固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策..doc

一、政策出臺背景及指向近年來，制造業(yè)投資增速下滑，企業(yè)自身投資能力不足，外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。為此，國務(wù)院決定，進一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔(dān)，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。二、固定資產(chǎn)加速折舊政策歷程“最初版”加速折舊政策“六大行業(yè)”加速折舊新政擴圍后的“重要行業(yè)”加速折舊新政（一）溯源稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。條例規(guī)定：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（二）“最初版”加速折舊政策1、企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）2、外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。集層電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短為3年（含）。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集層電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）（三）“六大行業(yè)”加速折舊新政為貫徹落實2014年9月24日國務(wù)院常務(wù)會議精神，完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、促進企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了完善、執(zhí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策的文件：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知（財稅201475號）財稅201475號主要內(nèi)容：一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。四、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。五、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。解讀：1、對六大行業(yè)：六大行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。六大行業(yè)：1、生物藥品制造業(yè)；2、專用設(shè)備制造業(yè)；3、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)；4、計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)；5、儀器儀表制造業(yè)；6、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。六大行業(yè)的企業(yè)是指：以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額 50%（不含）以上的企業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主營業(yè)務(wù)收入占比發(fā)生變化的，以新購置并使用固定資產(chǎn)當(dāng)年數(shù)據(jù)為標準，判斷是否享受優(yōu)惠政策。以后年度發(fā)生變化的，不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。企業(yè)在預(yù)繳申報時可以實行固定資產(chǎn)加速折舊政策。預(yù)繳申報時，企業(yè)由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以合理預(yù)估，先行實行。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。新購進的概念：“新”是指2014年后購進的全新的或已使用過的固定資產(chǎn)。新購進時間點的確認：新購進的，以發(fā)票開具時間為準；分期付款或賒銷方式取得的，以設(shè)備到貨時間為準。自行建造的固定資產(chǎn)，時間點以建造工程竣工決算的時間為準。固定資產(chǎn)包括：1、房屋、建筑物；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；5、電子設(shè)備。2、對小型微利企業(yè)對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年后購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。3、對所有行業(yè)企業(yè)（1）所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；對所有行業(yè)企業(yè)單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對于用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍口徑：按國稅發(fā)2008116號、國科發(fā)火2008362號執(zhí)行。（2）所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。“5000元”是指：固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價值；“持有”是指：既包括2014年1月1日前已經(jīng)購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的，其折余價值部分扔可一次性扣除。折舊方法1、縮短年限允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限。如機器設(shè)備稅法規(guī)定10年，縮短后最低可以按6年計提折舊。2、雙倍余額遞減法在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的方法計算公式： 年折舊率2預(yù)計使用壽命（年）100% 月折舊率年折舊率12 月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率注意：應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。3、年數(shù)總和法將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額計算公式：年折舊率尚可使用年限預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和100%月折舊率年折舊率12月折舊額（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）月折舊率（四）擴圍后的“重要行業(yè)”加速折舊新政財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年68號 ）財稅2015106號主要內(nèi)容：一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。三、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。四、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度按本通知規(guī)定未能計算辦理的，統(tǒng)一在2015年第4季度預(yù)繳申報時享受優(yōu)惠或2015年度匯算清繳時辦理。新增領(lǐng)域：涵蓋4大領(lǐng)域18個行業(yè)輕工11個行業(yè)：農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業(yè)、木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)、家具制造業(yè)、造紙和紙制品業(yè)、印刷和記錄媒介復(fù)制業(yè)、文教、工美、體育和娛樂用品制造業(yè)、日用化學(xué)產(chǎn)品制造、醫(yī)藥制造業(yè)、塑料制品業(yè)。紡織3個行業(yè)：紡織業(yè)、紡織服裝、服飾業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)。機械3個行業(yè)：金屬制品業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、電氣機械和器材制造業(yè)。汽車1個行業(yè)：汽車制造業(yè)。四大領(lǐng)域的企業(yè)是指：以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額 50%（不含）以上的企業(yè)。尊重納稅人選擇權(quán)：企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。省局要求：對納稅人自行選擇放棄享受優(yōu)惠政策的，要以規(guī)范的記錄憑證予以確認。市局：選擇不實行固定資產(chǎn)加速折舊政策確認書加速折舊政策對企業(yè)不利的方面：加速折舊雖然是一項稅收優(yōu)惠，但只是形成暫時性差異，只能延遲納稅，不能減少納稅。前期稅前扣除的折舊額多，納稅少；后期稅前扣除的折舊額少，納稅多，但納稅總額不變。因此，企業(yè)在使用加速折舊時還要綜合考慮，比如企業(yè)正處于“三免三減半”的免稅期，若使用固定資產(chǎn)加速折舊，前期少繳的稅款都被免掉了，等過了減免稅期又要多繳稅款，顯然是不合適的。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告2015年第76號優(yōu)惠事項名稱：固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除政策概述：對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，輕工、紡織、機械、汽車等行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。主要政策依據(jù)：1.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號）；2.國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）；3.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號）；4.國家稅務(wù)總局