增值稅納稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整.ppt

增值稅的會計核算 下 增值稅納稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整 李古陽郴州市北湖區(qū)國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳主任 納稅人在接受稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查后 凡涉及到增值稅賬務(wù)調(diào)整的 應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)總局 增值稅日常稽查辦法 的相關(guān)規(guī)定 設(shè)立 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整 專門會計科目 根據(jù)實際情況進行調(diào)整 評估補交增值稅不需另設(shè)會計科目 而按日常納稅進行會計 一 納稅檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額的賬務(wù)處理 借 相關(guān)科目貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整常見類型舉例 一 購進不符合進項稅額抵扣條件的貨物 作了進項稅額抵扣的查補增值稅稅額的核算 例1 發(fā)現(xiàn)某商業(yè)企業(yè)上年購進貨物 稅率17 一批 不含稅金額10000元 增值稅進項稅額1700元 將不符合增值稅進項稅額抵扣規(guī)定的進項稅額已作認證抵扣 則其帳務(wù)調(diào)整如下 分析 不符合進項稅額抵扣條件的進項稅額 已作認證抵扣應(yīng)當調(diào)出 進項稅額調(diào)出后 將影響上年的外購貨物的成本 如年終已作賬務(wù)處理 則必然影響上年利潤 應(yīng)當調(diào)整上年的損益 賬務(wù)調(diào)整 借 以前年度損益調(diào)整1700元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整1700元 如上年已交企業(yè)所得稅 賬務(wù)調(diào)整為 借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交企業(yè)所得稅425元利潤分配 未分配利潤1275元貸 以前年度損益調(diào)整1700元如上年虧損 賬務(wù)調(diào)整為 借 利潤分配 未分配利潤1700元貸 以前年度損益調(diào)整1700元該貨物未實現(xiàn)銷售 賬務(wù)調(diào)整為 借 庫存商品1700元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整1700元 例2 發(fā)現(xiàn)某商業(yè)企業(yè)當年將不符合增值稅進項稅額抵扣規(guī)定的購進貨物 不含稅金額10000元 增值稅進項稅額1700元 進項稅額已作認證抵扣 則其帳務(wù)調(diào)整如下 分析 將不符合抵扣規(guī)定的進項稅額 已作進項稅認證抵扣 會導致少計商品成本 調(diào)整時應(yīng)調(diào)減本年利潤或者應(yīng)調(diào)增庫存商品成本 1 該貨物當年已銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本 賬務(wù)調(diào)整為 借 本年利潤1700元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整1700元 2 該貨物未銷售仍在倉庫 賬務(wù)調(diào)整為 借 庫存商品1700元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整1700元 二 不符合條件的農(nóng)產(chǎn)品購進貨物進項稅額補稅核算例3 發(fā)現(xiàn)某商業(yè)超市 一般納稅人 將不符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品購進的進項稅額 已作進項稅抵扣 其含稅金額10000元 則分析調(diào)整如下 分析 農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額的抵扣辦法與直接取得增值稅專用發(fā)票的抵扣辦法不同 應(yīng)先計算應(yīng)補稅額10000 13 1300元 再進行調(diào)整 賬務(wù)調(diào)整 借 以前年度損益調(diào)整1300元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整1300元 1 如上年已銷售 且盈利已交企業(yè)所得稅 賬務(wù)調(diào)整為 借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交企業(yè)所得稅325元利潤分配 未分分配利潤975元貸 以前年度損益調(diào)整1300元 2 如上年已銷售 企業(yè)發(fā)生虧損 賬務(wù)調(diào)整為 借 利潤分配 未分分配利潤1300元貸 以前年度損益調(diào)整1300元 3 如該貨物未實現(xiàn)銷售 賬務(wù)調(diào)整為 借 庫存商品1300元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整1300元 4 如上述業(yè)務(wù)發(fā)生在當年 又有二種情形 該貨物當年已銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本 帳務(wù)調(diào)整為 借 本年利潤1300元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整1300元 該貨物未實現(xiàn)銷售 仍在倉庫 賬務(wù)調(diào)整為 借 庫存商品1300元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整1300元 二 納稅檢查后調(diào)增銷項稅額的賬務(wù)處理 借 相關(guān)科目貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整常見類型舉例 一 直接沖減庫存商品未做銷售 未計提增值稅銷項稅額查補增值稅的核算 例4 發(fā)現(xiàn)某商貿(mào)企業(yè)于2010年1月銷售貨物 直接收取現(xiàn)金11700元 不含稅成本為9000元 會計分錄 借 庫存現(xiàn)金11700元貸 庫存商品11700元分析 銷售貨物未作銷售處理 少計提銷項稅額 實際上多沖減了庫存商品 這樣查補的增值稅 應(yīng)當從庫存商品中沖回 計算少繳的增值稅 11700 1 17 0 17 1700元 1 如發(fā)生的時間為當年度 賬務(wù)調(diào)整為 借 庫存商品2700主營業(yè)務(wù)成本9000貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅 1700商品銷售收入10000 2 如果發(fā)生的時間為以半前年度 賬務(wù)調(diào)整為 借 庫存商品2700元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整1700元以前年度損益調(diào)整1000元并按規(guī)定計算應(yīng)繳的企業(yè)所得稅在所得稅匯算清繳時 作應(yīng)稅所得額調(diào)增1000元處理 二 銷售未做賬造成庫存商品虛虧 少計銷項稅額查補稅的調(diào)賬 例5 于2010年1月底 在實地核查時發(fā)現(xiàn)某企業(yè)庫存商品短少10000元 不含稅金額 查清原因后系屬銷售未開票部分 實際銷售12870元 含稅價 未入賬 應(yīng)補稅額12870 1 17 0 17 1870元 分析 賬面庫存商品金額大 實際庫存商品少 是未計銷售 也未轉(zhuǎn)庫存商品成本引起的 應(yīng)補做銷售與結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1 如果核實屬當年度未作銷售引起的庫存商品短小 賬務(wù)調(diào)整為 借 庫存現(xiàn)金12870元貸 商品銷收入11000元應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整1870元 借 商品銷售成本10000元貸 庫存商品10000元 2 如果核實屬以前年度未作銷售引起的庫存商品短少 賬務(wù)調(diào)整為 借 庫存現(xiàn)金12870元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整1870元庫存商品10000元以前年度損益調(diào)整1000元并按規(guī)定計算應(yīng)繳的企業(yè)所得稅在所得稅匯算清繳時 作應(yīng)稅所得額調(diào)增1000元處理 三 高稅率商品作低稅率商品銷售 申報后檢查發(fā)現(xiàn)的補稅調(diào)賬 例6 某機電公司銷售汽車和農(nóng)用車 屬農(nóng)機車型 于2010年2月檢查時發(fā)現(xiàn)2010年1月份將10輛汽車 每輛含稅金額2 34萬元 已按13 稅率申報納稅 分析 錯用稅率造成少繳稅款 應(yīng)先計算應(yīng)補交的增值稅 23400 10 1 17 0 17 23400 10 1 13 0 13 34000 26920 7080元 再調(diào)整銷售明細 補提增值稅 賬務(wù)調(diào)整為 借 商品銷售收入 農(nóng)機207080元貸 商品銷售收入 農(nóng)機200000元應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整7080元 四 企業(yè)自建工程領(lǐng)用產(chǎn)品 未計提銷項稅額的檢查補稅 例7 某企業(yè)自建工程 非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程 領(lǐng)用產(chǎn)品一批 成本100000元 市場售價200000元 該企業(yè)會計處理為 借 在建工程100000貸 庫存商品100000稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)核算錯誤 未繳增值稅34000元 不考慮城市維護建設(shè)稅 教育費附加 滯納金和罰款 賬務(wù)調(diào)查整為 借 在建工程34000貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)34000 五 以售價核算的商貿(mào)企業(yè)的外購商品用于投資 未作收入申報補稅 查補稅款后的賬務(wù)調(diào)整 例8 某供銷社以售價核算 于2010年4月發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2010年1月將外購物資一批 零售價總額2340000元 該企業(yè)已做賬為 借 長期股權(quán)投資2340000元 貸 庫存商品2340000元 未作收入申報納稅 該企業(yè)的綜合差價率為30 包括銷項稅額 分析 先計算查補稅款 2340000 1 17 340000元 再調(diào)進銷差價 及對利潤的影響 商品進銷差價 2340000 30 702000元賬務(wù)處理 借 商品進銷差價702000元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整340000元本年利潤362000元如果上述情況發(fā)生在上年賬務(wù)調(diào)整為則 借 商品進銷差價702000元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整340000元以前年度損益調(diào)整362000元 三 應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出 調(diào)增增值稅補稅的賬務(wù)處理 常見類型舉例 一 查補商品損失未作進項稅額轉(zhuǎn)出的補稅 例9 某商業(yè)超市2010年1月 發(fā)生商品被盜事件 損失商品的庫存商品的賬面金額1000元 稅率17 已做賬為 借 待處理商品損溢1000元貸 庫存商品1000元未作進項稅額轉(zhuǎn)出計算損失商品中所包含的增值稅 1000 0 17 170元賬務(wù)調(diào)整 借 待處理商品損溢170元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整170元 例10 某農(nóng)產(chǎn)品超市于2010年1月發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品霉爛事件 損失農(nóng)產(chǎn)品的庫存商品的賬面金額8700元 稅率13 未批準報損之前 已做賬為 借 待處理商品損溢8700元貸 庫存商品8700元 未作進項稅額轉(zhuǎn)出 計算應(yīng)補增值稅 含稅價金額 8700 1 13 10000元 應(yīng)補交增值稅 100000 0 13 1300元 賬務(wù)處理 借 待處理商品損溢1300元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整1300元 二 查補用于職工福利的外購商品 未作進項稅額轉(zhuǎn)出的補稅 例11 某商業(yè)超市2010年1月 將外購徐福記糖發(fā)放給職工 成本價20000元 已做賬為 借 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費20000元 貸 庫存商品20000元 未作進項稅額轉(zhuǎn)出 分析 按照 中華人民共和國增值稅暫行條例 第十條 用于非增值稅應(yīng)稅項目 免征增值稅項目 集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的規(guī)定 外購貨物用于職工福利 應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出的金額為 20000 0 17 3400元 賬務(wù)調(diào)整 借 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費3400元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整3400元 三 用于免稅貨物的進項稅額未作進項稅額分攤 補交的增值稅調(diào)帳處理 例12 2010年6月發(fā)現(xiàn) 某冶煉企業(yè)以冶煉鉛 鋅為主 在冶煉鉛 鋅的同時 還含有銀 銷售時鉛含銀 鋅含銀中的銀都是單獨計價的 2009年12月份 發(fā)生進項稅額50萬元 實現(xiàn)鉛 鋅產(chǎn)品的銷售收入585萬元 含稅價 銀的銷售收入50萬元 上期沒有留抵稅額 企業(yè)的賬務(wù)處理 借 銀行存款635萬元貸 主營業(yè)務(wù)收入 鉛 鋅500萬元主營業(yè)務(wù)收入 銀50萬元應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 85萬元 分析 按照 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的 按下列公式計算不得抵扣的進項稅額 不得抵扣的進項稅額 當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計 當月全部銷售額 營業(yè)額合計計算銀應(yīng)分攤的進項稅額 50 500 50 50 4 55萬元借 以前年度損益調(diào)整4 55萬元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整4 55萬元如上年盈利的 應(yīng)調(diào)減利潤分配 未分配利潤 已交企業(yè)所得稅的還應(yīng)退企業(yè)所得稅 如虧損應(yīng)當調(diào)增虧損 如果是當年發(fā)現(xiàn)上述問題 賬務(wù)處理 借 本年利潤4 55萬元貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整4 55萬元 四 增值稅納稅檢查查補查退稅款與應(yīng)交稅費原賬面所載數(shù)據(jù)比較后的賬務(wù)調(diào)整 一 若應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整余額在借方 全部視同留抵進項稅額調(diào)賬借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整 二 若應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整余額在貸方 且應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅賬戶無余額借 應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整 貸 應(yīng)交稅費 未交增值稅 三 若應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整余額在貸方 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅賬戶借方有余額 且大于或等于應(yīng)交稅費 增值稅檢查調(diào)整貸方余額借 應(yīng)交稅費 增