營(yíng)改增初期對(duì)建筑業(yè)之稅負(fù)影響分析.doc

營(yíng)改增初期對(duì)建筑業(yè)之稅負(fù)影響分析摘要：“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性改革，經(jīng)營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍劃撥到增值稅的范疇。這一重大的稅制改革的舉措使企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)生了重大的變化，從過(guò)去的成本不可抵扣轉(zhuǎn)化為可抵扣款項(xiàng)，稅率也從過(guò)去的5%分化成不同行業(yè)的6%,11%和17%，而小規(guī)模納稅人盡管不能抵扣款項(xiàng)但稅率卻低至3%。在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營(yíng)改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負(fù)發(fā)生了變化，還對(duì)建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。本文從“營(yíng)改增”的概念出發(fā)，逐步探索“營(yíng)改增”對(duì)建筑性行業(yè)稅負(fù)的影響。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；概念；影響一 、“營(yíng)改增”的概念 “營(yíng)改增”實(shí)際意義為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這是國(guó)家隊(duì)稅制進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性改革?！盃I(yíng)改增”在2011年就已經(jīng)在國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)下進(jìn)行了試點(diǎn)方案的策劃。在2012年，“營(yíng)改增”開(kāi)始以上海為首發(fā)站進(jìn)行試點(diǎn)工作，上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將“營(yíng)業(yè)稅”改征為“增值稅”，這是上海最先進(jìn)行71號(hào)文件改革的行業(yè)和領(lǐng)域。在2012年8月份，國(guó)家的稅制改革開(kāi)始向上海以外的其他地區(qū)擴(kuò)展。按照國(guó)家的既定方針和計(jì)劃，“營(yíng)改增”的稅制改革有望在2015年完成。二 、“營(yíng)改增”初期對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響1 建筑行業(yè)中的施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)會(huì)增加 在建筑行業(yè)，施工企業(yè)所需的建筑材料來(lái)源方式很多，因此增值稅的抵扣金額很難達(dá)到統(tǒng)一。對(duì)施工企業(yè)而言，如果工程材料全部交由自己來(lái)進(jìn)行采購(gòu)，則可以得到更多可抵扣的款項(xiàng)。但如果施工企業(yè)只承包部分項(xiàng)目，主要的建筑材料都由建筑公司提供，而施工企業(yè)之提供了少量的建筑材料，則施工企業(yè)的可抵扣款變少，從而稅負(fù)變重。而且施工企業(yè)的項(xiàng)目很分散，有的項(xiàng)目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項(xiàng)目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個(gè)體戶(hù)等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)的材料無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故而建筑性行業(yè)的稅負(fù)便會(huì)增加。2 商品混凝土等材料增加稅負(fù) 對(duì)施工企業(yè)而言，即便進(jìn)貨材料可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是依然改變不了稅負(fù)增加的事實(shí)。原因在于進(jìn)項(xiàng)材料的增值稅率與銷(xiāo)項(xiàng)的稅率不對(duì)等。根據(jù)國(guó)家新發(fā)布的“營(yíng)改增”的增值稅征收辦法通知，施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)材料中，如砂、土等生產(chǎn)建筑材料和商品混凝土等的增值稅稅率為6%。也就是說(shuō)施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)金額按6%進(jìn)行抵扣，而建筑企業(yè)最后的成品的銷(xiāo)項(xiàng)稅按銷(xiāo)售金額的11%進(jìn)行征收。進(jìn)項(xiàng)的6%與銷(xiāo)項(xiàng)的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。因此，建筑相行業(yè)的稅負(fù)實(shí)際是增加的。3建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù) 在建筑行業(yè)，建筑工人的勞務(wù)報(bào)酬占工程總造價(jià)的25%左右。但是，在建筑行業(yè)要明確知道的是該行業(yè)的勞務(wù)人員大多由勞務(wù)公司提供或零散的農(nóng)民工。對(duì)建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報(bào)酬是它們的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣。而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這使建筑行業(yè)勞務(wù)增值稅由3%增加到了11%，足足增加了8個(gè)百分點(diǎn)。建筑勞務(wù)公司走的是微利營(yíng)銷(xiāo)路線，如果按照此增值稅率征收增值稅，勞務(wù)公司勢(shì)必走向破產(chǎn)。當(dāng)然勞務(wù)公司也可以利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將危機(jī)轉(zhuǎn)向施工企業(yè)，但如此一來(lái)施工企業(yè)的稅負(fù)便增加了。換個(gè)方面來(lái)談，施工企業(yè)如果不用勞務(wù)公司提供的勞務(wù)，而采用散工來(lái)進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費(fèi)將無(wú)法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。4 動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù) “營(yíng)改增”后，新的稅制方案對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅有了新的規(guī)定。在新的稅制方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)適用于17%的增值稅稅率。對(duì)租賃業(yè)而言這無(wú)疑是給該業(yè)帶來(lái)了沉重的稅負(fù)。因?yàn)樽赓U也的機(jī)械設(shè)備的對(duì)外租售是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣。由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負(fù)的考慮，必定會(huì)選擇成為小規(guī)模納稅人。當(dāng)租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，建筑型企業(yè)從租賃業(yè)進(jìn)購(gòu)機(jī)械設(shè)備就無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因而，租賃業(yè)將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑性行業(yè)承受了更重的稅負(fù)。5 發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大“營(yíng)改增”稅制改革的制度規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅的稅額必須在180天內(nèi)認(rèn)證完畢。施工企業(yè)與其他傳統(tǒng)制造行業(yè)有所不同，施工企業(yè)的項(xiàng)目分散，并不集中，可能在全國(guó)各地都有涉獵。由于項(xiàng)目地域的分散性，很難使施工企業(yè)快速有效的收集和整理那些增值稅發(fā)票。發(fā)票在認(rèn)證的時(shí)間上存在一定的難度，而且建筑性行業(yè)的增值稅發(fā)票來(lái)源復(fù)雜，認(rèn)證時(shí)也會(huì)出現(xiàn)很多困難。因此，“營(yíng)改增”后為施工企業(yè)收集發(fā)票和認(rèn)證工作都帶來(lái)了難度。三 、 結(jié)論 在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營(yíng)改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負(fù)發(fā)生了變化，還對(duì)建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。比如施工企業(yè)的項(xiàng)目很分散，有的項(xiàng)目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項(xiàng)目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個(gè)體戶(hù)等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)。再?gòu)纳唐坊炷恋炔牧蟻?lái)說(shuō)，建筑企業(yè)最后的成品的銷(xiāo)項(xiàng)稅按銷(xiāo)售金額的11%進(jìn)行征收。進(jìn)項(xiàng)的6%與銷(xiāo)項(xiàng)的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅負(fù)實(shí)際是增加的。除以上兩點(diǎn)以外，建筑性行業(yè)從機(jī)械設(shè)備的購(gòu)進(jìn)和發(fā)票的管理都增加了過(guò)去企業(yè)的稅負(fù)。參考文獻(xiàn)：1蘇紅敏.“營(yíng)改增”對(duì)建筑性行業(yè)的影響探討J.全國(guó)商情.2013.(05)2王偉.基