本量利分析和短期經(jīng)營決策(ppt 24頁).ppt

1 本量利分析和短期經(jīng)營決策 管理會計學(xué) 節(jié)選 蘇州大學(xué)商學(xué)院MBA2009春A班第四組課件策劃 沈黎明 學(xué)號20084310820059 文字腳本 屈虹華 學(xué)號55 沈黎明 學(xué)號59 統(tǒng)稿編輯 沈激樺 學(xué)號57 版本校驗 沈音 學(xué)號61 幻燈演示 舒豐華 學(xué)號67 2010年3月6日 2 本量利分析CVP Cost Volume Profit英文縮寫沒有任何一個企業(yè)擁有無限的資源營利性組織的管理者需要研究產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量對收入 銷售額 費用 成本 和凈收益 凈利潤 的影響掌握數(shù)量變化如何影響成本波動 有利于更好地控制和降低成本 管理會計的主要目標(biāo)之一 3 本量利分析CVP 定義 指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上 以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本 變動成本 銷售量 單價 銷售額 利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系 為會計預(yù)測 決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法 4 本量利分析CVP 基本假定 成本性態(tài)分析的假定總成本 固定成本 變動成本相關(guān)范圍及線性假定銷售單價 單位變動成本 固定成本保持不變產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定變動成本法的假定目標(biāo)利潤的假定一般不考慮投資收益和營業(yè)外收支 5 本量利分析CVP 本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤 銷售收入 總成本 銷售收入 變動成本 固定成本 單價 銷量 單位變動成本 銷量 固定成本 6 本量利分析CVP傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 7 貢獻式本量利關(guān)系圖 本量利分析CVP 8 本量利分析CVP 貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算1 貢獻邊際總額 Tcm 貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額 貢獻邊際Tcm 銷售收入 變動成本 px bx 單位貢獻邊際 銷售量 p b x cm x 銷售收入 貢獻邊際率 px cm p px cmR 固定成本 營業(yè)利潤 a P2 單位貢獻邊際 cm 單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額 單位貢獻邊際cm 單價 單位變動成本 p b 貢獻邊際總額 銷售量 Tcm xTcm p b x 銷售單價 貢獻邊際率 p cmRTcm px cmR3 貢獻邊際率 cmR 貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比 貢獻邊際率cmR 貢獻邊際總額 銷售收入 100 Tcm pxTcm px cmR 單位貢獻邊際 單價 100 cm pcm p cmR 1 變動成本率 1 bRcmR cm p p b p 1 b p變動成本率 bR 變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比 變動成本率bR 變動成本 銷售收入 100 bx px 單位變動成本 單價 100 b p 1 貢獻邊際率 1 cmR 9 本量利分析CVP 例 甲企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品 單價100元 臺 單位變動成本60元 臺 本期實現(xiàn)銷售500臺 發(fā)生固定成本10000元 要求 1 計算本期A產(chǎn)品的單位邊際貢獻 邊際貢獻總額和邊際貢獻率 2 利用邊際貢獻指標(biāo)計算企業(yè)的本期實現(xiàn)利潤 3 計算本期A產(chǎn)品的變動成本率 4 驗證變動成本率與邊際貢獻率關(guān)系 解 1 計算貢獻邊際指標(biāo)如下 單位貢獻邊際cm p b 100 60 40 元 臺 貢獻邊際總額Tcm p b x 40 500 20000 元 貢獻邊際率cmR cm p 40 100 40 2 營業(yè)利潤 貢獻邊際 固定成本 20000 10000 10000 元 3 變動成本率 60 100 100 60 4 40 60 1 說明 邊際貢獻率 變動成本率 1 關(guān)系成立 10 本量利分析CVP 單位邊際貢獻 邊際貢獻總額 邊際貢獻率都是越大越好的正指標(biāo) 它們可以從不同的側(cè)面反映特定產(chǎn)品對企業(yè)所做的貢獻大小 必須熟練掌握它們之間的換算關(guān)系 變動成本率是個越小越好的反指標(biāo) 當(dāng)產(chǎn)品變動成本率高時 邊際貢獻率則低 創(chuàng)利能力小 反之 當(dāng)產(chǎn)品變動成本率低時 邊際貢獻率則高 創(chuàng)利能力大 11 本量利分析CVP 利潤 業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系 12 本量利分析CVP 保利點及其計算保利點是指在單價和成本水平確定情況下 為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤 記作TP 能夠?qū)崿F(xiàn)而應(yīng)達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱 具體包括保利量和保利額兩項指標(biāo) 保利點計算公式P p b x aP 時保本量x a p bP 時保利量x a TP p b 13 本量利分析CVP 多品種條件下的本量利分析 課后思考計算題某企業(yè)計劃期生產(chǎn)并銷售A B C三種產(chǎn)品 其售價 成本和產(chǎn)量數(shù)據(jù)如表所示 計劃期內(nèi)企業(yè)固定成本總額為21200元 要求 計算A B C三種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額與銷售量 14 本量利分析CVP 結(jié)論 在其他條件不變的前提下 企業(yè)應(yīng)積極采取措施 努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重 降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重 從而提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水平 達到降低全廠保本額和保利額的目的 15 相關(guān)成本分析 短期經(jīng)營決策分析 短期經(jīng)營決策分析是指決策結(jié)果只影響或決定企業(yè)一年或一個經(jīng)營周期的經(jīng)營實踐的方向 方法和策略 側(cè)重于從資金 成本 利潤等方面對如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源和經(jīng)營環(huán)境 以取得盡可能大的經(jīng)濟效益 從短期經(jīng)營決策分析的定義中可以看出 在其他條件不變的情況下 判定某決策方案優(yōu)劣的主要標(biāo)志是看該方案能否使企業(yè)在一年內(nèi)獲得更多的利潤 其決策分析的常用方法有 差量分析法 貢獻毛益法等 16 相關(guān)成本分析 短期經(jīng)營決策分析 短期經(jīng)營決策分析主要包括生產(chǎn)經(jīng)營決策分析和定價決策分析 一 生產(chǎn)經(jīng)營決策分析生產(chǎn)經(jīng)營決策分析是指在生產(chǎn)領(lǐng)域中 企業(yè)圍繞一年內(nèi)是否生產(chǎn) 生產(chǎn)什么 怎樣生產(chǎn)以及生產(chǎn)多少等方面問題而展開的決策分析 如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)決策 是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策 半成品是否深加工的決策 是否接受低價追加訂貨的決策 零件自制或外購的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策等 二 定價決策分析定價決策分析是指企業(yè)為確保其在流通領(lǐng)域的經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn) 在短期 如一年 內(nèi) 圍繞如何確定銷售產(chǎn)品價格水平的問題而展開的決策分析 如最優(yōu)售價的決策 目標(biāo)價格的決策 調(diào)價決策 價格彈性策略和新產(chǎn)品定價策略等 17 相關(guān)成本分析 短期經(jīng)營決策分析 短期經(jīng)營決策分析方法 一 差量分析法1 差量分析法的基本原理差量分析法是通過對兩個備選方案的差量收入與差量成本的比較 確定差量損益 從中選出最優(yōu)方案的方法 其中 差量收入是兩個備選方案預(yù)期收入之間的差額 而差量成本則是這兩個備選方案之間預(yù)期成本的差額 在進行差量分析時 如果兩個備選方案的差量收入大于差量成本 前一個方案較優(yōu) 如果差量收入小于差量成本 則后一個方案較優(yōu) 如果有超過兩個以上的多個備選方案 可分別兩個 兩個地進行比較分析 最終以能提供最大經(jīng)濟效益的方案為最優(yōu)方案 18 相關(guān)成本分析 短期經(jīng)營決策分析 討論命題 在是否接受特殊訂貨的決策分析時 只要客戶的訂單的單價低于按完全成本法計算的單位成本 均不宜接受 不正確 特殊訂貨通常是大批量的 一次性的 其價格往往是正常銷價的折扣數(shù) 有時甚至低于完全成本 因此 在完全成本法下這種訂貨是不能被接受的 但從管理會計角度出發(fā) 由于特殊訂貨可以有效地發(fā)揮剩余生產(chǎn)能力的作用 并且所追加的訂貨也不增加固定成本 因此 只要追加訂貨的用戶按照高于單位變動成本的單價訂貨 企業(yè)接受追加訂貨的差量收入超過差量成本 特殊訂貨就可以接受 19 相關(guān)成本分析 短期經(jīng)營決策分析 二 貢獻毛益法1 貢獻毛益法的基本原理貢獻毛益法指通過比較各個方案貢獻毛益的大小來確定最優(yōu)方案的一種分析方法 運用該法進行決策分析時 應(yīng)以不同方案產(chǎn)品貢獻毛益總額或每一機器工作小時用于生產(chǎn)不同產(chǎn)品所能提供的貢獻毛益的多少 作為選擇最優(yōu)方案的依據(jù) 20 相關(guān)成本分析 短期經(jīng)營決策分析 討論命題 為改變企業(yè)虧損狀況 凡是虧損產(chǎn)品都應(yīng)停產(chǎn) 不正確 只要虧損產(chǎn)品還能提供貢獻毛益 企業(yè)又沒有其他更好的途徑去替代虧損產(chǎn)品 則該種虧損產(chǎn)品就不應(yīng)停產(chǎn) 如果企業(yè)能利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)騰出的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)為生產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑵湓O(shè)備出租 轉(zhuǎn)產(chǎn)后產(chǎn)品提供