物流企業(yè)會(huì)計(jì)總復(fù)習(xí)(重點(diǎn))

第一章 物流企業(yè)會(huì)計(jì)概論 一、會(huì)計(jì)的概念、職能（一）會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是通過收集、加工和利用以一定的貨幣單位作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較得失，權(quán)衡利弊，講求經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)的基本職能 1會(huì)計(jì)的核算職能(1)會(huì)計(jì)核算是指會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，主要使用貨幣指標(biāo)從價(jià)值量上反映企業(yè)和事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟(jì)信息的功能。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的首要職能，也是全部會(huì)計(jì)管理工作的基礎(chǔ)。(2)會(huì)計(jì)核算職能具有如下特點(diǎn)： 第一，主要從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。 第二，要對各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行反映。 第三，具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。 2會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能 (1)會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使其按照預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。 (2)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能具有如下特點(diǎn)： 第一，主要通過會(huì)計(jì)核算提供的價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行，是一種貨幣監(jiān)督。 第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督伴隨著會(huì)計(jì)核算活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行，包括事前、事中、事后監(jiān)督。 第三，會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)有合法性及合理性兩種。3會(huì)計(jì)兩種職能的關(guān)系會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的保證。二、物流企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息使用者包括：企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的使用者有：（1）投資者和潛在的投資者；（2）債權(quán)人（3）政府及其職能機(jī)構(gòu)（4）職工與工會(huì)（5）企業(yè)的顧客（6）社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。三、會(huì)計(jì)核算的基本前提 （一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位組織，會(huì)計(jì)主體為會(huì)計(jì)核算工作確定了空間范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)，進(jìn)行清算，這是大多數(shù)企業(yè)所處的正常狀態(tài)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會(huì)計(jì)的核算活動(dòng)界定了時(shí)間范圍。（三）會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分為若干個(gè)連續(xù)的、長短相同、首尾相接的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。（四）貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為主要計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。四、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（一）客觀性 客觀性原則，又稱可靠性、真實(shí)性或中立性原則。客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料可靠。具體包括真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)方面的屬性。（二）相關(guān)性 相關(guān)性原則又稱有用性原則，即資料要成為有用的信息，就必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，有助于決策。 （三）可理解性 可理解性也可稱之為明晰性，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。 （四）可比性 可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，具體包括下列要求： (1)同一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有縱向可比性。 (2)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)作息口徑一致、相互可比，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有橫向可比性。 （五）實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 （六）重要性 重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（七）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守原則，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 （八）及時(shí)性 及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作與信息披露應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或者延后。五、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以權(quán)、責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生及其影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)核算方法，其核心內(nèi)容是凡是本期實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不論款項(xiàng)是否收付都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用人賬。 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的依據(jù)。 六、會(huì)計(jì)核算方法：是對會(huì)計(jì)工作對象客觀而公允地進(jìn)行綜合確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的方法。（1）設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶（2）復(fù)式記賬（3）填制和審核憑證（4）登記賬簿（5）計(jì)算成本（6）財(cái)產(chǎn)清查（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)告七、會(huì)計(jì)規(guī)范體系會(huì)計(jì)法律是指人大常委會(huì)通過的法律，例如會(huì)計(jì)法指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度規(guī)范是從技術(shù)角度對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理提出的要求、準(zhǔn)則、方法和程序的總稱。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是從事會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)該遵守的具有本職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范的總稱。第二章 復(fù)式記賬原理一、 會(huì)計(jì)對象與會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)對象是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，是能夠用貨幣表現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)的運(yùn)動(dòng)過程。會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（三大靜態(tài)要素，反映財(cái)務(wù)狀況）；收入、費(fèi)用和利潤（三大動(dòng)態(tài)要素，反映經(jīng)營成果）； （一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源、該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)的定義具有如下特征： (1)資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。 (2)資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制的。 (3)資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 (4)資產(chǎn)必須能夠以貨幣計(jì)量。 按照流動(dòng)性分類，資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；按有無實(shí)物形態(tài)分類，資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 （二）負(fù)債 負(fù)債是指由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所引起的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，并引起未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。 負(fù)債的定義具有以下特征：(1)負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(2)對負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 (3)負(fù)債能夠以貨幣來計(jì)量。 負(fù)債按其償還期限的長短分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債；按產(chǎn)生負(fù)債的事實(shí)是否確定，未來償付金額、償付時(shí)間是否確定，可分為確定性負(fù)債和或有負(fù)債。 （三）所有者權(quán)益 廣義的權(quán)益概念包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，狹義的權(quán)益僅指所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，也稱為凈資產(chǎn)，又叫剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（股份公司稱為股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。所有者權(quán)益不能單獨(dú)進(jìn)行計(jì)量，必須依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 （四）收入 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。廣義的收入指由營業(yè)及其他活動(dòng)而得到的收入；狹義的收入指由營業(yè)活動(dòng)而得到的收入。收入可以表現(xiàn)為一定期間的資產(chǎn)的增加，也可以表現(xiàn)為負(fù)債的減少。但是并非所有資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。（五）費(fèi)用 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。按照與收入的關(guān)系，費(fèi)用分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。營業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本，按照在企業(yè)日?；顒?dòng)中所處地位可以分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （六）利潤 利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額。利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的區(qū)別與聯(lián)系會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶都按會(huì)計(jì)對象的內(nèi)容設(shè)置，相同名稱的會(huì)計(jì)科目與賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。會(huì)計(jì)科目只是一個(gè)名稱，只表明某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶既有名稱又有結(jié)構(gòu)，可以記錄和反映某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其結(jié)果。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員往往不加區(qū)別地把會(huì)計(jì)科目與賬戶作為同義語。二、會(huì)計(jì)等式 （一）資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益（靜態(tài)等式） （二）收入費(fèi)用=利潤（動(dòng)態(tài)等式） （三）資產(chǎn)=負(fù)債所有者投資+（收入費(fèi)用）（動(dòng)靜合等式）三、借貸記賬法復(fù)式記賬法是與單式記賬法相對應(yīng)的一種記賬方法，它是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貸記賬法，是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。借貸資產(chǎn)類成本類費(fèi)用類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類增加增加借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類的備抵類賬戶記賬方向同負(fù)債類；累計(jì)XX及XX準(zhǔn)備都是資產(chǎn)類的備抵類賬戶。借貸記賬法記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以相等的金額記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方。四、借貸記賬法的應(yīng)用 1編制會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照復(fù)式記賬的要求，列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額的一種記錄。 會(huì)計(jì)分錄的三要素：賬戶名稱、方向、金額。 會(huì)計(jì)分錄格式：先借后貸，上借下貸，左借右貸 會(huì)計(jì)分錄類型：一借一貸，一借多貸，多借一貸，多借多貸。 2登記賬戶登記賬戶也稱為過賬，它是把會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)記到有關(guān)賬戶的記賬過程。過賬后，期末要結(jié)出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。 3試算平衡 借貸記賬法的試算平衡，是以資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系為理論依據(jù)的，是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬后的必然結(jié)果。試算平衡一般是通過編制試算平衡表來進(jìn)行。第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 一、貨幣資金概述貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。（二）現(xiàn)金日常收支的核算 企業(yè)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目反映現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況及其變動(dòng)結(jié)果?！皫齑娆F(xiàn)金”是企業(yè)的資產(chǎn)類賬戶，期末余額在借方，表示企業(yè)期末實(shí)際庫存的現(xiàn)金。 企業(yè)收入現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等有關(guān)科目；企業(yè)支付現(xiàn)金時(shí)，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等有關(guān)科目。 （三）現(xiàn)金清查 現(xiàn)金清查過程中，如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理； (1)如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計(jì)人管理費(fèi)用。 (2)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)人其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。 三、銀行存款（一）銀行結(jié)算方式的種類1銀行匯票：(提示付款期限為自出票日起1個(gè)月，適用于異地結(jié)算)， 2商業(yè)匯票(最長不超過6個(gè)月，可用于同城結(jié)算，也可用于異地結(jié)算。)3銀行本票(提示付款期限為自出票日起2個(gè)月，適用于同城結(jié)算。)4支票(提示付款期限為自出票日起10天，同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式)5匯兌(適用于異地)6委托收款(同城異地均可使用) 7托收承付(適用于異地結(jié)算) 8信用卡9信用證(國際結(jié)算) 四、應(yīng)收賬款估計(jì)壞賬損失的方法？借貸期初余額已確認(rèn)的壞賬應(yīng)收賬款的余額壞賬準(zhǔn)備率=本期期末壞賬準(zhǔn)備的金額(1)應(yīng)收賬款余額百分比法例：某物流公司按備抵法核算壞賬損失，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5。2007年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款余額為200 000元，2008年發(fā)生壞賬損失1500元，年末應(yīng)收賬款余額為150 000元，2009年發(fā)生壞賬損失2 000元，年末應(yīng)收賬款余額為120 000元，2010年沒有發(fā)生壞賬損失，年末應(yīng)收款余額為100 000元。 要求：根據(jù)以上資料，編制該公司與壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)賬齡分析法 (3)賒銷百分比法 (4)個(gè)別認(rèn)定法五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算過程 (1)票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+票據(jù)利息率票據(jù)期限）（帶息票據(jù)） (2)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 (3)貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（賬現(xiàn)利息） 應(yīng)收票據(jù)（或者短期借款）例：某物流公司收到一份面額為60 000元的不帶息商業(yè)承兌祀票，簽發(fā)日為2005年4月15日，到期日為2005年9月15日，因業(yè)務(wù)需要，于2005年5月15日向銀行申請貼現(xiàn)。該票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)，貼現(xiàn)月利息率為10。 要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該票據(jù)貼現(xiàn)金額并編制貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】貼現(xiàn)利息：60 000104-2 400（元） 貼現(xiàn)實(shí)收金額=60 000-2 400=57 600(元) 貼現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 57 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 60 000 六、預(yù)付賬款開始使用了預(yù)付賬款科目，后面當(dāng)發(fā)出貨物時(shí)也必須通過它來結(jié)轉(zhuǎn)，不可以用應(yīng)付賬款。 七、其他應(yīng)收款其主要內(nèi)容包括： (1)存出的保證金。 (2)應(yīng)收的各種罰款。 (3)應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款。 (4)應(yīng)收出租包裝物的租金。 (5)預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各部門或個(gè)人的備用金。 (6)應(yīng)向職工收回的各種墊付款項(xiàng)等。 (7)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。八、交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利（已宣告還未發(fā)放） 應(yīng)收利息（債券投資，應(yīng)收取的利息） 投資收益（取得時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)交易費(fèi)等） 貸：銀行存款（或者其他貨幣資金）持有期間，被投資單位宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利（或者應(yīng)收利息） 貸：投資收益期末計(jì)價(jià)，若升值：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益”（若虧損會(huì)計(jì)分錄相反）2. 2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： (1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。 (2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 (3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。 (4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。 (5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。九、存貨（一）存貨的盤存方法 確定存貨賬面結(jié)存數(shù)的方法有兩種，即永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。1永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制也稱“賬面盤存制”，是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加或減少，都必須在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)計(jì)算出該項(xiàng)物資的結(jié)存數(shù)的一種方法。采用這種方法能隨時(shí)了解各種財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)對庫存物資的管理，實(shí)際工作中每一單位均廣泛應(yīng)用這種方法。2實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制，又稱“以存計(jì)銷”、“以存計(jì)耗”。采用這種方法，平時(shí)只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù)，倒擠出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)。存貨實(shí)存數(shù)的清查方法 1實(shí)地盤點(diǎn)法 實(shí)地盤點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場進(jìn)行逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量器具確定其實(shí)存數(shù)量的方法。 2技術(shù)推算盤點(diǎn) 技術(shù)推算盤點(diǎn)是利用技術(shù)方法，對財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推估測算的一種方法。（二）存貨清查結(jié)果的處理1.盤盈有關(guān)部門批準(zhǔn)前，即領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)前借：原材料（或庫存商品等）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用2.盤虧查明原因之前或有關(guān)部門批準(zhǔn)前，即領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料（或庫存商品等）批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出（自然災(zāi)害造成的凈損失） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或者過失賠償部分） 管理費(fèi)用（企業(yè)承擔(dān)凈損失部分） 原材料（殘料入庫） 貸：原材料（或庫存商品等）（三）存貨期末計(jì)價(jià)（可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量）1.可變現(xiàn)凈值成本 （不調(diào)賬）2.可變現(xiàn)凈值成本，則：借：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后期價(jià)值又恢復(fù)增加，則（在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)恢復(fù)）借：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)一、長期股權(quán)投資成本法（一）成本法的適用范圍(P121頁，例4-1) 成本法適用于以下情況： (1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)股份，或雖然直接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權(quán)股份但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。 (2)投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法(P123頁，例4-2) （一）權(quán)益法的適用范圍 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。二、固定資產(chǎn)的折舊（一）計(jì)提折舊的范圍(1)房屋和建筑物。 (2)在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具。 (3)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。 (4)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 (5)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。 (6)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊。 （二）固定資產(chǎn)折舊的方法 1平均年限法平均年限法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)使用年限內(nèi)各期的一種方法。采用該種方法提取的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份都是相等的。該種方法的計(jì)算公式如下： 年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）100%預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率 2雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，以每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值為折舊基數(shù)，以雙倍的直線折舊率計(jì)算各期折舊額的方法。計(jì)算折舊率時(shí)，計(jì)算公式如下： 年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值月折舊率 為了簡化計(jì)算，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，必須在折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 3年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為折舊基數(shù)，乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率計(jì)算每年折舊額的方法。它的特點(diǎn)是每年折舊率在變，而折舊基數(shù)固定不變。計(jì)算公式如下： 年折舊率=各期期初尚可使用年限各期期初尚可使用年限總和100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間用） 管理費(fèi)用（行政管理部門用） 銷售費(fèi)用（銷售部門用） 主營業(yè)務(wù)成本（物流公司、租賃公司的固定資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本（一般生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)） 貸：累計(jì)折舊2某物流公司購進(jìn)設(shè)備一臺運(yùn)輸車輛原價(jià)為30 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為2 500元。 要求：按雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊額。解：年折舊率=25100% =40%第一年應(yīng)計(jì)提的折舊額-30 00040%=12 000（元）第二年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（30 000-12 000）40%=7 200（元）第三年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(30 000-12 000-7 200)40%=4 320（元）從第四年起按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊：固定資產(chǎn)的賬面凈值=30 000-12 000-7 200-4 320=6 480（元）第四、五年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（6 480-2 500）2=1 990（元）會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊（三）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算）處理的凈損失記入“營業(yè)外支出”處理的凈收益記入“營業(yè)外收入”（四）固定資產(chǎn)的清查（通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算）盤虧的的凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”盤盈的凈收益記入“營業(yè)外收入”三、無形資產(chǎn)1無形資產(chǎn)的取得 (1)購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（按實(shí)際支付的價(jià)款）貸：銀行存款 (2)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段發(fā)生的支出：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸：記有關(guān)科目期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出開發(fā)階段發(fā)生的支出：不滿足資本化條件的，借：研發(fā)支出費(fèi)用化支 貸：有關(guān)科目，期末，借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出滿足資本化條件的，借：研發(fā)支出資本化支出 貸：有關(guān)科目確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 2無形資產(chǎn)的攤銷（增加的當(dāng)月開始進(jìn)行攤銷）借：管理費(fèi)用（企業(yè)自用） 其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）貸：累計(jì)攤銷 3無形資產(chǎn)的出售（P140頁例4-21）借：銀行存款 累計(jì)攤銷 營業(yè)稅金及附加貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 四、其他資產(chǎn) （一）長期待攤費(fèi)用 （二）其他長期資產(chǎn)第五章 負(fù)債一、負(fù)債的概念與分類 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的基本特征： 第一，負(fù)債是由過去或目前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的當(dāng)前債務(wù)。 第二，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 第三，負(fù)債是能以貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（一）流動(dòng)負(fù)債 1流動(dòng)負(fù)債概述 流動(dòng)負(fù)債，是指將在一年（含一年）或超過一年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。 流動(dòng)負(fù)債除具有負(fù)債的一般特征外，還有自身的特點(diǎn)： (1)償還期限短； (2)履行償債義務(wù)時(shí)，需要用流動(dòng)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的流動(dòng)負(fù)債作為償債手段。 一、短期借款 （一）短期借款的取得借：銀行存款貸：短期借款 （二）利息的處理按月支付時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款按季支付或者到期還本付息，需要計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息 二、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，由于購買商品、材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 （一）應(yīng)付賬款入賬時(shí)間和金額的確定（按發(fā)票進(jìn)行） 附有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，付款時(shí)現(xiàn)金折舊的金額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法。 （四）商業(yè)折扣的處理（P154頁，例5-4） 三、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買商品和接受勞務(wù)開出的商業(yè)匯票，根據(jù)承兌人不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；根據(jù)票面是否注明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。產(chǎn)生時(shí)：借：庫存商品 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)帶息應(yīng)付票據(jù)利息的計(jì)提：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù) 注：如果企業(yè)在票據(jù)到期無力償還時(shí)，要根據(jù)票據(jù)的情況分別處理：（1）如果是商業(yè)承兌匯票，借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款（2）如果票據(jù)為銀行承兌匯票，承兌銀行將代為支付票據(jù)款,同時(shí)對出票人尚未支付的匯票金額作逾期貸款處理，并且按照每天萬分之五計(jì)收利息；借：應(yīng)付票據(jù)（本息和） 貸：短期借款 四、應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目可以按照“工資”、“職工福利”等進(jìn)行明細(xì)核算。 每月計(jì)算時(shí)：借：生產(chǎn)成本（一線工人的工資） 制造費(fèi)用（車間管理人員工資） 管理費(fèi)用（管理人員工資） 銷售費(fèi)用（銷售人員工資） 主營業(yè)成本（提供勞務(wù)人員工資） 在建工程（工程人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)可按職工工資總額的14%計(jì)算提取職工福利費(fèi)； 五、應(yīng)交稅費(fèi) （一）增值稅的核算 1一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算 銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）增值稅稅率 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2小規(guī)模納稅人的核算 應(yīng)交增值稅=含稅銷售額(1+征收率)征收率 （二）營業(yè)稅的核算 應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)稅稅率 （三）應(yīng)交教育費(fèi)附加的核算應(yīng)交教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）*稅率六、長期借款（一）取得時(shí)：借：銀行存款貸：長期借款本金（二）長期借款利息的核算符合資本化的進(jìn)成本否則記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”利息支出在符合三個(gè)條件時(shí)，才可以計(jì)入所構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本（即資本化）： (1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 (2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 (3)為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。資本化的利息計(jì)算：借：在建工程貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用化的利息計(jì)算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息第六章 所有者權(quán)益一、有限責(zé)任公司1.收到投資時(shí)：借：固定資產(chǎn)銀行存款等貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)2.資本減少時(shí)借：實(shí)收資本 貸：銀行存款二、股份有限公司收到投資時(shí)：借：固定資產(chǎn)銀行存款等貸：股本 資本公積股本溢價(jià)2.資本減少時(shí)借：股本 貸：銀行存款注：股份有限公司為注銷注冊資本回購本公司股票時(shí)，按實(shí)際支付的金額：借：庫存股（實(shí)際回購的價(jià)款） 貸：銀行存款正式注銷時(shí)：借：股本（面值） 貸：庫存股（實(shí)際回購的價(jià)款）差額用資本公積資本溢價(jià)沖減，若不足就用盈余公積沖減。（P181頁）三、資本公積 一、資本公積概述 資本公積是指由投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的那部分資本或者資產(chǎn)，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積。 資本溢價(jià)，是指企業(yè)新加入投資者投入的資本超過其在注冊資本中所占份額的部分。 股本溢價(jià)，是指公司采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，發(fā)行價(jià)格超過面值的溢價(jià)部分。 其他資本公積，是指除上述資本溢價(jià)或股本溢價(jià)以外，直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失。 資本公積是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目，該科目貸方反映增加的資本公積，借方反映減少的資本公積。期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積的實(shí)有數(shù)。 二、資本溢價(jià)、股本溢價(jià)的核算 見上面有限責(zé)任公司及股份公司 股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)），溢價(jià)不足以支付的部分，作為長期待攤費(fèi)用，分期攤銷。 三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算 企業(yè)在股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)決議將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按轉(zhuǎn)增的數(shù)額，借記“資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目。 四、留存收益 留存收益是指通過企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)形成的收益進(jìn)行提取和留存而形成的內(nèi)部積累，其來源于企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，包括盈余公積和未分配利潤兩部分。 一、盈余公積（一）盈余公積的概念和內(nèi)容 盈余公積是指公司按照規(guī)定從稅后凈利潤中提取的各種