面擴(kuò)大試點(diǎn)將有利于更全面地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為服務(wù)行業(yè)更大范圍地納入征收增值稅做好準(zhǔn)備。因此,基于郵政行業(yè)的特點(diǎn)以及各種影響因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)郵政xx分公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況分析增值稅稅收,主要分析了金融方面的“營(yíng)改增”對(duì)郵政行業(yè)的影響,并通過(guò)郵政行業(yè)的負(fù)面影響的分析可能出現(xiàn)的影響,提出了可行的對(duì)策,如加強(qiáng)稅收籌劃,通過(guò)提供員工培訓(xùn),塑造高素質(zhì)人才隊(duì)伍,以避免稅率的給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增郵政業(yè)xx分公司影響An Analysis of the Impacts of Business Reform on Small and Medium - sized EnterprisesA Case Study of Shaanxi Post Yanan BranchMajor: Financial ManagementStudent: Xionglu Supervisor: ChizhaonianAbstractBT to VAT for the national economy has a significant impact, and is closely related to all kinds of businesses in our society. It not only can greatly ease the pressure on employment, but also has a very important position and role in our country. On December 4, 2013, the State Council executive meeting decided that, from January 1, 2014, rail transport and postal services will be included in Camp changed by pilot, which reflects the BT to VAT being developing and permeating gradually and orderly in Chinas major industries. Therefore, based on analysis of various operating characteristics affecting the postal industry as well as the amount of effects affecting VAT, this paper analyzes the impact of BT to VAT on the financial aspects of the postal sector, combined with actual production and operation of China Post Yanan Branch. Moreover, by analyzing the negative impact of BT to VAT to the postal sector, this paper presents the feasibility of countermeasures, such as strengthening tax planning, creating high-quality personnel through the provision of staff training, and avoiding the negative effects due to changes in taxrates on businesses.Keywords：BT to VATThe postal serviceYanan branchImpact目錄1導(dǎo)論11.1研究目的和意義11.1.1選題目的11.1.2選題意義21.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀22“營(yíng)改增”的介紹42.1 營(yíng)業(yè)稅42.2 增值稅42.3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性52.4營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容62.4.1.應(yīng)稅范圍及稅率62.4.2納稅人相關(guān)規(guī)定62.5計(jì)稅方法相關(guān)規(guī)定63 “營(yíng)改增”政策對(duì)xx郵政xx分公司產(chǎn)生的影響73.1“營(yíng)改增”政策對(duì)xx郵政xx分公司產(chǎn)生的有利影響73.1.1“營(yíng)改增”政策對(duì)xx郵政xx分公司普遍服務(wù)的影響73.1.2 “營(yíng)改增”政策對(duì)xx郵政xx分公司特殊服務(wù)的影響83.1.3 “營(yíng)改增”政策對(duì)xx郵政xx分公司其他業(yè)務(wù)的影響83.2“營(yíng)改增”政策對(duì)xx郵政xx分公司產(chǎn)生的不利影響83.2.1 “營(yíng)改增”政策對(duì)該公司稅收抽換方面產(chǎn)生的不利影響83.2.2“營(yíng)改增”政策對(duì)該公司管理人才方面產(chǎn)生的不利影響93.2.3“營(yíng)改增”政策對(duì)該公司原始憑證管理以及資產(chǎn)管理產(chǎn)生的不利影響94 xx郵政xx分公司應(yīng)對(duì)措施104.1 積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”稅收知識(shí)，培養(yǎng)稅務(wù)管理人才104.2 強(qiáng)化原始憑證管理，保證增值稅發(fā)票及時(shí)回收104.3 加強(qiáng)稅務(wù)管理部門(mén)，及時(shí)了解下級(jí)機(jī)構(gòu)稅務(wù)工作104.4 合理利用稅收優(yōu)惠政策114.5提高供應(yīng)商準(zhǔn)入條件11結(jié) 論12參考文獻(xiàn)13致 謝14此文檔僅供學(xué)習(xí)與交流1導(dǎo)論實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度,這是一種深化改革的必然趨勢(shì),也是實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅和減少重復(fù)征稅的重要一步,同時(shí)對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)具有重要意義。2011年11月,國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局頒發(fā)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅繳納增值稅試點(diǎn)項(xiàng)目通知之后，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)始了新的起點(diǎn),2013年8月1日,改變“營(yíng)業(yè)稅繳納增值稅”已經(jīng)蔓延到全國(guó)試行,并將廣播、電影和電視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日,鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)納入營(yíng)業(yè)稅繳納增值稅試點(diǎn),到目前為止所有的交通已經(jīng)改變到營(yíng)業(yè)稅繳納增值稅;從2016年5月1日起,中國(guó)全面開(kāi)放支付的營(yíng)業(yè)稅增值稅試點(diǎn),由于建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)包括所有的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),在這一點(diǎn)上,營(yíng)業(yè)稅成為歷史,增值稅系統(tǒng)將更加標(biāo)準(zhǔn)化。從宏觀層面，營(yíng)改增有利于完善稅制，有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，本文需要研究的是營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響，更加著重研究對(duì)郵電業(yè)的影響。1.1研究目的和意義1.1.1選題目的目前，因社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅改善了就業(yè)壓力，而且為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革有著重要的里程碑式作用。作為前提條件，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票保證是提高郵政業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革的重要性，增值稅不單單可以減輕郵政業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，還可以促進(jìn)郵政業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。然而，政策的改變也為我國(guó)郵政企業(yè)帶來(lái)了巨大的影響以及諸多問(wèn)題。本文的研究目的在于“營(yíng)改增”對(duì)于xx省郵政公司xx分公司產(chǎn)生積極和消極影響，提出了相應(yīng)可行性措施，例如不斷加強(qiáng)納稅籌劃，為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，打造高素質(zhì)人才團(tuán)隊(duì)，規(guī)避因稅率變動(dòng)對(duì)企業(yè)所造成的負(fù)面影響，同時(shí)對(duì)于郵政行業(yè)影響的學(xué)術(shù)研究以及今后“營(yíng)改增”所提供積極作用。1.1.2選題意義自2012年以來(lái),我國(guó)實(shí)施的“營(yíng)改增”稅收體制改革,其目的是規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)的管理活動(dòng),以減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增值稅在我國(guó)稅制中占重要的地位,對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的增加有一個(gè)突出的貢獻(xiàn),為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供了充足的資源?！盃I(yíng)改增”的本質(zhì)就是稅制完善,消除重復(fù)征稅,這也促進(jìn)了郵政服務(wù)行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”稅收改革對(duì)于郵政服務(wù)有很大的重要性，主要體現(xiàn)在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的前提下保證,增值稅可以減少郵政企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),使得郵政服務(wù)穩(wěn)定健康的可持續(xù)發(fā)展。然而,中國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)政策的改革對(duì)中國(guó)郵政企業(yè)帶來(lái)了巨大的機(jī)遇挑戰(zhàn)和有許多不良問(wèn)題。從這個(gè)方面來(lái)了解它存在的理論意義。本文通過(guò)分析總結(jié)“營(yíng)改增”對(duì)于xx郵政xx分公司積極及消極影響，針對(duì)分析總結(jié)出的問(wèn)題提出相應(yīng)的措施以及對(duì)策，同時(shí)也可以得出自己關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)郵政業(yè)的一些見(jiàn)解。同時(shí)可以對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的郵電事業(yè)的營(yíng)改增起到一定的指導(dǎo)作用，更好的促進(jìn)我國(guó)郵電事業(yè)的健康發(fā)展。1.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀在我國(guó)，增值稅是當(dāng)之無(wú)愧的第一大稅，增值稅收入占中國(guó)稅收總額的一半。中國(guó)新一輪增值稅改革近年來(lái)受到社會(huì)各界的重視?！盃I(yíng)改增”會(huì)帶來(lái)連鎖反應(yīng)，對(duì)許多企業(yè)的利潤(rùn)和負(fù)稅產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，影響中國(guó)財(cái)政收入和收入分配制度，促進(jìn)稅收部門(mén)改革和稅收征管改革。（1）孫剛認(rèn)為，企業(yè)增值稅改革，從一定程度上講，從問(wèn)題的角度來(lái)看還是從實(shí)際進(jìn)度都是“一步到位”難以匹敵的優(yōu)勢(shì)，所以目前營(yíng)步行業(yè)分區(qū)推廣是一個(gè)更好的選擇。（2）李國(guó)華（2012）認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅合并可以解決當(dāng)前稅制改革的首要任務(wù)，而對(duì)于兩稅后的合并相關(guān)稅率設(shè)計(jì)建議。但這種改革不僅是稅制的重大改革，而且還通過(guò)系統(tǒng)設(shè)計(jì)，模式選擇，業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)等方面的約束，可能面臨許多不同的挑戰(zhàn)，導(dǎo)致實(shí)際情況與預(yù)期的結(jié)果不同。（3）潘文軒（2012）認(rèn)為短期內(nèi)，增值稅擴(kuò)張會(huì)使得試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)不同程度的波動(dòng)，或者減少或加重，而不是試點(diǎn)行業(yè)暫時(shí)不受影響;從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，大多數(shù)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)將會(huì)有不同程度的下降。其中，商業(yè)服務(wù)業(yè)將獲得最顯著的減稅效應(yīng)，但租賃行業(yè)和部分交通行業(yè)的營(yíng)業(yè)額稅負(fù)增加。（4）夏杰長(zhǎng)，管永昊（2012.3）認(rèn)為，在目前改革試點(diǎn)剛剛開(kāi)始進(jìn)行、政策效果尚不明朗的情況下，冒然以增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅還為時(shí)過(guò)早，改革應(yīng)該有相應(yīng)的配套措施，慎密設(shè)計(jì)，謹(jǐn)慎前行，穩(wěn)步推進(jìn)。（5）王玲（2012.6）認(rèn)為，交通運(yùn)輸業(yè)中的大、中型企業(yè)是稅制改革的主要受益者，而沒(méi)有獨(dú)立完整的會(huì)計(jì)制度的小微企業(yè)很難受益。（6）張悅、蔣云赟（2010）通過(guò)實(shí)施研究得出，僅僅通過(guò)分享比例調(diào)整難以恢復(fù)所有省級(jí)行政區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前的財(cái)力水平。（7）楊默如（2010）研究了營(yíng)業(yè)稅改增值稅后收入歸屬方案的選擇。（8）劉森、紀(jì)營(yíng)營(yíng)（2011)認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革應(yīng)漸進(jìn)式推進(jìn)，同時(shí)加強(qiáng)地方稅體系建設(shè)，加快信息化建設(shè)，進(jìn)一步提高稅收管理水平。（9）謝金榮等（2011)認(rèn)為，應(yīng)分步進(jìn)行，同時(shí)調(diào)整財(cái)政分配體制。（10）黃洪(2012.3)分析了一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化的絕對(duì)額和相對(duì)額情況，并指出因稅負(fù)方向的關(guān)注不同或絕對(duì)額與相對(duì)額不同而選擇不同的稅負(fù)模式。（11）唐婧妮（2012.5）認(rèn)為，營(yíng)改增削弱非試點(diǎn)地區(qū)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而影響非試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，最終減少非試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)財(cái)政收入。2“營(yíng)改增”相關(guān)概述2.1 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是在中外稅收史上出現(xiàn)最早的，以從事工商營(yíng)利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得得營(yíng)業(yè)收入為課稅對(duì)象而征收的一種稅，稅收將沒(méi)有資金和成本的影響，有利于提高財(cái)政收入穩(wěn)定。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍主要包括：在境內(nèi)應(yīng)稅勞動(dòng)供給，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者房地產(chǎn)銷(xiāo)售3。營(yíng)業(yè)稅是一種傳統(tǒng)的商品及服務(wù)稅和廣泛收集實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)額全額征稅的依據(jù)，目前的營(yíng)業(yè)稅稅種除所有業(yè)務(wù)增值稅稅種，但由于每個(gè)企業(yè)股息是不同的，所以在實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)實(shí)施的是同一稅率。根據(jù)對(duì)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅是在中華人民共和國(guó)中國(guó)的領(lǐng)土，通過(guò)納稅服務(wù)供給，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或出售房地產(chǎn)等企業(yè)或個(gè)人的行為與離職應(yīng)支付服務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅的稅額計(jì)算主要是根據(jù)單位或個(gè)人的營(yíng)業(yè)額與稅率來(lái)計(jì)算，計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)額*稅率=應(yīng)納稅額（我國(guó)郵政業(yè)的營(yíng)業(yè)稅適用3%稅率）。其中，營(yíng)業(yè)額是指納稅人應(yīng)稅勞務(wù)總收入的供應(yīng)過(guò)程中，無(wú)形資產(chǎn)或房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置。2.2 增值稅增值稅是指在價(jià)值量上的稅征收增加的商品、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。目前，對(duì)增值稅稅收規(guī)定區(qū)域通常包含以下幾點(diǎn)：貨物出售，電力、熱力和氣體同樣也包括在內(nèi)；有償提供加工、修理服務(wù)；進(jìn)口貨品，凡是需要申報(bào)才能進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨品被稱(chēng)為進(jìn)口貨品4。因此，我國(guó)的增值稅征收的主要類(lèi)別：生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口這四個(gè)步驟，加工，修理修配勞務(wù)現(xiàn)在屬于增值稅稅種，其他種類(lèi)暫不征收增值稅。增值稅實(shí)行的專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款制度，即納稅人須應(yīng)建立健全的會(huì)計(jì)核算機(jī)制?，F(xiàn)在大多數(shù)小型企業(yè)和個(gè)體戶并無(wú)發(fā)票抵扣稅款的資格，主要因?yàn)樵趯?shí)際生活中我國(guó)增值稅納稅人眾多，會(huì)計(jì)核算水平相差過(guò)大5。在實(shí)際的稅務(wù)處理中我們會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)不同的范圍，將一般納稅人和小規(guī)模納稅人并為兩個(gè)不同的增值稅納稅人實(shí)行不同的稅收措施，這樣也簡(jiǎn)化了增值稅的計(jì)算和征收。2.3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，針對(duì)不同稅收行業(yè)的原稅制逐漸顯示出其不合理性。第一，重復(fù)增稅對(duì)生產(chǎn)效率的影響。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額稅乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算，最大的缺點(diǎn)是每次流通貨物通過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)都要繳稅，層層扣減，重復(fù)現(xiàn)象較為常見(jiàn)。為了避免重復(fù)稅收，一些企業(yè)試圖減少流通，逐步發(fā)展為混合經(jīng)營(yíng)，這樣不利于專(zhuān)業(yè)分工和集約化生產(chǎn)，扭曲資源配置，導(dǎo)致生產(chǎn)效率降低。第二，平行征稅不利于改善稅收管理。營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)征收，有些商品和服務(wù)不能記入增值稅制度扣稅，業(yè)務(wù)單位產(chǎn)出稅和進(jìn)項(xiàng)稅不能扣除，增值稅基礎(chǔ)有限，不能形成完整扣除連鎖，不利于簡(jiǎn)化稅制和改進(jìn)管理。第三，新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式導(dǎo)致兩稅之間的界限不清楚。新的生產(chǎn)和管理模式正在出現(xiàn)，在原稅制度下，企業(yè)稅和增值稅逐步整合商品和服務(wù)交叉，難以清晰區(qū)分邊界，對(duì)征稅和管理困難。第四，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。世界上大多數(shù)國(guó)家已經(jīng)征收增值稅，并適用“零出口稅率”。由于中國(guó)服務(wù)業(yè)需繳納營(yíng)業(yè)稅，其大部分免稅出口不利于中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于國(guó)際慣例。基于上述因素，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革有利于完善稅制，消除重復(fù)稅，促進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，加強(qiáng)三產(chǎn)業(yè)一體化。特別是在全球經(jīng)濟(jì)放緩的背景下，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)降溫，減輕企業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)的三大主要需要的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，具有重要的作用和積極的意義?！盃I(yíng)業(yè)稅改征增值稅”早在2012年1月1日上海運(yùn)輸部門(mén)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。從2013年8月1日起，從9個(gè)省市擴(kuò)展到全國(guó)，并且自2014年1月1日起將軌道交通，郵政業(yè)納入試點(diǎn)，自6月1日起將納入試點(diǎn)電信行業(yè)。截至2014年底，試點(diǎn)總結(jié)為“3 + 7”行業(yè)：“3”為運(yùn)輸業(yè)，郵政業(yè)，電信業(yè); “7”類(lèi)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括：研發(fā)與技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，物流支持服務(wù)，有形財(cái)產(chǎn)租賃服務(wù)，法醫(yī)咨詢服務(wù)，廣播，電影和電視服務(wù)。試點(diǎn)企業(yè)在改革稅收負(fù)擔(dān)不同程度下降。特別是，2016年5月1日后全面開(kāi)放，足以證明營(yíng)業(yè)稅對(duì)增值稅政策有必要改變，因此實(shí)施營(yíng)業(yè)稅征收增值稅是勢(shì)在必行的政策。2.4營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容2.4.1.應(yīng)稅范圍及稅率 零稅率適用的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍應(yīng)由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。建立零稅率對(duì)應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，調(diào)整和改善中國(guó)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)和促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。征稅率是指應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅所得額與某個(gè)稅收環(huán)節(jié)中的稅基比例。包括一般納稅人如果具體項(xiàng)目符合要求，可以選擇采用簡(jiǎn)單稅制法，征稅率為3；有形可動(dòng)租賃服務(wù)和遠(yuǎn)洋輕租賃業(yè)務(wù)，航空運(yùn)輸，干租賃業(yè)務(wù)稅率同樣是基本增值稅率的17；遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事租賃，租賃業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租賃業(yè)務(wù)，按照運(yùn)輸服務(wù)稅，適用稅率為11；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外，適用稅率為6。2.4.2納稅人相關(guān)規(guī)定試點(diǎn)行業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。執(zhí)行通知要求，試點(diǎn)已經(jīng)在一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，無(wú)需重新申請(qǐng)鑒定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具，送達(dá)“稅務(wù)事項(xiàng)通知”，通知納稅人。 試點(diǎn)納稅人年度銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元之前，試點(diǎn)稅服務(wù)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格。2.5計(jì)稅方法相關(guān)規(guī)定根據(jù)我國(guó)目前的稅法規(guī)定表明，普通的計(jì)稅方式主要有三個(gè)層次：17%、11%、6%。對(duì)于相關(guān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的征收而言，一般采取的是用銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值來(lái)進(jìn)行體現(xiàn)的。具體的換算方式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額稅率；不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（1+稅率）。除了上面提到的普遍納稅形式以外，還有相應(yīng)的小額納稅方式，其中小額納稅是會(huì)有相關(guān)的增值繳納稅的，一般以3%為適宜標(biāo)準(zhǔn)。其具體為：應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額征收率；不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（1+征收率）。 由于稅法也在不斷的改善完備，增值稅所涉及的領(lǐng)域也是比較廣泛的，對(duì)于一些公共運(yùn)輸行業(yè)而言，如果能進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)化的稅收處理，就可以實(shí)現(xiàn)稅收過(guò)程的簡(jiǎn)便性，減輕了工作人員的負(fù)擔(dān)。在一些出現(xiàn)增值業(yè)務(wù)的公司或者企業(yè)，相應(yīng)的稅收服務(wù)是在貨品購(gòu)入生產(chǎn)加工之后，與實(shí)際售賣(mài)價(jià)格的一個(gè)差值，國(guó)家對(duì)這部分差值進(jìn)行一個(gè)增值稅的增收。3 “營(yíng)改增”政策對(duì)xx郵政xx分公司產(chǎn)生的影響隨著增值稅范圍的不斷擴(kuò)大，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合聲明，明確從2014年1月1日起，郵政服務(wù)正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，郵政服務(wù)業(yè)，稅率為11%7。在未進(jìn)行營(yíng)改增之前，xx郵政xx分公司的營(yíng)業(yè)稅和增值稅具有強(qiáng)烈的行業(yè)色彩，兩者對(duì)稅制要素的要求不同，造成行業(yè)間稅負(fù)的實(shí)質(zhì)性差異，這種稅負(fù)差異已經(jīng)違背了稅制的公平性原則，這充分說(shuō)明了“營(yíng)改增”是十分的必要的，充分證明了“營(yíng)改增”的必要性。郵電業(yè)“營(yíng)改增”的內(nèi)容也發(fā)生了一定程度的變化，自2014年1月1日起，郵政業(yè)被納入營(yíng)改增試點(diǎn)。郵政業(yè)分為三類(lèi)服務(wù)，即郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)，以及其他郵政服務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)注釋中的“郵政業(yè)”與原營(yíng)業(yè)稅中的征稅范圍基本一致。但是也存在不同的部分，原營(yíng)業(yè)稅政策中，快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”水木征收營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”之后卻按收派服務(wù)等稅目征稅。征稅范圍的變化主要表現(xiàn)在這樣的三個(gè)方面：免稅范圍擴(kuò)大到“函件、包裹、郵件寄遞、郵票和報(bào)刊的發(fā)行、郵政匯兌等”和“義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)”；報(bào)刊發(fā)行收入金額免費(fèi)，不需要再進(jìn)行比例計(jì)算免稅金額；代理金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)政策服務(wù)對(duì)象擴(kuò)大到“為金融機(jī)構(gòu)代辦”，服務(wù)內(nèi)容擴(kuò)大到“代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”。在征稅的稅率問(wèn)題上也出現(xiàn)了一定的改變，郵政服務(wù)業(yè)的稅率為11%，從3%的稅率全額征收的營(yíng)業(yè)稅收的營(yíng)業(yè)稅改為11%稅率按增值額征收增值稅。因此，xx省郵政公司xx分公司為了總結(jié)有效的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)其有利影響和不利影響做了一系列歸納和總結(jié)。3.1“營(yíng)改增”政策對(duì)xx郵政xx分公司產(chǎn)生的有利影響3.1.1“營(yíng)改增”政策對(duì)xx郵政xx分公司普遍服務(wù)的影響xx郵政xx分公司普遍服務(wù)包括郵件、包裹、信件、郵票、新聞稿和郵政匯款業(yè)務(wù)活動(dòng)等。報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù)是一個(gè)企業(yè)提供報(bào)紙和期刊的社區(qū)郵政企業(yè)發(fā)行，零售和訂閱的基本途徑。郵政匯兌業(yè)務(wù)是郵政企業(yè)為用戶提供的地址匯款服務(wù)5。在原有的稅制體系下，一些普通服務(wù)如：函件、包裹，郵政匯兌等是不收營(yíng)業(yè)稅的，郵票發(fā)行業(yè)務(wù)收取3%的營(yíng)業(yè)稅，報(bào)刊發(fā)行免征70%的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，無(wú)論是郵政普通服務(wù)還是郵票與報(bào)刊的發(fā)行業(yè)務(wù)都免征稅費(fèi)，在一定的程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。3.1.2 “營(yíng)改增”政策對(duì)xx郵政xx分公司特殊服務(wù)的影響xx郵政xx分公司特殊服務(wù)包括義務(wù)兵平常信函，保密通信和革命烈士遺物的交付和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。它具有特殊的服務(wù)對(duì)象，是一種特殊的政治任務(wù)，是黨和國(guó)家賦予郵政機(jī)要通信業(yè)務(wù)。在原營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上從事此類(lèi)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)改增后，這類(lèi)業(yè)務(wù)納入免稅的范圍。3.1.3 “營(yíng)改增”政策對(duì)xx郵政xx分公司其他業(yè)務(wù)的影響集郵品是集郵活動(dòng)的主要目的。通過(guò)郵票收集郵票和信封的使用而產(chǎn)生，收集郵票、集郵明信片、郵票專(zhuān)輯和其他紀(jì)念品，包括郵票的外包、自己制作的全套郵票以及單張郵票等。在原先營(yíng)業(yè)稅下，集郵品業(yè)務(wù)按照郵電通信業(yè)征稅 3% 的營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”將按郵政業(yè)改征 11% 的增值稅。根據(jù)集郵業(yè)務(wù)的分析，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣是舊庫(kù)存郵品繳納營(yíng)業(yè)稅。在短期內(nèi)，由于新稅制的實(shí)行，稅率升高，會(huì)影響集郵業(yè)務(wù)，使集郵行業(yè)在近期稅負(fù)有較大幅度增加、收入規(guī)模下降、利潤(rùn)下降、稅負(fù)增加；從長(zhǎng)久分析來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)集郵業(yè)務(wù)健康發(fā)展還是起到促進(jìn)作用的?！盃I(yíng)改增”會(huì)給集郵業(yè)務(wù)發(fā)展帶來(lái)動(dòng)力，也會(huì)帶動(dòng)xx郵政xx分公司收入與效益更加健康持續(xù)發(fā)展。3.2“營(yíng)改增”政策對(duì)xx郵政xx分公司產(chǎn)生的不利影響3.2.1 “營(yíng)改增”政策對(duì)該公司稅收抽換方面產(chǎn)生的不利影響改革的主要目的是避免重復(fù)征稅。 但是，在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)的稅負(fù)水平受到稅率水平，增稅率，稅收價(jià)值，等諸多因素的制約。 稅率，稅收優(yōu)惠和增值稅發(fā)票將對(duì)企業(yè)收入產(chǎn)生影響； 在實(shí)施“業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變”的過(guò)程中郵政行業(yè)增值稅率從3到6，甚至11個(gè)百分點(diǎn)，這將客觀地增加郵政企業(yè)的稅負(fù)，如果郵政企業(yè)不能使用國(guó)家給予的“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)，企業(yè)稅負(fù)不下降而增加的情況是不可避免的情況。 此外，實(shí)施“營(yíng)改增”，郵政企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算方法受到影響。3.2.2“營(yíng)改增”政策對(duì)該公司管理人才方面產(chǎn)生的不利影響與過(guò)去簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅征收過(guò)程相比，增值稅的征收過(guò)程更加復(fù)雜，這也對(duì)xx郵政xx分公司的財(cái)務(wù)核算過(guò)程提出了新的挑戰(zhàn)；受長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)體制影響，很多郵政企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員缺乏相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，不能完全滿足“營(yíng)改增”之后企業(yè)財(cái)務(wù)管理與運(yùn)營(yíng)提出的新要求12。營(yíng)改增后增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅，xx郵政xx分公司的稅收籌劃出現(xiàn)重大變化，營(yíng)改增的計(jì)算方法比營(yíng)業(yè)稅更加復(fù)雜13。目前，xx郵政xx分公司的稅務(wù)籌劃人才并不能滿足其企業(yè)對(duì)于稅收籌劃人才的需求。3.2.3“營(yíng)改增”政策對(duì)該公司原始憑證管理以及資產(chǎn)管理產(chǎn)生的不利影響原始憑證在傳統(tǒng)的稅制體系下管理較為混亂，原始憑證很容易出現(xiàn)丟失或者損壞的情況。我國(guó)刑法對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造、非法出售以及濫用行為做出了特別的處罰規(guī)定14。因此，就營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票而言，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理與違法處罰的力度相對(duì)更大一些。xx郵政xx分公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取足額的增值稅發(fā)票是必須要有的，只要與其合作的供應(yīng)商和服務(wù)提供商不具有一般納稅人資格，不能提供有效的增值稅發(fā)票，該公司運(yùn)營(yíng)成本將大幅增加，進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)法得到抵扣15。4 xx郵政xx分公司應(yīng)對(duì)措施4.1 積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”稅收知識(shí)，培養(yǎng)稅務(wù)管理人才“營(yíng)改增”對(duì)于xx郵政xx分公司來(lái)說(shuō)，是一次全新的稅收管理改革，因此，xxxx分公司需加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的增值稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，提高銷(xiāo)售，所得稅和納稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為“營(yíng)改增”培養(yǎng)足夠的高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理人才，保證“營(yíng)改增”能夠在企業(yè)內(nèi)順利推行16。當(dāng)然，增值稅具有計(jì)征復(fù)雜和監(jiān)管?chē)?yán)格的特點(diǎn)。不僅涉及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，還涉及成本費(fèi)用及不動(dòng)產(chǎn)采購(gòu)等環(huán)節(jié)，需將增值稅管理貫穿于企業(yè)管理全流程，而不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)的管理工作，因此，對(duì)xx郵政xx分公司的全體員工也做了相關(guān)培訓(xùn)。在我國(guó)全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的大環(huán)境下，各企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作也應(yīng)相應(yīng)做出調(diào)整。由于財(cái)務(wù)部門(mén)直接涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，財(cái)務(wù)管理者的綜合素質(zhì)在企業(yè)發(fā)展中有著重要作用，重視財(cái)務(wù)管理者綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的提高有利于企業(yè)在市場(chǎng)中整體競(jìng)爭(zhēng)力的提升。具體到xx省郵政公司xx分公司而言，其財(cái)務(wù)管理者應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)新的稅務(wù)制度，掌握新政策下的稅收方案及流程。首先，對(duì)xx省郵政公司xx分公司財(cái)務(wù)管理者進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使其對(duì)政策有系統(tǒng)、科學(xué)的認(rèn)知；其次，擇優(yōu)選擇高水平財(cái)務(wù)管理人員管理企業(yè)財(cái)務(wù)及稅收，保證企業(yè)利潤(rùn)及納稅的有效性；最后，建立專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，重視財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)，提高其對(duì)企業(yè)本身的忠誠(chéng)度。xx郵政xx分公司只有做到以上三點(diǎn)，才能在保證自身財(cái)務(wù)管理水平的基礎(chǔ)上更好地實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅務(wù)改革。4.2 強(qiáng)化原始憑證管理，保證增值稅發(fā)票及時(shí)回收增值稅代替營(yíng)業(yè)稅之后，企業(yè)的增值稅可以說(shuō)成了有價(jià)票據(jù)，原始憑證則是企業(yè)獲取增值稅發(fā)票的重要依據(jù)。之前，由于原始憑證管理混亂，對(duì)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)管理造成了一定的影響。為解決問(wèn)題，xx郵政公司不僅規(guī)范了原始憑證的管理，另一方面也實(shí)現(xiàn)了其責(zé)任化。4.3 加強(qiáng)稅務(wù)管理部門(mén)，及時(shí)了解下級(jí)機(jī)構(gòu)稅務(wù)工作（1）加強(qiáng)宣傳，積極溝通在“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)行后，xx郵政xx分公司應(yīng)該主動(dòng)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，聽(tīng)取稅務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)是郵政企業(yè)應(yīng)該做的，“營(yíng)改增”的宣傳與引導(dǎo)工作務(wù)必做好，創(chuàng)造出為“營(yíng)改增”在該xx分公司順利開(kāi)展的前提條件。（2）及時(shí)了解本機(jī)構(gòu)及下級(jí)機(jī)構(gòu)稅務(wù)工作情況對(duì)重大業(yè)務(wù)、合同進(jìn)行稅務(wù)評(píng)審，為該事項(xiàng)稅務(wù)決策、稅務(wù)條款提供支持依據(jù)。業(yè)務(wù)、采購(gòu)等相關(guān)部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)本機(jī)構(gòu)已有的業(yè)務(wù)、采購(gòu)等合同進(jìn)行梳理，明確涉稅事項(xiàng)的描述，還應(yīng)當(dāng)定期會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)已有業(yè)務(wù)、采購(gòu)等合同的涉稅事項(xiàng)描述進(jìn)行檢查、更新；發(fā)生新業(yè)務(wù)、或原業(yè)務(wù)發(fā)生變化時(shí)，各部門(mén)應(yīng)及時(shí)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)明確涉稅事項(xiàng)的描述。4.4 合理利用稅收優(yōu)惠政策在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的情況下，xx省郵政公司xx分公司爭(zhēng)取更優(yōu)惠的稅收政策、合理使用、降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更好的為人們提供方便。見(jiàn)表4.1，選取2010-2014年xx省郵政公司xx分公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告為數(shù)據(jù)參考依據(jù),對(duì)xx省郵政公司xx分公司“營(yíng)改增”前后的納稅情況進(jìn)行對(duì)比。2010-2013年xx省郵政公司xx分公司納稅金額處于800-900萬(wàn)之間，2014年“營(yíng)改增”后，納稅金額只有5萬(wàn)多。表4.1 2010-2014年xx郵政xx分公司納稅情況表 單位：元“營(yíng)改增”前“營(yíng)改增”后20102011201220132014897800091542008996521961425057213 數(shù)據(jù)來(lái)源：xx郵政xx分公司4.5提高供應(yīng)商準(zhǔn)入條件“營(yíng)改增”水平，xx省郵政公司xx分公司稅的實(shí)施除了取決于該公司的銷(xiāo)售，還取決于輸入稅數(shù)本期。在這種情況下，xx省郵政公司xx分公司在購(gòu)買(mǎi)商品或接受服務(wù)的開(kāi)支，應(yīng)盡量選擇一般納稅人作為他們的供應(yīng)商，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這是實(shí)現(xiàn)債權(quán)，以計(jì)算應(yīng)納稅額給予補(bǔ)償。4.6.提高財(cái)務(wù)管理者綜合素質(zhì)在我國(guó)全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的大環(huán)境下，各企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作也應(yīng)相應(yīng)做出調(diào)整。由于財(cái)務(wù)部門(mén)直接涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，財(cái)務(wù)管理者的綜合素質(zhì)在企業(yè)發(fā)展中有著重要作用，重視財(cái)務(wù)管理者綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的提高有利于企業(yè)在市場(chǎng)中整體競(jìng)爭(zhēng)力的提升。具體到xx省郵政公司xx分公司而言，其財(cái)務(wù)管理者應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)新的稅務(wù)制度，掌握新政策下的稅收方案及流程。首先，對(duì)xx省郵政公司xx分公司財(cái)務(wù)管理者進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使其對(duì)政策有系統(tǒng)、科學(xué)的認(rèn)知；其次，擇優(yōu)選擇高水平財(cái)務(wù)管理人員管理企業(yè)財(cái)務(wù)及稅收，保證企業(yè)利潤(rùn)及納稅的有效性；最后，建立專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，重視財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)，提高其對(duì)企業(yè)本身的忠誠(chéng)度。只有做到以上三點(diǎn)，xx省郵政公司xx分公司企業(yè)才能在保證自身財(cái)務(wù)管理水平的基礎(chǔ)上更好地實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅務(wù)改革。結(jié) 論“營(yíng)改增”帶給xx郵政xx分公司的不僅是機(jī)遇，與之俱來(lái)的還有挑戰(zhàn)