國際會(huì)計(jì)ppt課件.ppt

1502 投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì) 章節(jié) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)范 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置 投資性房地產(chǎn)的信息披露 2 3 4 1 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)范 1 Chapter 一 準(zhǔn)則包括的范圍 1 為長期資本増值而持有的土地為長期資本增值而持有的土地 不包括在正常經(jīng)營過程中為短期銷售而持有的土地 2 尚未確定未來用途的土地如果主體尚未確定將其持有的土地用于自用還是用于在正常經(jīng)營過程中的短期銷售 則其持有的土地應(yīng)被視為用于資本增值3 企業(yè)擁有并以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物企業(yè)擁有并以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物 包括企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)或者企業(yè)在融資租賃下持有的建筑物 IAS40將融資租賃方式租人和滿足特定條件的以經(jīng)營租賃方式長期租入的房地產(chǎn)視為企業(yè)擁有的投資性房地產(chǎn) 一 準(zhǔn)則包括的范圍 4 暫時(shí)空置并將繼續(xù)以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿 因暫時(shí)空置并將繼續(xù)用于出租的 仍作為投資性房地產(chǎn)5 為將來作為投資性房地產(chǎn)而正在建造或開發(fā)過程中的房地產(chǎn)為將來作為投資性房地產(chǎn)而正在建造或開發(fā)過程中的房地產(chǎn) 這種房地產(chǎn)在建造或開發(fā)活動(dòng)完成之前 原來規(guī)定適用于 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號不動(dòng)產(chǎn) 廠場和設(shè)備 待建造或開發(fā)活動(dòng)完成 方成為投資性房地產(chǎn) 但自2009年1月1日開始 為將來作為投資性房地產(chǎn)而正在建造或開發(fā)過程中的房地產(chǎn)視為投資性地產(chǎn) 二 準(zhǔn)則不包括范圍 1 IAS40不適用于與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn) 以及礦產(chǎn)權(quán)和石油 天然氣等非再生資源的礦產(chǎn) 下列房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn) 為在正常經(jīng)營過程中銷售而持有的或?yàn)殇N售而處于建造或開發(fā)過程中的房地產(chǎn) 持有的為在正常經(jīng)營過程中銷售或?yàn)殇N售而處于建造或開發(fā)過程中的房地產(chǎn) 例如為了在不久的將來處置或?yàn)槌鍪鄱鴮ｉT取得的房地產(chǎn) 這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨 其生產(chǎn) 銷售構(gòu)成企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動(dòng) 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也與企業(yè)的其他資產(chǎn)密切相關(guān) 適用于 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號一一存貨 2 為第三方在建或開發(fā)的房地產(chǎn)為第三方在建或開發(fā)的房地產(chǎn)適用于 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號一建造合同 二 準(zhǔn)則不包括范圍 3 自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)包括持有的將來用于自用的房地產(chǎn) 持有的為將來開發(fā)并隨后作為自用的房地產(chǎn) 雇員占用的房地產(chǎn)以及待處置的房地產(chǎn) 這些自用房地產(chǎn)適用于 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)不動(dòng)產(chǎn) 廠場和設(shè)備 則第16號4 融資租賃下出租給另一企業(yè)的房地產(chǎn)除承租人按照融資租賃方式租人的投資性房地產(chǎn)及出租人在經(jīng)營租賃方式下租出的投資性房地產(chǎn)的計(jì)量外 有關(guān)租賃的其他方面事項(xiàng)則由IAS17規(guī)范 三 基本概念 一 投資性房地產(chǎn) investmentproperty 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金 earnrentals 或資本增值 capitalappreciation 或者兩者兼有而由業(yè)主或融資租賃的承租人持有的房地產(chǎn) 土地或建筑物或建筑物的一部分 或兩者兼有 不包括用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng) 或用于管理目的的房地產(chǎn) 或者在正常經(jīng)營過程中銷售的房地產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)一般應(yīng)具備以下特征 1 持有投資性房地產(chǎn)的目的是為賺取租金或資本增值 或兩者兼有 投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在很大程度上獨(dú)立于企業(yè)持有的其他資產(chǎn) 這是它與自用房地產(chǎn)的顯著區(qū)別 因此會(huì)計(jì)核算應(yīng)將其與自用房地產(chǎn)區(qū)分 在某些情況下 主體對其持有房地產(chǎn)的使用者提供輔助服務(wù) 如果該服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中只是相對不重要的組成部分 比如辦公樓的業(yè)主向其承租人提供保安和維修服務(wù) 則主體應(yīng)將該項(xiàng)房地產(chǎn)視為投資性房地產(chǎn) 2 能夠單獨(dú)計(jì)量和出售 某些房地產(chǎn)的用途并不是單一的 其中一部分用于賺取租金或資本增值 而另外一部分則用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng) 或用于管理目的 如果不同的部分能夠分別出售 或采用融資租賃方式分別出租 則企業(yè)應(yīng)對不同的部分單獨(dú)核算 如果不能分別出售 則只有在屬于自用房地產(chǎn)部分不重要的情況下 才能將該項(xiàng)房地產(chǎn)視為投資性房地產(chǎn) 三 基本概念 二 自用房地產(chǎn) owneroccupiedproperty 自用房地產(chǎn)指為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而由業(yè)主或融資租賃的承租人持有的房地產(chǎn) 自用房地產(chǎn)的特征在于服務(wù)于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 其價(jià)值將隨著房地產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)中去 通過銷售商品或提供服務(wù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 在生產(chǎn)現(xiàn)金流量的過程中與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)密切相關(guān) 比如 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店 其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入 則該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) 而應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)自用房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 2 Chapter 一 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) 首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念 其次要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件 1 與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體 2 該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 二 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 一 外購方式取得的投資性房地產(chǎn)外購方式取得的投資性房地產(chǎn) 其購置成本包括買價(jià)和任何可直接歸屬于投資性房地產(chǎn)的支出例10 1A公司是一家商貿(mào)企業(yè) 為了拓展經(jīng)營規(guī)模 2015年3月1日以銀行存款購得位于繁華商業(yè)區(qū)的一層商務(wù)用樓 并進(jìn)行招租 該層層商務(wù)樓的買價(jià)為600萬稅費(fèi)為30萬元 假設(shè)不考慮其他因素 要求確定該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬成不元 相關(guān)該商務(wù)樓的人賬成本 買價(jià)十相關(guān)稅費(fèi) 600 30 630 萬元 二 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 二 自行行建造方式取得的投資性房地產(chǎn)企業(yè)自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的房地產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn) 只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開始出租 才能將自行建造或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) 自行建造的投資性房地產(chǎn) 其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成 包括土地開發(fā)費(fèi) 建筑成本 安裝成本 應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用 支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用用等例10 2B公司是一家建筑公司 為了降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 于2015年1月1日開始自行建造一幢辦公樓 擬用于招租 工程于2015年1月1日開工 2016年2月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 建造工程發(fā)生人工費(fèi)600萬元 投入工程物資7000萬元 不考慮其他相關(guān)稅稅費(fèi) 該商務(wù)樓的人賬成本 600 7000 7600 萬元 租賃持有的房地產(chǎn)若根據(jù)IAS40的規(guī)定歸類為投資性房地產(chǎn) 則其初始成本應(yīng)按照1AS17對融資租賃規(guī)定的方式予以確認(rèn) 也就是說 該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按房地產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低的方法確認(rèn) 三 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一 成本模式 costmode 初始確認(rèn)后 選擇成本模式的企業(yè)應(yīng)按照IAS16對成本模式的規(guī)定計(jì)量其所有的投資性房地產(chǎn) 符合持有待售分類標(biāo)準(zhǔn)的 或歸類為持有待售的處置組中包含的 投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號一一持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營 IFRS5 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 例10 3甲公司2015年4月1日購入一幢寫字樓 用于對外出租 該辦公樓的買價(jià)為3600萬元 相關(guān)稅費(fèi)60萬元 預(yù)計(jì)使用壽命20年 預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元 甲公司采用直線法提取折舊 該辦公樓的年租金為500萬元 于每年末收取 該寫字樓于2015年6月底達(dá)到可供出租狀態(tài) 自自2015年7月1日開始出租 甲公司決定采用成本模式對該辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 三 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 根據(jù)IAS40 甲公司所購寫字樓符合投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件 應(yīng)單獨(dú)作為 投資性房地產(chǎn) 核算 其后續(xù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn) 廠房和設(shè)備準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 該投資性房地產(chǎn)的入賬成本 3600 60 3660 萬元 2015年的折舊額 3660一20 20 6 12 91 萬元 2015年末收取租金時(shí)2015年提取折舊借 銀行存款500萬借 其他業(yè)務(wù)成本 91萬貸 其他業(yè)務(wù)收入500萬貸 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊91萬 三 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 二 公允價(jià)值模式 fairvaluemodel 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值 是指在公平交易中 熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿據(jù)此進(jìn)行資產(chǎn)交換的價(jià)格 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日的市場狀況 并且不應(yīng)扣除在銷售或其他處置過程中可能發(fā)生的交易費(fèi)用 如果企業(yè)選擇公允價(jià)值模式 則在初始確認(rèn)后 企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量其全部投資性房地產(chǎn) 在某些特殊情況下 企業(yè)無法對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行持續(xù)地可靠計(jì)量 在該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置之前 主體應(yīng)采用IAS16中的成本模式計(jì)量該投資性房地產(chǎn) 在按IAS16的規(guī)定處置時(shí) 應(yīng)假定該投資性房地產(chǎn)的殘值為零零即便如此 主體仍應(yīng)對其他投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式 在公允價(jià)值模式下 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為損益 此外 融資租賃下承租人的投資性房地產(chǎn)必須采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 三 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 例10 4A企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè) 2015年8月 A公司與B公司簽訂租賃協(xié)議 約定將A公司開發(fā)的一幢精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給B公司使用 租賃期8年 當(dāng)年10月1日 該寫字樓開發(fā)完成并開始起租 寫字樓的造價(jià)為8000萬元 2015年12月31日 該寫字樓的公允價(jià)值為8200萬元甲公司采用公允價(jià)值計(jì)量模式 甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下 2015年10月1日 甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租借 投資性房地產(chǎn) 成本貸 開發(fā)產(chǎn)品 三 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 2015年12月31日 按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值借 投資性房地產(chǎn) 公用價(jià)值變動(dòng)貸 公用價(jià)值變動(dòng)損益 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 3 Chapter 一 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 一 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 transferstoandfrominvestmentproperty 企業(yè)不得在投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間隨意轉(zhuǎn)換換 根據(jù)據(jù)IAS40的規(guī)定 只有當(dāng)下列情況證明資產(chǎn)用途發(fā)生改變時(shí) 投資性房地產(chǎn)才可能轉(zhuǎn)換成其他資產(chǎn)或從其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn) 為銷售而開始開發(fā) 由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成存貨 當(dāng)資產(chǎn)用于經(jīng)營租賃 由存貨轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn) 開始自用 由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 一 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 在主體采用成本模式的情況下 投資性房地產(chǎn) 自用房地產(chǎn)和存貨之間的相互轉(zhuǎn)換不應(yīng)改變所轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的賬面金額和成本 如果將按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成自用房地產(chǎn)或存貨 則則應(yīng)將其用途改變之日的公允價(jià)值作為后續(xù)會(huì)計(jì)處理的成本 該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值與其原先的賬面金額之間的任何差額應(yīng)在當(dāng)期凈損益中確認(rèn) 如如果一項(xiàng)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成一項(xiàng)按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)在用途改變之日 對根據(jù)IAS16核算的該項(xiàng)房地產(chǎn)的賬面金額與其公允價(jià)值之間的差額 按IAS16中規(guī)定的價(jià)值重估處理 若將存貨轉(zhuǎn)換成按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn) 該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與賬面金額的差額應(yīng)確認(rèn)為損益 其會(huì)計(jì)處理與存貨銷售的會(huì)計(jì)處理一致 一 投資性房地產(chǎn)的處置 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置時(shí) 應(yīng)終止確認(rèn)投資性房地產(chǎn) 將其從資產(chǎn)負(fù)債表中刪除企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)報(bào)廢或處置的凈收入與該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額的差額 確定由此產(chǎn)生的利得和損失 并在報(bào)廢或處置當(dāng)期確認(rèn)為損益 投資性房地產(chǎn)的信息披露 4 Chapter 一 投資性房地產(chǎn)的信息披露 IAS40對投資性房地產(chǎn)的信息披露規(guī)定比較詳細(xì) 根據(jù)IAS40的規(guī)定 主體應(yīng)按第的信息包括 采用用的是公允價(jià)值模式還是成本模式 采用公允價(jià)值模式時(shí) 經(jīng)營租賃持有的房地產(chǎn)權(quán)益是否以及在什么情況下被歸類為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算 在難以歸類的情況下 主體用來區(qū)分投資性房地產(chǎn) 自有房地產(chǎn)以及正常經(jīng)營過程中持有以備處置的房地產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn) 確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)所采用的方法及重要假設(shè) 包括說明公允價(jià)值的確定是取得了市場證據(jù)還是因房地產(chǎn)的性質(zhì)和缺乏可比市場資料更多地依賴了其他因素 一 投資性房地產(chǎn)的信息披露 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值確定依賴于獨(dú)立評估師所作評估的程度 如果不存在這種評估 應(yīng)披露這一事實(shí) 利潤表中應(yīng)確認(rèn)來自投資性房地產(chǎn)的租金收益 在當(dāng)期產(chǎn)生租金收益的投資性房地產(chǎn)發(fā)生的直接經(jīng)營費(fèi)用 在當(dāng)期不產(chǎn)生租金收益的投資性房地產(chǎn)發(fā)生的直接經(jīng)營費(fèi)用投資性房地產(chǎn)從采用成本模式的資產(chǎn)集合銷售到采用公允價(jià)值模式時(shí)確認(rèn)為損益的公允價(jià)值的累計(jì)變化 存在投資性房地產(chǎn)變現(xiàn)能力限制的情況與相應(yīng)金額 或存在對收益和處置收入江回限制的情況與相應(yīng)金額 對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行購置 建造 開發(fā) 修理 維護(hù)或保養(yǎng)等內(nèi)容在內(nèi)的合同義務(wù) 二 公允價(jià)值模式的信息披露規(guī)定 如果主體采用公允價(jià)值模式 應(yīng)披露當(dāng)期期初和期末對投資性房地產(chǎn)賬面金額的調(diào)節(jié) 表明下列項(xiàng)目內(nèi)容 由購置 后續(xù)支出 企業(yè)合并而導(dǎo)致的增值 按IFRS5的規(guī)定歸類為持有待售的資產(chǎn) 公允價(jià)值調(diào)整產(chǎn)生的凈損益 財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的匯兌損益 轉(zhuǎn)換成存貨或自用房地產(chǎn)或由存貨 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換而來的投資性房地產(chǎn) 其他變動(dòng) 出于提供財(cái)務(wù)報(bào)表的目的對投資性房地產(chǎn)的估價(jià)進(jìn)行重大調(diào)整時(shí) 主體應(yīng)披露該估價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整后估價(jià)之間的差額 當(dāng)公允價(jià)值無法可靠確定時(shí) 主體應(yīng)采用IAS16中的成本模式計(jì)量 三 成本模式的信息披露規(guī)定 采用成本模式的主體 應(yīng)披露投資性房地產(chǎn)的下列信息 使用的折舊方法 使用壽命或使用的折舊率 當(dāng)期期初和期末對投資性房地產(chǎn)賬面總金額和累計(jì)折舊和減值損失的調(diào)節(jié) 披露由購置 后續(xù)支出和企業(yè)合并導(dǎo)致的增值 按照IFRS5的規(guī)定歸類為持有待售的資產(chǎn) 折舊 三 成本模式的信息披露規(guī)定 當(dāng)期確認(rèn)和轉(zhuǎn)回的減值損失金額 財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的凈匯兌差額 轉(zhuǎn)換成存貨或自用房地產(chǎn)或由存貨 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換而來的投資性房地產(chǎn) 其他變動(dòng) 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值當(dāng)主體無法可靠確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí) 應(yīng)披露對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的描述 對公允價(jià)值無法可靠確定的解釋以及公允價(jià)值極可能處于的估計(jì)范圍 金融1502李美瑩 借款費(fèi)用會(huì)計(jì) 章節(jié) 借款費(fèi)用的范圍及確認(rèn)原則 借款費(fèi)用 借款費(fèi)用開始 暫停和停止資本化的條件 借款費(fèi)用的列報(bào)和披露 2 3 4 1 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)范 借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 借款費(fèi)用的列報(bào)和披露 1 2 3 CONTENTS 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)范 1 Chapter 一 準(zhǔn)則包括的范圍 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借人資金而發(fā)生的利息和其他費(fèi)用 一般情況下 借款費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為期間費(fèi)用 但作為允許選用的會(huì)計(jì)處理方法 允許主體將那些可直接歸屬于符合條件資產(chǎn)的購置 建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化而成為該資產(chǎn)成本的組成部分 二 基本概念 一 借款費(fèi)用是指主體因借人資金而發(fā)生的利息和其他費(fèi)用 對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用 不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中 借款費(fèi)用包括銀行透支 短期借款和長期借款的利息 與借款有關(guān)的折溢價(jià)攤銷 安排借款發(fā)生的輔助費(fèi)用攤銷 融資租賃所形成的租賃費(fèi) 作為外幣借款利息費(fèi)用調(diào)整的匯兌差額 二 符合條件的資產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)是指須經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn) 比如需要經(jīng)過很長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨 以及制造車間 發(fā)電設(shè)施和投資性地產(chǎn)等其他資產(chǎn) 經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)是符合條件資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn) 如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長的 該資產(chǎn)不屬于符合條件的資產(chǎn) 企業(yè)購人即可使用的資產(chǎn) 或者購入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn) 或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn) 均不屬于符合條件的資產(chǎn) 借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 2 Chapter 一 借款費(fèi)用的確認(rèn) 一 借款費(fèi)用費(fèi)用化觀點(diǎn)借款費(fèi)用費(fèi)用化觀點(diǎn)認(rèn)為 將借款費(fèi)用和某項(xiàng)具體資產(chǎn)相聯(lián)系的做法是武斷的 將所有的借款費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 可以避免同一類或相同資產(chǎn)因籌資方式的不同面出現(xiàn)價(jià)值不同的現(xiàn)象 企業(yè)某些資產(chǎn)是由借款形成的 有些資產(chǎn)是由發(fā)行股票籌集的資金形成的 因此借款費(fèi)用費(fèi)用化支持者認(rèn)為費(fèi)用化處理提高了會(huì)計(jì)信息的可比性 簡化了會(huì)計(jì)工作量 使資產(chǎn)和損益的確認(rèn)更具穩(wěn)健性 一 借款費(fèi)用的確認(rèn) 二 借款費(fèi)用資本化觀點(diǎn)借款費(fèi)用資本化支持者認(rèn)為將所有借款費(fèi)用按費(fèi)用化處理 有違實(shí)際成本原則和收人 費(fèi)用配比原則 從實(shí)際成本原則出發(fā) 借款費(fèi)用是購置成本的一部分 為購置或建造符合資本化條件的資產(chǎn) 如廠房 設(shè)備等固定資產(chǎn) 而借人資金發(fā)生的借款費(fèi)用 與其他計(jì)人資產(chǎn)成本的購置或建造費(fèi)用沒有什么區(qū)別 應(yīng)將其作為資產(chǎn)購建成本的組成部分 從收人與費(fèi)用配比角度看 該借款費(fèi)用在所購置或建造資產(chǎn)的使用期間為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益 應(yīng)當(dāng)與以后會(huì)計(jì)期間的收入相配比 而并非與借款費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期的收人相配比 否則就會(huì)因購置或建造資產(chǎn) 企業(yè)收益出現(xiàn)下降的情況 影響企業(yè)收益的合理反映和會(huì)計(jì)信息使用者的盈利預(yù)測 此外 將借款費(fèi)用資本化處理 可以提高企業(yè)建造或安裝資產(chǎn)的成本與直接外購資產(chǎn)的成本之間的可比性 二 符合資本化條件的借款費(fèi)用 1 專門借款 對于為了獲得某項(xiàng)符合條件的資產(chǎn)而專門借人的資金 其符合資本化條件而計(jì)人該資產(chǎn)成本組成的借款費(fèi)用金額 應(yīng)以本期發(fā)生在專門借款上的實(shí)際借款費(fèi)用減去該借款進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益來確定 2 一般借款 對于一般性借人資金用于獲取某項(xiàng)符合條件的資產(chǎn) 其符合資本化條件的借款費(fèi)用的資本化金額應(yīng)通過資本化比率乘以發(fā)生在該資產(chǎn)上的支出比例確定 資本化比率應(yīng)是主題當(dāng)期尚未償付的所有借款 不包括為獲得某項(xiàng)符合條件的資產(chǎn)而專門借人的款項(xiàng) 的借款費(fèi)用的加權(quán)平均值 也就是加權(quán)平均率 某一期間資本化的借款費(fèi)用不應(yīng)超過該期間實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用金額 三 借款費(fèi)用的資本化期間 一 借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)1 該項(xiàng)資產(chǎn)的支出發(fā)生時(shí)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出 支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購建支出 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金該資產(chǎn)是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于固定資產(chǎn)的建造安裝 承擔(dān)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購買工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng) 如帶息應(yīng)付票據(jù) 2 借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了主體因借人資金形成的利息和其他費(fèi)用 也就是說 因購建或者生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)而專門借人款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般用借款的借款費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生 三 借款費(fèi)用的資本化期間 3 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作正在進(jìn)行時(shí)為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而必要的準(zhǔn)備工作 除了資產(chǎn)的實(shí)體建造外 還包括實(shí)體建造前進(jìn)行的技術(shù)性和管理性工作 比如在實(shí)體建造前為取得許可證而進(jìn)行的工作 必要的存貨儲(chǔ)存工作 但為購置建筑用地而發(fā)生的借款費(fèi)用 在持有土地 沒有進(jìn)行任何相關(guān)的開發(fā)活動(dòng)時(shí) 不具備資本化的條件 三 借款費(fèi)用的資本化期間 二 借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)點(diǎn) 如果現(xiàn)行開發(fā)活動(dòng)發(fā)生較長的中斷期 應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化 但借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)點(diǎn)判斷要取決于具體的情形 在大量的技術(shù)性和管理性工作仍在執(zhí)行時(shí) 通常不暫停借款費(fèi)用的資本化 另外 如果暫時(shí)的中斷是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)必要的程序 則借款費(fèi)用資本化不應(yīng)停止 比如某些工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查 檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作 這類中斷是在施工前可以預(yù)見的 而且是工程建造必須經(jīng)過的程序 則借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化 再比如某些地區(qū)的工程在建造過程中 由于可預(yù)見的不可抗力因素 如雨季或冰凍季節(jié)等原因 導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓 則借款費(fèi)用可以資本化 三 借款費(fèi)用的資本化期間 三 借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn) 為使符合條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)而必要的所有準(zhǔn)備活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已完成時(shí) 借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)停止 如果資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已完成 盡管日常管理性工作可能仍然在進(jìn)行 般認(rèn)為該企業(yè)資產(chǎn)的建造工作已完成 如只有少量工作尚未完成 比如根據(jù)購買方或使用方的要求對房屋裝修 也表明所有工作實(shí)質(zhì)上已完成 借款費(fèi)用的列報(bào)與披露 3 Chapter 一 借款費(fèi)用采用的會(huì)計(jì)政策 國際上對借款費(fèi)用有兩種處理意見 一是將借款費(fèi)用按本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行資本化處理 二是對借款費(fèi)用不予資本化處理 大多數(shù)國家傾向于第一種意見 即采用借款費(fèi)用量化會(huì)計(jì)處理 在對借款費(fèi)用資本化處理過程中 需要披露資本化所運(yùn)用的資本化比率 相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間 符合資本化條件資產(chǎn)的信息 二 本期已資本化的借款費(fèi)用金額 在財(cái)務(wù)報(bào)告中 應(yīng)披露會(huì)計(jì)期間資本化的借款費(fèi)用金額的情況 以使報(bào)表使用者清楚資本化的借款費(fèi)用金額 以及對企業(yè)損益引起的影響 全面了解和評價(jià)借款費(fèi)用資本化狀況 并對其作出判斷 三 用于確定符合資本化條件的借款費(fèi)用金額的資本化率 資本化比率是當(dāng)期尚未償付的所有借款的利息或費(fèi)用的加權(quán)平均利率 某一會(huì)計(jì)期間資本化的借款費(fèi)用金額不能超過該會(huì)計(jì)期間發(fā)生的借款費(fèi)用金領(lǐng) 在特殊情況下 計(jì)算借款費(fèi)用加權(quán)平均利率時(shí) 應(yīng)包括母子公司的所有借款 有時(shí)子公司只按自身的借款費(fèi)用計(jì)算加權(quán)平均利率 金融1502李美瑩 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)范 折算匯率選擇與外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法 外幣折算損益的會(huì)計(jì)處理 1 2 3 章節(jié) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)范 1 Chapter 一 外幣報(bào)表折算的意義 跨國公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 碰到的首要問題是怎樣將各子公司用外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成用本國報(bào)告貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表 如果各國貨幣的匯率是穩(wěn)定的 財(cái)務(wù)報(bào)表外幣折算也許并非困難 但是 各國外匯匯率并不是穩(wěn)定的 匯率的變動(dòng)導(dǎo)致了跨國公司應(yīng)采用那一種匯率來折算的難題 顯而易見 采用不同的匯率折算后的財(cái)務(wù)報(bào)表示的企業(yè)經(jīng)營成果是不同的 有時(shí)甚至差異很大 歪曲了財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性 一個(gè)跨國公司 如果要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 它首先必須將其國外子公司用外幣編制財(cái)務(wù)報(bào)表折算成用本國貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 這是因?yàn)樗荒軐⒛鞲绲谋人?日本的日元 美國美元等直接相加 它必須將各種貨幣 按一定的匯率折算成等價(jià)值的同一貨幣的過程 稱為外幣的折算 二 有關(guān)基本概念 1 外幣折算是指外幣表達(dá)形式的改變 即將外幣折算成為另一種同等價(jià)值的貨幣 實(shí)際并沒有生貨幣交換業(yè)務(wù)的行為 2 外幣兌換是指將一種貨幣交換成另一種貨幣的行為 例如一個(gè)美國人到英國旅游時(shí)需購買國的商品 他就必須將美元兌換成英鎊 然后用英鎊去購買商品 3 匯率 二 有關(guān)基本概念 影啊匯率變動(dòng)的因素有 1 外匯市場上某種貨幣的供應(yīng)量 某種貨幣在供大于求時(shí) 價(jià)格就下聯(lián) 反之 價(jià)格會(huì)上漲 2 通貨膨脹的高低 某國的通貨膨脹率高 則人們樂意拋出該國的貨幣 而持有另幣值較穩(wěn)定的貨幣 從而會(huì)影響外匯市場的供求關(guān)系 導(dǎo)致該國的貨幣價(jià)格下跌 3 匯率的高低 匯率的高低直接影響到投資 如果在資本市場上 A國的投資年利率為5 而B國為8 則投資者更樂意把資本投向B國的證券 那么外江市場上供A國貨幣的人少 而求B國貨幣的人多 從而會(huì)影響這兩種貨幣匯率的變化 4 政府干預(yù) 各國政府可運(yùn)用政治權(quán)力于預(yù)匯率 即在外匯市場上買賣通貨來特本國貨幣對外國貨幣的比價(jià) 國內(nèi)政治穩(wěn)定 經(jīng)濟(jì)增長 將使匯率堅(jiān)挺 而對政字增的務(wù)報(bào)表折算方活長 戰(zhàn)爭負(fù)擔(dān)等因素 將使匯率疲軟 折算匯率選擇與外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法 2 Chapter 一 折算匯率 1 現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率是指財(cái)務(wù)報(bào)表編制日通行的匯率 即12月31日企業(yè)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表日的匯率 2 歷史匯率歷史匯率率是指購入資產(chǎn)或發(fā)生負(fù)債時(shí)的匯率3 平均匯率平均匯率是指現(xiàn)行匯率或歷史匯率的簡單平均數(shù)或加權(quán)平均數(shù) 由于平均匯率來自于現(xiàn)行江率或歷史江率 所以我們討論時(shí)以現(xiàn)行江率和歷史江率為主 二 折算利得和折算損失 折算利得或折算損失也稱為折算損益 折算損益是指兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表制日之間 由于匯率變動(dòng)帶來的外幣報(bào)表折算的利得或損失 外幣報(bào)表折算損益與外幣兌換損益是不的 外幣總損是指外幣交易過程中發(fā)生的已實(shí)現(xiàn)的損益 而外幣報(bào)表折算損益是外幣報(bào)表折算過程中 紙上的損益 或稱為未實(shí)現(xiàn)的損益 三 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法 企業(yè)可以運(yùn)用多種方法 把用外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的資產(chǎn) 負(fù)債 收入 費(fèi)用等項(xiàng)目折算為本國貨幣表示 常用的方法有 單一匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 貨幣與非貨幣項(xiàng)目法 時(shí)態(tài)法四種方法 三 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法 一 現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法又稱單一匯率法 是進(jìn)行外幣報(bào)表折算采用的最簡單的方法采用單一匯率法折算 就是將用外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表上資產(chǎn) 負(fù)債的各項(xiàng)目乘以現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算 對于收益表上的項(xiàng)目 原則上應(yīng)根據(jù)收人和費(fèi)用確定時(shí)的運(yùn)行匯率進(jìn)行折算 但為了方便起見 通常可按照當(dāng)期的現(xiàn)行匯率的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算 優(yōu)點(diǎn) 由于我們把外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表上的各項(xiàng)資產(chǎn) 負(fù)債項(xiàng)目折算時(shí) 采用了一個(gè)固定的常數(shù) 因此報(bào)表折算后 再編制的合并并財(cái)務(wù)報(bào)表上仍保持了合并前各個(gè)獨(dú)立主體的財(cái)務(wù)成果和各種比率關(guān)系 這樣的折算方法 只是改變了財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣表示形式 而不會(huì)改變財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)和內(nèi)容 缺點(diǎn) 1 這種方法違背了編制合并報(bào)表的基本目標(biāo) 2 現(xiàn)行匯率法在折算時(shí)假設(shè)國外子公司所有的資產(chǎn)都受到匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn) 這是錯(cuò)誤的 3 按現(xiàn)行匯率法對各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行折算 只要有匯率變動(dòng) 就會(huì)產(chǎn)生折算損益 該折算損益如果全部計(jì)當(dāng)期損益 將會(huì)嚴(yán)重地歪曲公司地經(jīng)營成果 三 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法 二 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 就是折算前首先將所有資產(chǎn)和負(fù)債的項(xiàng)目劃分為流動(dòng)性資產(chǎn)和負(fù)債 非流動(dòng)性資產(chǎn)和負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債主要包括現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 存貨 應(yīng)付底款等 非流動(dòng)性資產(chǎn)和負(fù)債主要包括長期投資 固定資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 長期負(fù)橫等 然后將流動(dòng)性資產(chǎn)和負(fù)債各項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算 非流動(dòng)性資產(chǎn)和負(fù)債各項(xiàng)目按歷史匯率折算 收和費(fèi)用按這一報(bào)告期的平均匯率成加權(quán)匯率折算 這種方法認(rèn)為 匯率變動(dòng)主要對企業(yè)流動(dòng)性項(xiàng)日產(chǎn)生影響 因此用現(xiàn)行匯率折算 而對企業(yè)非流動(dòng)性項(xiàng)日產(chǎn)生的影響不大 因此采用歷史匯率折算 缺陷 這種方法也存在著一些塊陷 首先 這種方法提出了折算算前首先要對企業(yè)的資產(chǎn)相負(fù)進(jìn)行分類 然后再選擇不同的匯率進(jìn)行折算 這樣的做法不符合折算是用另一種貨幣 重述 的理論 其次 在匯率波動(dòng)較大的情況下 采用這種方法折算后的財(cái)務(wù)報(bào)表息得到歪曲 三 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法 三 貨幣與非貨幣性項(xiàng)目貨幣與非貨幣性項(xiàng)目是對流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的改進(jìn) 采用貨幣與非貨幣項(xiàng)目法折算時(shí) 首先將企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非非貨幣性項(xiàng)目目兩大類 然后 貨幣性項(xiàng)目 一般包括現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款和長期負(fù)債 采用現(xiàn)行匯率折算 非貨幣性項(xiàng)目 包括固定資產(chǎn) 長期投資 存貨 普通股等 采用歷史匯率折算 收益表各項(xiàng)目折算的方法類同于流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 與流動(dòng)和非流動(dòng)項(xiàng)目法相比 這種方法的另一種優(yōu)點(diǎn)是 它把公司的流動(dòng)資產(chǎn)與匯率的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系 同時(shí)又能反映出長期負(fù)債受匯率變動(dòng)的影響 缺陷 首先 在折算時(shí)對貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的分類比較困難 其次 一般人認(rèn)為折算涉及的是對企業(yè)資產(chǎn) 負(fù)債的計(jì)量 而不是對資產(chǎn) 負(fù)債的重新分類 應(yīng)該是折算未必與企業(yè)的資產(chǎn) 負(fù)債的性質(zhì)有有關(guān) 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第8號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出 對貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目的區(qū)分 并不是一個(gè)十全十美的折算方法 因?yàn)?對于非貨幣性項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)不同 它可以按歷史成本計(jì)量 也可以采用流動(dòng)按現(xiàn)行成本計(jì)量 在不同的情況下 卻都采用歷史匯率 這并不一定適用 只有在非貨幣性項(xiàng)目用歷史成本計(jì)量時(shí) 按歷史史匯率折算是合理的 如果非貨幣性項(xiàng)目用現(xiàn)行成本計(jì)量 仍按歷史匯率折算則不合理 三 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法 四 時(shí)態(tài)法外幣折算是一個(gè)計(jì)量轉(zhuǎn)換的過程 即對價(jià)值的重新表述 因此 折算不能改變各項(xiàng)目的屬性 它僅僅是計(jì)量單位的改變 我們對外幣編制的資產(chǎn)負(fù)表進(jìn)行折算 只是為了對表中的各項(xiàng)目的貨幣計(jì)量進(jìn)行重述 并不是對表中的項(xiàng)目確定其實(shí)際價(jià)值是多少 根據(jù)美國公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則 資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金是本公司擁有的貨幣 應(yīng)收款和應(yīng)付賬款是指將來應(yīng)收或應(yīng)付的款項(xiàng) 其他資產(chǎn)和負(fù)債以取得或承擔(dān)時(shí)的歷史成本計(jì)量 還還有一些項(xiàng)目如存貨 編報(bào)時(shí)可以按照成本與市價(jià)孰低原則進(jìn)行計(jì)量 總面言之對于這些資產(chǎn) 總有一個(gè)時(shí)態(tài)與這些資產(chǎn)相聯(lián)系 時(shí)態(tài)法的具體折算方法為 貨幣性項(xiàng)目 如現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款等 應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算 非貨幣性項(xiàng)目 要選用能夠保持其項(xiàng)目屬性的匯率折算 在這種方法下 如果非貨幣性項(xiàng)目是以歷史成本反映的 那么折算后的結(jié)果和采用貨幣與