個(gè)人所得稅政策講解PPT課件.ppt

個(gè)人所得稅政策講解 廣州市番禺區(qū)地方稅務(wù)局 1 提綱 第一部分個(gè)人所得稅概述第二部分個(gè)人所得稅相關(guān)政策講解 2 第一部分個(gè)人所得稅概述 3 納稅義務(wù)人 個(gè)人所得稅以所得人為納稅人 按照住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 具體分為下列2種情況 一 在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人 指由于戶籍 家庭和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人 在中國境內(nèi)沒有住所而在中國境內(nèi)居住期滿1年的個(gè)人 應(yīng)當(dāng)就其從中國境內(nèi) 境外取得的全部所得繳納個(gè)人所得稅 居民納稅人 二 在中國境內(nèi)沒有住所又不居住的個(gè)人 在中國境內(nèi)沒有住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人 應(yīng)當(dāng)就其從中國境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅 非居民納稅人 4 征稅的個(gè)人所得項(xiàng)目及稅率 5 代扣代繳義務(wù)及法律責(zé)任 個(gè)人所得稅法第八條 個(gè)人所得稅 以所得人為納稅義務(wù)人 以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人 個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的 年所得12萬元以上 在兩處以上取得工資 薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的 以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào) 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào) 稅收征收管理法第三十條 扣繳義務(wù)人依照法律 行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣 代收稅款的義務(wù) 稅收征收管理法第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣 應(yīng)收而不收稅款的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款 對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣 應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款 6 第二部分個(gè)人所得稅政策 7 政策講解 8 一 工資薪金所得 三 計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)的關(guān)注點(diǎn) 1 收入申報(bào)是否完整2 扣除執(zhí)行是否合規(guī)3 計(jì)稅方法是否正確 一 定義 工資 薪金所得 包括個(gè)人因任職 受雇取得的工資 薪金 獎(jiǎng)金 年終加薪 勞動(dòng)分紅 津貼 補(bǔ)貼和其他所得 二 公式 在一般情況下 應(yīng)納稅所得額 工資 薪金收入 基本扣除額 其他規(guī)定扣除項(xiàng)目 然后按照 工資 薪金所得適用稅率表 所得的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 9 一 是否存在少報(bào)收入的情況 1 工資薪金所得的具體計(jì)算口徑 1 從內(nèi)容上包括 個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資 薪金 獎(jiǎng)金 年終加薪 勞動(dòng)分紅 津貼 補(bǔ)貼以及與任職或者受雇而取得的其他所得 免征項(xiàng)目 政府特殊津貼 院士津貼 生育津貼 工傷保險(xiǎn)待遇 從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向個(gè)人支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助 國稅發(fā) 1998 155號(hào) 離退休工資 國稅函 2008 723號(hào) 暫免項(xiàng)目 實(shí)行住房貨幣分配人員按規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)取得的住房補(bǔ)貼 穗地稅發(fā) 1998 141號(hào) 從范圍上包括 單位財(cái)會(huì) 勞資 工會(huì) 后勤和其他部門發(fā)放的與任職受雇有關(guān)一切收入 從形式上包括 現(xiàn)金 實(shí)物 房產(chǎn) 汽車 電腦 金銀 玉器等 有價(jià)證券 禮品卡 消費(fèi)券 提貸單等 其他形式的經(jīng)濟(jì)利益 免費(fèi)旅游等 10 一 是否存在少報(bào)收入的情況 2 不屬于工資 薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼 津貼收入項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn) 國稅發(fā) 1994 089號(hào) 財(cái)稅字 1994 020號(hào) 1 獨(dú)生子女補(bǔ)貼 按每人5元 月的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行 2 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼 3 托兒補(bǔ)助費(fèi) 照每人30元 月的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行 4 差旅費(fèi)津貼 按照出差人員實(shí)際發(fā)生差旅天數(shù) 到一般地區(qū)每人和經(jīng)濟(jì)特區(qū)均按每人50元 天的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行 穗地稅發(fā) 2009 148號(hào) 對(duì)臨時(shí)出國人員取得所在單位發(fā)給的伙食費(fèi) 公雜費(fèi) 符合財(cái)行 2001 73號(hào)文規(guī)定的不征稅 5 誤餐補(bǔ)助 按照個(gè)人實(shí)際發(fā)生誤餐數(shù)計(jì)算 每人10元 餐 僅限午 晚餐 的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行 11 一 是否存在少報(bào)收入的情況 3 單位有否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給職工辦公通訊費(fèi) 或者未能憑發(fā)票而直接發(fā)放現(xiàn)金導(dǎo)致少扣稅文件依據(jù) 國稅發(fā) 1999 58號(hào)文 穗地稅發(fā) 2007 201號(hào)文 1 納稅人因通訊制度改革而取得的通訊補(bǔ)貼收入 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后 按照工薪項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅 按月發(fā)放的 并入當(dāng)月 工資 薪金 所得計(jì)征個(gè)人所得稅 不按月發(fā)放的 分解到所屬月份并與該月份 工資 薪金所得 合并后計(jì)征個(gè)人所得稅 12 2 機(jī)關(guān)事業(yè)單位按照通訊費(fèi)改革的實(shí)施意見發(fā)放的通訊費(fèi) 準(zhǔn)予稅前扣除 穗地稅發(fā) 2007 201號(hào) 3 單位高層管理人員 包括總經(jīng)理 副總經(jīng)理 總會(huì)計(jì)師以及在本單位受薪的董事會(huì)成員 在每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi) 其他人員在每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi) 憑發(fā)票在單位報(bào)銷通訊費(fèi)用的部分 準(zhǔn)予在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除 超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補(bǔ)貼 應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)月 工資 薪金 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 13 一 是否存在少報(bào)收入的情況 4 單位因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金 報(bào)銷等形式對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償是否按規(guī)定扣稅文件依據(jù) 國稅函 2006 245號(hào)文 1 因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金 報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入 均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入 按照 工資 薪金所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 2 對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償 直接以現(xiàn)金形式發(fā)放 在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出 單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi) 私車公用 單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等 14 一 是否存在少報(bào)收入的情況 5 單位為員工購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)以及其它商業(yè)保險(xiǎn)是否按規(guī)定代扣稅文件依據(jù) 財(cái)稅 2005 94號(hào)文 國稅函 2005 318號(hào)文 粵地稅發(fā) 1999 56號(hào)文 1 單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等 在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的 工資 薪金所得 項(xiàng)目 按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 2 對(duì)離退體職工取得的該筆所得 應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資 薪金收入 按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅 3 因各種原因退保 個(gè)人未取得實(shí)際收入的 已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回 15 一 是否存在少報(bào)收入的情況 6 發(fā)放實(shí)物是否計(jì)入個(gè)人應(yīng)稅收入文件依據(jù) 實(shí)施條例 財(cái)稅 2007 13號(hào) 財(cái)稅 2008 83號(hào) 1 購入 按購買價(jià)格確認(rèn)收入 2 自制 按成本 16 一 是否存在少報(bào)收入的情況 7 安排旅游是否計(jì)入個(gè)人應(yīng)稅收入文件依據(jù) 財(cái)稅 2004 11號(hào)單位以培訓(xùn)班 研討會(huì)等名義組織旅游活動(dòng) 旅游費(fèi)用支出應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期工資收入計(jì)算扣繳稅款 17 一 是否存在少報(bào)收入的情況 8 退休人員返聘是否按規(guī)定扣繳稅款文件依據(jù) 國稅函 2005 382號(hào) 國稅函 2006 526號(hào) 財(cái)稅 2008 7號(hào) 總局2011年第27號(hào)公告退休人員返聘再任職取得的收入 按一般工資薪金收入計(jì)算扣繳稅款對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的 單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資 薪金 獎(jiǎng)金 津貼 補(bǔ)貼等收入 視同離休 退休工資 免征個(gè)人所得稅 其他形式的津貼或收入依法征收個(gè)稅 財(cái)稅 2008 7號(hào) 18 二 扣除項(xiàng)目是否存在多扣多減情況 1 單位和個(gè)人是否有超比例或超基數(shù)繳付住房公積金 而在計(jì)稅時(shí)未作納稅調(diào)整文件依據(jù) 財(cái)稅 2006 10號(hào)文 1 單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12 的幅度內(nèi) 其實(shí)際繳存的住房公積金 允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除 2 繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍 19 3 單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金 應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資 薪金收入 計(jì)征個(gè)人所得稅 4 我市2011年職工月平均工資為4789元 我市個(gè)人所得稅前扣除的住房公積金繳存基數(shù)上限也相應(yīng)調(diào)整為14367元 與2010年的13623元相比 提高了744元 2012年職工月平均工資為5313元 我市個(gè)人所得稅前扣除的住房公積金繳存基數(shù)上限也相應(yīng)調(diào)整為15939元 比上年提高了1572元 20 二 扣除項(xiàng)目存在多扣多減情況 2 多處發(fā)放工資是否重復(fù)扣除法定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的問題3 個(gè)人繳交的企業(yè)年金是否在稅前扣除 21 二 扣除項(xiàng)目存在多扣多減情況 4 個(gè)人的公益性捐贈(zèng)有否按規(guī)定在稅前扣除 1 個(gè)人將通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體 國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū) 貧困地區(qū)的捐贈(zèng) 捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得30 的部分 可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除 2 部分經(jīng)過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體 國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育 紅十字事業(yè) 公益性青少年活動(dòng)場所以及福利性 非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng) 允許在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得時(shí)全額扣除 3 個(gè)人直接捐贈(zèng)給受贈(zèng)者的捐贈(zèng)不能從應(yīng)稅所得額中扣除 22 4 個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng) 其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得 當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額 不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除 也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除 5 對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)行 名單管理 企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出 可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除 6 有合法憑證才能扣除 對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上 含省級(jí) 財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù) 或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的 非稅收入一般繳款書 收據(jù)聯(lián) 方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除 23 三 特殊收入項(xiàng)目是否正確計(jì)稅 1 單位發(fā)放的季度獎(jiǎng) 半年獎(jiǎng) 全年一次性獎(jiǎng)金等有無正確計(jì)繳個(gè)稅文件依據(jù) 國稅發(fā) 2005 9號(hào)文 國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金 將其單獨(dú)作為一個(gè)月工資 薪金所得 按以下辦法計(jì)算個(gè)人所得稅 由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳 1 個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資 薪金所得高于 或等于 稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的 計(jì)算方法是 用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月 按其商數(shù)對(duì)照工資 薪金所得項(xiàng)目稅率表 確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù) 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 計(jì)算公式為 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率 速算扣除數(shù) 24 2 個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資 薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的 計(jì)算方法是 用全年一次性獎(jiǎng)金減去 個(gè)人當(dāng)月工資 薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 后的余額除以12個(gè)月 按其商數(shù)對(duì)照工資 薪金所得項(xiàng)目稅率表 確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù) 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 計(jì)算公式為 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 個(gè)人當(dāng)月工資 薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 適用稅率 速算扣除數(shù) 25 例 年終獎(jiǎng)金的計(jì)算 某公司員工黃先生2012年12月3日取得工資收入 扣除 三費(fèi)一金 3400元 12月15日又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元 黃先生年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳多少個(gè)稅 黃先生當(dāng)月工資不足3500元 因其取得的獎(jiǎng)金收入24100元可補(bǔ)扣當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額部分100元 3500 3400 100 剩余24000元除以12個(gè)月 得出月均收入2000元 其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10 和105元 具體計(jì)算公式為 應(yīng)納稅額 24100 3400 3500 10 105 2295 元 26 3 個(gè)人當(dāng)月工資 薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 4 由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法 在一個(gè)納稅年度內(nèi) 對(duì)每一個(gè)納稅人 該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次 對(duì)于實(shí)行全年考核 分次發(fā)放獎(jiǎng)金的企業(yè)單位 該辦法也只能采用一次 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金 如半年獎(jiǎng) 季度獎(jiǎng) 加班獎(jiǎng) 先進(jìn)獎(jiǎng) 考勤獎(jiǎng)等 一律與當(dāng)月工資薪金收入合并 按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 5 單位為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算問題 計(jì)算方法詳見國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào) 27 三 特殊收入項(xiàng)目是否正確計(jì)稅 2 企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分 企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)是否按規(guī)定扣繳個(gè)稅文件依據(jù) 國稅函 2009 694號(hào)文 總局公告2011年第9號(hào) 1 企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分 不得在個(gè)人當(dāng)月工薪計(jì)稅時(shí)扣除 2 企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分 在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí) 應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資 薪金 不與正常工資 薪金合并 按照 工資 薪金所得 項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款 3 對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分 其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還 具體計(jì)算公式如下 應(yīng)退稅款 企業(yè)繳費(fèi)已納稅款 1 實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi) 已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額 28 4 企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的 以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率 匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款 5 補(bǔ)充 總局公告2011年第9號(hào)當(dāng)月個(gè)人工薪所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的 不征收個(gè)人所得稅 個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于用扣除標(biāo)準(zhǔn) 但當(dāng)月工資加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的 其超過部分繳稅 29 3 支付員工的解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金是否存在扣繳錯(cuò)誤文件依據(jù) 國稅發(fā) 1999 178號(hào) 國稅發(fā) 2000 77號(hào) 財(cái)稅 2001 157號(hào) 三 特殊收入項(xiàng)目是否正確計(jì)稅 30 1 國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入 在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)年平均工資3倍數(shù)額以內(nèi) 免征個(gè)人所得稅 2012年廣州市城鎮(zhèn)單位職工年平均工資為63752元 即2012年度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)拿舛愵~應(yīng)為63752 3 191256元 2 超過3倍數(shù)額以上的部分 以一次性補(bǔ)償收入除以職工在該企業(yè)的工作年限數(shù) 以其商數(shù)作為月工薪收入 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 超過12年的按照12年計(jì)算 具體個(gè)人經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入的計(jì)算公式應(yīng)納稅額 一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入 免稅收入額 實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 工齡 費(fèi)用扣除額 適用稅率 速算扣除數(shù) 工齡 3 個(gè)人取得一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家或地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的 三費(fèi)一金 可以在計(jì)稅前扣除 31 三 特殊收入項(xiàng)目是否正確計(jì)稅 4 提前退休取得補(bǔ)貼收入是否扣繳稅款文件依據(jù) 總局公告2011年第6號(hào)提前退休取得一次性補(bǔ)貼 不屬于免稅的退休工資 應(yīng)按 工資薪金所得 征收個(gè)人所得稅 應(yīng)納稅額 一次性補(bǔ)貼收入 提前退休月份數(shù) 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 適用稅率 速算扣除數(shù) 提前退休月份數(shù) 32 三 特殊收入項(xiàng)目是否正確計(jì)稅 5 離崗 內(nèi)部 退養(yǎng)人員取得收入是否扣繳稅款文件依據(jù) 國稅發(fā) 1999 58號(hào) 粵地稅發(fā) 2002 1號(hào) 一 實(shí)行離崗 內(nèi)部 退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理離崗 內(nèi)部 退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資 薪金 不屬于離退休工資 應(yīng)按 工資 薪金所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 二 個(gè)人在辦理離崗 內(nèi)部 退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入 應(yīng)按辦理離崗 內(nèi)部 退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均 并與領(lǐng)取當(dāng)月的 工資 薪金 所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 以余額為基數(shù)確定適用稅率 再將當(dāng)月工資 薪金加上取得的一次性收入 減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅 并由原任職單位負(fù)責(zé)代扣代繳 33 三 特殊收入項(xiàng)目是否正確計(jì)稅 6 補(bǔ)發(fā)以往月份工資是否重新計(jì)算稅款文件依據(jù) 粵地稅發(fā) 1999 239號(hào)補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅所屬月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額 所屬月份補(bǔ)發(fā)工資 原所屬月份的工資薪金所得 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 適用稅率 速算扣除數(shù) 原所屬月份已納個(gè)人所得稅 34 二 勞務(wù)報(bào)酬所得 35 二 勞務(wù)報(bào)酬所得 1 勞務(wù)報(bào)酬如何確認(rèn)2 勞務(wù)報(bào)酬如何計(jì)稅 36 2 1認(rèn)定勞務(wù)報(bào)酬所得 主要區(qū)分與工資薪金所得的區(qū)別文件依據(jù) 國稅發(fā) 1994 089號(hào) 國稅發(fā) 1997 178號(hào) 國稅函 2005 382號(hào) 國稅函 2006 526號(hào)1 工資 薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng) 即在機(jī)關(guān) 團(tuán)體 學(xué)校 部隊(duì) 企事業(yè)單位及其他組織中任職 受雇而得到的報(bào)酬 勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝 提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬 兩者的主要區(qū)別在于 前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系 后者則不存在這種關(guān)系 具體形式 校外講課 院外坐診等 37 2 離退休人員再任職同時(shí)符合下列四個(gè)條件的 為存在雇傭關(guān)系 按 工資薪金所得 項(xiàng)目納稅 否則 按 勞務(wù)報(bào)酬所得 項(xiàng)目納稅 國稅函 2006 526號(hào) 受雇人員與用人單位簽訂一年以上 含一年 勞動(dòng)合同 協(xié)議 存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系 受雇人員因事假 病假 休假等原因不能正常出勤時(shí) 仍享受固定或基本工資收入 受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利 培訓(xùn)及其他待遇 受雇人員的職務(wù)晉升 職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織 38 2 2如何計(jì)算稅款 一 計(jì)稅原則1 按項(xiàng)目分別征稅2 按次征稅 連續(xù)勞務(wù)按月征稅3 同一項(xiàng)目所得合并計(jì)稅 39 2 2如何