論文初稿--企業(yè)清算會計問題探討.doc

濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 i 企業(yè)清算會計問題探討 摘 要 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展 企業(yè)破產(chǎn)作為一種有效的配置資源及 調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局的經(jīng)濟形式將會頻繁出現(xiàn) 所謂 破產(chǎn)清算是指企業(yè)不 能清償?shù)狡趥鶆?wù) 而且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)被依法宣告破產(chǎn)而導(dǎo) 致的企業(yè)清算 事實上任何一個企業(yè)在其運行過程中當(dāng)現(xiàn)金流出現(xiàn)短 缺時都面臨著這種破產(chǎn)的可能性 由此而引起的企業(yè)清算是一個具體 但又不同于日常核算的會計過程 如何反映破產(chǎn)企業(yè)價值運動的最后 階段并提供相應(yīng)的財務(wù)信息 對維護債權(quán)人的合法權(quán)益 保證正常的 經(jīng)濟秩序有重大的現(xiàn)實意義 根據(jù)在實際工作中遇到的有關(guān)會計方面 的問題 特撰寫此文以資探討 關(guān)鍵詞 破產(chǎn)企業(yè) 清算會計 市場經(jīng)濟 產(chǎn)業(yè)布局 企業(yè)破產(chǎn) 現(xiàn)金流出 濱州學(xué)院專科畢業(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 ii Small and medium sized financial management problems and countermeasures Abstract As China s economy market develops the bankruptcy of enterprise as an effective allocation of resources and adjust industrial layout of the economic forms will come up frequently The bankruptcy is a liquidation of an enterprise which is unable to discharge the debt that it had due and the assets which are insufficient to discharge all debts have been declared bankrupt according to the law which led to the liquidation of the enterprise In fact no one company in its cash flow during the operation when there is a shortage which they face the possibility of bankruptcy the result is that enterprise liquidation is a specific but different thing from day to day accounting process How to reflect the value of bankrupt enterprises and the final stage of movement provide the appropriate financial information Safeguarding the legitimate rights and interests of creditors ensures the normal economic order and is of great practical significance In operational practice accounting personnel can only be based on Bankruptcy Law enterprise financial rules Enterprise Accounting Standards and in the spirit of the relevant parts to carry out accounting which makes accounting for bankruptcy liquidation can not be unified specifications To bring some degree of difficult clearing the audit based on practical work experience relating to accounting issues So we wrote this article specially in order to discuss 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 1 引引 言言 1 第一章第一章 企業(yè)清算會計概述企業(yè)清算會計概述 1 1 11 1 企業(yè)清算的原因企業(yè)清算的原因 1 1 1 21 2 企業(yè)清算的內(nèi)容企業(yè)清算的內(nèi)容 2 2 1 2 11 2 1 全面清查財產(chǎn) 編制清查后的資產(chǎn)負(fù)債表全面清查財產(chǎn) 編制清查后的資產(chǎn)負(fù)債表 2 2 1 2 21 2 2 核算和監(jiān)督清算費用的支付核算和監(jiān)督清算費用的支付 2 2 1 2 31 2 3 核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還 2 2 1 2 41 2 4 核算和監(jiān)督企業(yè)的清算凈損益核算和監(jiān)督企業(yè)的清算凈損益 2 2 1 2 51 2 5 核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配 3 3 1 2 61 2 6 編制清算財務(wù)報表編制清算財務(wù)報表 3 3 1 31 3 企業(yè)清算會計的會計核算企業(yè)清算會計的會計核算 3 3 1 3 11 3 1 企業(yè)破產(chǎn)的處理程序企業(yè)破產(chǎn)的處理程序 3 3 1 3 21 3 2 清算會計的會計核算清算會計的會計核算 4 4 第二章第二章 企業(yè)清算會計中存在的問題企業(yè)清算會計中存在的問題 5 5 2 12 1 企業(yè)清算會計中信息披露問題企業(yè)清算會計中信息披露問題 5 5 2 22 2 企業(yè)清算會計要素處理中存在的問題企業(yè)清算會計要素處理中存在的問題 6 6 2 32 3 有關(guān)企業(yè)清算會計特點及對傳統(tǒng)財務(wù)會計的改變的問題有關(guān)企業(yè)清算會計特點及對傳統(tǒng)財務(wù)會計的改變的問題 7 7 2 3 12 3 1 對基本假設(shè)的改變對基本假設(shè)的改變 8 8 2 3 22 3 2 對會計核算對象的改變對會計核算對象的改變 8 8 2 3 32 3 3 對會計目標(biāo)的改變對會計目標(biāo)的改變 8 8 2 3 42 3 4 對會計原則的影響對會計原則的影響 8 8 第三章第三章 清算會計前景預(yù)測及展望清算會計前景預(yù)測及展望 9 9 3 13 1 清算會計面臨的挑戰(zhàn)清算會計面臨的挑戰(zhàn) 9 9 3 23 2 關(guān)于清算會計改革的探新關(guān)于清算會計改革的探新 9 9 結(jié)論結(jié)論 1010 謝辭謝辭 1010 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn) 1010 濱州學(xué)院專科畢業(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 1 引引 言言 在市場經(jīng)濟條件下 隨著市場競爭的日益激烈 企業(yè)隨時都會面臨財務(wù)上的 困難不能再繼續(xù)經(jīng)營下去 從而使越來越多的企業(yè)不得不進行清算 企業(yè)的清算按 清算的原因分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型 因為普通清算比較簡單 在此不在 贅述 僅對破產(chǎn)清算進行詳細(xì)的探討 第一章第一章 企業(yè)清算會計概述企業(yè)清算會計概述 本章主要對企業(yè)清算會計進行簡單的概述 闡述了企業(yè)清算會計的相關(guān)內(nèi)容 1 1 企業(yè)清算企業(yè)清算的原因的原因 企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后 對企業(yè)的財產(chǎn) 債權(quán)債務(wù)進行全面清查 并進行收取債權(quán) 清償債務(wù)和分配剩余財 產(chǎn)的經(jīng)濟活動 企業(yè)的清算 按清算的性質(zhì)和原因 可以分為普通清算和破產(chǎn)清算 兩種類型 破產(chǎn)清算 是指對依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)所進行的審計 普通清算 又稱 解散清算 是指對因經(jīng)營期滿或者其他經(jīng)營方面的原因 導(dǎo)致不宜或不能繼續(xù) 經(jīng)營而自愿或被迫解散的企業(yè)所進行的清算 企業(yè)清算的原因主要有以下幾種 企業(yè)的經(jīng)營期限屆滿 投資方無意繼續(xù)經(jīng) 營 股東會決議將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他組織 導(dǎo)致企業(yè)合并 分立或者變更 該企業(yè)不再以獨立核算的形式存在 企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損 無力繼續(xù)經(jīng)營 投資 一方或各方不履行協(xié)議 合同 章程規(guī)定的義務(wù) 致使企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營 無論是上述哪種原因 都會使企業(yè)解體 失去法人資格 而清算是企業(yè)解體過 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 2 程中最重要的業(yè)務(wù)事項 針對不同的清算原因 清算會計在進行核算時應(yīng)區(qū)別對待 1 2 企業(yè)清算的內(nèi)容企業(yè)清算的內(nèi)容 9 9 1 2 1 全面清查財產(chǎn) 編制清查后的資產(chǎn)負(fù)債表全面清查財產(chǎn) 編制清查后的資產(chǎn)負(fù)債表 對于貨幣資金以外的清算財產(chǎn) 變價處理方法通常有以下幾種 賬面價值法 重估價值法 變現(xiàn)收入法 拍賣作價法 收益現(xiàn)值 1 2 3 4 5 法 資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)一定日期財務(wù)狀況的綜合反映 也是清算企業(yè)進行財產(chǎn) 負(fù) 債 債務(wù)清查的重要依據(jù) 為此 企業(yè)的清算會計應(yīng)運用財產(chǎn)清查這一會計方法 對清算企業(yè)的財產(chǎn) 債權(quán) 債務(wù)進行全面清查 對企業(yè)財產(chǎn)合理作價 并將有關(guān)憑 證 帳薄及報表憑證進行核對 在保證賬證 賬賬 賬表相符的基礎(chǔ)上 編制清查 后的資產(chǎn)負(fù)債表 1 2 2 核算和監(jiān)督清算費用的支付核算和監(jiān)督清算費用的支付 清算費用是指清算過程中所發(fā)生的各項費用支出 包括清算組人員工資 辦公 費 公告費 差旅費 訴訟費 審計費 公證費 財產(chǎn)評估費和變賣費等 清算會 計應(yīng)監(jiān)督各項清算費用的合理開支 并保證其從企業(yè)的清算財產(chǎn)中優(yōu)先支付 1 2 3 核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還 1 1 企業(yè)清算會計應(yīng)對清算期間收回的債權(quán)及時反映 對確定無法收回的款項 報經(jīng) 批準(zhǔn)后 作為壞賬損失予以核銷 對于各項債務(wù)的償還 1 2 4 核算和監(jiān)督企業(yè)的清算凈損益核算和監(jiān)督企業(yè)的清算凈損益 清算凈損益是企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算收益同清算損失和清算費用相抵后 的余額 清算過程中的清算收益大于清算損失 清算費用部分為清算凈收益 反之 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 3 為清算凈損失 企業(yè)清算會計應(yīng)在清算終了將清算期間的全部收益與全部清算費用和清算損 失相抵減 確定清算結(jié)果是清算收益 還是凈損失 如為清算凈收益 在依照稅法 規(guī)定彌補以前年度虧損后 應(yīng)視同利潤依法繳納所得稅 1 2 5 核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配 企業(yè)清算會計應(yīng)正確計算企業(yè)清償債務(wù)后可供分配的剩余財產(chǎn) 并依據(jù)法規(guī) 或合同規(guī)定的分配方法核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配 1 2 6 編制清算財務(wù)報表編制清算財務(wù)報表 為全面系統(tǒng)的反映清算過程和結(jié)果 清算完畢清算會計應(yīng)按規(guī)定編制清算財 務(wù)報表 清算財務(wù)報表主要包括 清算資產(chǎn)負(fù)債表 清算損益表和債務(wù)清償表 1 4 企業(yè)清算會計的會計核算企業(yè)清算會計的會計核算 1 4 1 企業(yè)破產(chǎn)的處理程序企業(yè)破產(chǎn)的處理程序 因為本文的清算會計特指破產(chǎn)清算 破產(chǎn)是指企業(yè)由于各種原因不能清償?shù)狡?債務(wù) 通過重整 和解或清算等法律程序調(diào)整債權(quán)債務(wù)關(guān)系 或者通過變賣債務(wù)人 財產(chǎn) 使得債權(quán)人公平受償?shù)男袨?一般要經(jīng)過破產(chǎn)的申請與受理 重整與和解 以及破產(chǎn)清算三個程序 一 破產(chǎn)的申請和受理一 破產(chǎn)的申請和受理 破產(chǎn)的申請既可以由債務(wù)人提出也可以由債權(quán)人提出 破產(chǎn)的受理 受理破 1 產(chǎn)申請的裁定 應(yīng)當(dāng)送達(dá)通知申請人 符合受理條件的破產(chǎn)申請 應(yīng)當(dāng)裁定受理 1 二 重整與和解二 重整與和解 一 破產(chǎn)的重整 破產(chǎn)重整指經(jīng)由利害關(guān)系人的申請 在審判機關(guān)的主持和利害關(guān)系人的參與下 對具有重整原因和經(jīng)營能力的債務(wù)人 進行生產(chǎn)經(jīng)營上的整頓和債權(quán)債務(wù)關(guān)系上的 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 4 清理 以期擺脫財務(wù)困境 重獲經(jīng)營能力的特殊法律程序 二 破產(chǎn)的和解 破產(chǎn)和解內(nèi)容 必備條件及其生效要件 1 破產(chǎn)企業(yè)在提出破產(chǎn)和解時 必須提出債務(wù)的清償方法等破產(chǎn)和解條件 關(guān) 于和解條件的內(nèi)容 要保證債權(quán)人之間的平等 2 破產(chǎn)和解的提供人或第三人沒有遵守破產(chǎn)和解條件而向特定的破產(chǎn)債權(quán)人提 供特別的利益時 將被視為無效 3 對于通過了法院審查的破產(chǎn)和解計劃 還需交付債權(quán)人會議表決 認(rèn)可破產(chǎn) 和解的要件是 持有表決權(quán)的出席會議的債權(quán)人過半數(shù) 而且其債權(quán)額必須得到持 有總債權(quán)額的四分之三以上的債權(quán)人的同意 1 4 2 清算會計的會計核算清算會計的會計核算 6 破產(chǎn)清算需要增設(shè)新賬戶并結(jié)轉(zhuǎn) 清算損益 賬戶的期初余額 清算組人員 在進行清算會計核算時 應(yīng)了解企業(yè)清算的原因及背景 根據(jù)企 業(yè)清算的特點對會計核算進行適當(dāng)調(diào)整 通過復(fù)式記賬方法在特定的清算會計賬戶 加以記錄 并按股東會 債權(quán)人等信息使用者的要求加以報告 達(dá)到既能反映企業(yè) 清算過程的財務(wù)狀況 又有利于管理部門對企業(yè)清算進行有效控制的目的 一般需 增設(shè) 清算費用 和 清算損益 兩個基本賬戶 10 1 全面清查財產(chǎn)并編制清查后的財產(chǎn)盤點表和資產(chǎn)負(fù)債表 2 核算財產(chǎn)物資的處置 債權(quán)的回收 債務(wù)的償付以及清算費用的支付和結(jié) 轉(zhuǎn) 10 收回債權(quán) 處置財產(chǎn) 當(dāng)清算組收回各種應(yīng)收款時 應(yīng)按實際收取的金額 借記 銀行存款 等賬戶 貸記 應(yīng)收款 應(yīng)收票據(jù) 等賬戶 對于不能收回的 應(yīng)收款 按核銷的金額記入 清算損益 賬戶 當(dāng)清算組變賣各項實物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)所有權(quán)時 應(yīng)按實際變賣收入和收取的增值稅 變賣存貨時 借記 銀行 存款 等賬戶 按各項資產(chǎn)的賬面價值 貸記 固定資產(chǎn) 原材料 產(chǎn)成品 應(yīng)交稅金 等賬戶 并按變賣收入與所變賣的資產(chǎn)賬面價值的差額 借記或貸記 清算損益 特別指出的是 對于變賣的資產(chǎn) 應(yīng)按收入計算交納各項稅金 如 出售固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)時應(yīng)交營業(yè)稅 同時還有城建稅及教育費附加等 償付 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 5 債務(wù) 支付清算費用 用取得的清算收入償付企業(yè)的借款和各種應(yīng)付款并交納稅金 時 借記 短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅金 等賬戶 貸記 銀行存款 等賬戶 清算費用要從企業(yè)現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付 支付的清算期間的 各項清算費用 全部歸集在 清算費用 賬戶的借方 清算結(jié)束時 將其全部發(fā)生 額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入清算損益的借方 本賬戶無余額 3 計算清算損益編制清算損益表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表 第二章第二章 企業(yè)清算會計中存在的問題企業(yè)清算會計中存在的問題 2 1 企業(yè)清算會計中信息披露問題企業(yè)清算會計中信息披露問題 一 破產(chǎn)企業(yè)會計信息披露的特點 破產(chǎn)企業(yè)與正常企業(yè)不同 不同類型破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)者具有一定的層次性和 獨特性 其相互約束 作用也有所不同 因而在具體治理結(jié)構(gòu)上也有獨特之處 也由此引起破產(chǎn)企業(yè)在會計信息披露對象 披露內(nèi)容等方面表現(xiàn)出較大的特殊性 下面僅就正常企業(yè)所不具備的特點進行一些探討 1 會計信息報告對象的單一性 破產(chǎn)清算是將債務(wù)人的財產(chǎn)公平的分配給債 權(quán)人的一種法律程序 清算人接受法院的授權(quán) 負(fù)責(zé)破產(chǎn)清算企業(yè)的接管 財產(chǎn)處 置和債務(wù)清償 與其關(guān)系最密切 最關(guān)心其工作成效的是債權(quán)人會議或監(jiān)督人這 一債權(quán)人會議的代表機構(gòu) 因此由清算人編制的破產(chǎn)清算會計信息的報告對象主 要是債權(quán)人會議 監(jiān)督人 2 會計信息披露內(nèi)容的終極性 與和解 重整企業(yè)不同 破產(chǎn)清算企業(yè)會計信 息的入帳基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制 清算價格取代了歷史成本 其基本 宗旨是在債權(quán)人之間公平地分配財產(chǎn) 在會計信息披露上 主要包括期中清算信 息 決算清算信息兩個方面 這些會計信息的披露 將隨著清算企業(yè)的最終注銷 而變成終極性 不再循環(huán)的會計信息 二 加強破產(chǎn)企業(yè)會計信息的質(zhì)量監(jiān)控 我國現(xiàn)有破產(chǎn)會計方面的會計制度 主要包括國有企業(yè) 破產(chǎn)清算 有關(guān)破產(chǎn) 會計科目的設(shè)置和會計報表的格式與編制等內(nèi)容 對于破產(chǎn)企業(yè)會計信息的質(zhì)量監(jiān) 濱州學(xué)院專科畢業(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 6 控 除了建立健全破產(chǎn)會計信息的生產(chǎn) 披露規(guī)范外 還必須針對各類破產(chǎn)企業(yè)會 計信息的特點 結(jié)合破產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu) 充分考慮各相關(guān)者之間的經(jīng)濟關(guān)系 契 約關(guān)系 權(quán)利制衡關(guān)系 發(fā)揮治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部既相互制約又相互促進的獨特作用 從 而維護債權(quán)人和債務(wù)人合法權(quán)益 1 明確破產(chǎn)會計信息質(zhì)量的監(jiān)控目標(biāo) 根據(jù)各類破產(chǎn)企業(yè)都處于破產(chǎn)程序之中 其基本主旨是保護債權(quán)人和債務(wù)人合法權(quán)益的特點 破產(chǎn)會計信息質(zhì)量的總體監(jiān) 控目標(biāo)是保證會計信息的合法性 符合破產(chǎn)法和會計法規(guī)的規(guī)定 提高會計信息 的相關(guān)性 破產(chǎn)清算會計信息質(zhì)量的監(jiān)控目標(biāo) 主要是為了保證反映破產(chǎn)清算情 況的會計信息的合法性與相關(guān)性 2 建立全面 系統(tǒng) 科學(xué)的破產(chǎn)會計制度規(guī)范 目前有關(guān)破產(chǎn)會計方面的制度 規(guī)范主要是財政部 1996 年 8 月 20 日頒布的 國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)財務(wù)問題的 暫行規(guī)定 和 1997 年 7 月 30 日頒布的 國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題 暫行規(guī)定 這些破產(chǎn)會計制度規(guī)范 都是針對破產(chǎn)清算會計的規(guī)范 根據(jù)新破 產(chǎn)法的基本內(nèi)容 我們還應(yīng)該將破產(chǎn)清算會計與破產(chǎn)和解會計 破產(chǎn)重整會計聯(lián)系 起來建立完整的破產(chǎn)會計制度規(guī)范 規(guī)定有關(guān)會計確認(rèn) 計量 記錄和報告方面 的規(guī)則 這些規(guī)則的設(shè)立可以有三種方式 一是集中于一部 企業(yè)破產(chǎn)會計制度 中規(guī)范 二是分別設(shè)立和解會計制度 重整會計制度和清算會計制度 三是將和 解會計和重整會計在現(xiàn)有的 債務(wù)重組 準(zhǔn)則和制度中規(guī)范 清算會計單獨設(shè)立 制度規(guī)范 鑒于和解 重整 清算都屬于破產(chǎn)程序中的內(nèi)容 為了保持規(guī)范內(nèi)容 的系統(tǒng)性 銜接性 簡便性 建議合并在一個會計制度中規(guī)范 2 2 企業(yè)清算會計要素處理中存在的問題企業(yè)清算會計要素處理中存在的問題 6 一 受破產(chǎn)法思想的束縛嚴(yán)重 1 直接引入破產(chǎn)財產(chǎn) 破產(chǎn)債權(quán)等法律概念 作為破產(chǎn)清算條件下的會計要素概 念 鐘傳家 1996 會計學(xué)與法學(xué)是兩門不同的學(xué)科 由于目的不同 會計學(xué)上的概念 與法律上的概念出發(fā)點是不同的 其結(jié)果也當(dāng)然不同 會計學(xué)簡單地使用法律概念 會導(dǎo)致 1 會計要素涵義的不規(guī)范 會計要素 西方亦稱作財務(wù)報表要素 是為了對企 業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn) 計量 記錄和披露而設(shè)置的 因此 其概念必須規(guī)范和準(zhǔn)確 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 7 如會計上的資產(chǎn)概念是嚴(yán)密的 而法律上的財產(chǎn)概念則過于籠統(tǒng) 不能簡單地用法律 上的財產(chǎn)概念來代替會計上的資產(chǎn)概念 2 違背會計主體假設(shè) 破產(chǎn)債權(quán)與破產(chǎn) 債務(wù)其實是一個問題的兩個方面 將破產(chǎn)清算企業(yè)會計主體的 破產(chǎn)債務(wù) 認(rèn)定為 破產(chǎn)債權(quán) 顯然是站在法院或債權(quán)人的角度來看待債權(quán)與債務(wù)關(guān)系的 其結(jié)果不 僅違背會計主體假設(shè) 而且很容易導(dǎo)致與破產(chǎn)清算企業(yè)本身的債權(quán)債務(wù)相混淆 3 反映和監(jiān)督的內(nèi)容不完整 2 照搬破產(chǎn)法的邏輯思路 破產(chǎn)清算會計理論的構(gòu)建必須以破產(chǎn)法為指導(dǎo) 這是 毫無疑問的 但 1986 年頒布的 企業(yè)破產(chǎn)法 試行 是計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物 不可 避免地帶有時代特征和歷史局限性 會計學(xué)者如果過于迷信破產(chǎn)法就會將破產(chǎn)法的 缺陷帶人會計領(lǐng)域 二 受持續(xù)經(jīng)營會計理論思想的束縛嚴(yán)重 8 主要表現(xiàn)為簡單地套用持續(xù)經(jīng)營會計要素的構(gòu)建思路 如持續(xù)經(jīng)營會計有 六大會計要素 破產(chǎn)清算會計也相應(yīng)地構(gòu)建為六大會計要素 只不過在原有會計要素 的基礎(chǔ)上加上清算兩字 甚至直接簡單套用 其代表性觀點有 破產(chǎn)清算會計要素應(yīng) 由資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 清算收入 清算支出 清算損益等六項構(gòu)成 佟玉凱 等 1996 該觀點的缺陷是顯而易見的 1 將資產(chǎn) 負(fù)債會計要素照搬下來 忽略了企業(yè)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)活動的特征對破 產(chǎn)清算會計要素的影響 也抹煞了持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營條件下資產(chǎn) 負(fù)債等要素 的本質(zhì)區(qū)別 2 將所有者權(quán)益會計要素直接保留下來 會導(dǎo)致如下問題 1 無實際意義和與法 律事實不符 2 不利于反映破產(chǎn)清算企業(yè)會計核算的真實情況 當(dāng)企業(yè)資不抵債 時 如果仍然保留所有者權(quán)益會計要素 收益增加 似乎給人一種投資者權(quán)益仍要增加 的感覺 而實際上 收益增加的應(yīng)該是債權(quán)人權(quán)益 同理 費用損失發(fā)生 好像給人一種 投資者權(quán)益仍要減少的感覺 而實際上 費用損失發(fā)生 減少的應(yīng)該是債權(quán)人權(quán)益 因 此 保留所有者權(quán)益會計要素 會造成投資者權(quán)益虛增虛減的幻覺 不利于反映破產(chǎn)清 算企業(yè)會計核算的真實情況 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 8 2 3 有關(guān)有關(guān)企業(yè)清算會計特點及對傳統(tǒng)財務(wù)會計的改變企業(yè)清算會計特點及對傳統(tǒng)財務(wù)會計的改變的問題的問題 2 2 企業(yè)清算會計是財務(wù)會計的一個分支 在會計理論和處理實務(wù)上有自己的特點 下面就清算會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計的改變做詳細(xì)的闡述 3 2 3 1 對基本假設(shè)的改變對基本假設(shè)的改變 正常會計核算的四個會計基本假設(shè)是會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計期間和貸幣計 量 然而 在企業(yè)破產(chǎn)清算時 這四項基本假設(shè)都將不再適用 1 會計主體假設(shè)的變更 當(dāng)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)清算時 會計主體相應(yīng)的變?yōu)榻庸芷?產(chǎn)企業(yè)的清算小組 2 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定 對破產(chǎn)清算會計來說 這個假設(shè)就已經(jīng)不成立了因為 破產(chǎn)清算是以企業(yè)終止經(jīng)營的假設(shè)為前提的 3 期間假設(shè)存在不確定性 4 貨幣計量假設(shè)也受到?jīng)_擊 2 3 2 對會計核算對象的改變對會計核算對象的改變 5 5 會計核算對象是會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容 即破產(chǎn)企業(yè)資金運動的全部過程 這一過程表現(xiàn)為清算組接管破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn) 通過估價變賣轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實貨幣資金 貨 幣資金又按照財產(chǎn)分配順序 將貨幣資金進行分配 清算會計資金運動的具體過程 與正常經(jīng)營的資金運動過程的不同 使得清算會計對象有別于正常經(jīng)營的會計核算 對象 2 3 3 對會計目標(biāo)的改變對會計目標(biāo)的改變 企業(yè)正常經(jīng)營的會計目標(biāo)是向投資者 管理者提供有用的會計信息 使其通過 分析會計信息 作出投資決策 破產(chǎn)清算會計目標(biāo)由于會計對象的變化而發(fā)生了一 些變化 其會計目標(biāo)主要是通過對破產(chǎn)清算企業(yè)資金運動進行正確地記錄 計算和 反映 為人民法院實施破產(chǎn)程序?qū)徟谢顒犹峁┤娴慕?jīng)濟數(shù)據(jù) 在此基礎(chǔ)上來進行 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 9 清算后資產(chǎn)的分配工作 2 3 4 對會計原則的影響對會計原則的影響 在 企業(yè)會計準(zhǔn)則 的 12 項會計原則 即 客觀性 相關(guān)性 可比性 一貫 性 及時性 明晰性 重要性 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比 謹(jǐn)慎 歷史成本 劃分收益性 支出與資本性支出 中 我們可以看到 前 7 項原則主要是對會計信息質(zhì)量要 求 會計目的之一是向有關(guān)方面提供有用的會計信息 破產(chǎn)清算會計也需要向企業(yè) 債權(quán)人 清算組 法院等提供會計信息 因此也應(yīng)當(dāng)遵循這 7 項原則 而對于后 5 項原則 破產(chǎn)清算會計則不再適用 第三章第三章 清算會計前景預(yù)測及展望清算會計前景預(yù)測及展望 3 1 清算會計面臨的挑戰(zhàn)清算會計面臨的挑戰(zhàn) 4 4 清算會計即破產(chǎn)會計作為特殊業(yè)務(wù)會計 與正常企業(yè)會計的重大區(qū)別之一在于 破產(chǎn)會計對破產(chǎn)法的高度依賴性 例如 老破產(chǎn)法規(guī)定 企業(yè)破產(chǎn)程序主要由破產(chǎn) 申請 和解整頓 破產(chǎn)清算三個子程序構(gòu)成 只有和解整頓和破產(chǎn)清算才稱為破產(chǎn) 案件 產(chǎn)生了上述狹義破產(chǎn)會計和廣義破產(chǎn)會計的觀點 其次 老破產(chǎn)法的重心是 以破產(chǎn)清算為核心的清算主義 所以破產(chǎn)會計研究側(cè)重于破產(chǎn)清算 財政部的有關(guān) 破產(chǎn)會計 暫行規(guī)定 則只規(guī)范破產(chǎn)清算的會計處理問題 一般會計規(guī)范中也沒有 企業(yè)破產(chǎn)和解會計處理的規(guī)定 在新破產(chǎn)法中 破產(chǎn)案件分為破產(chǎn)重整 破產(chǎn)和解 破產(chǎn)清算三類 其中的重 整與和解沒有必然聯(lián)系 老破產(chǎn)法中 和解是整頓的前提 管理人貫穿各類破產(chǎn) 案件 破產(chǎn)原因的界定 破產(chǎn)申請的提出 破產(chǎn)案件的內(nèi)容 流程與監(jiān)管等 均發(fā) 生了較大的變化 實現(xiàn)了與國際破產(chǎn)一般規(guī)則的實質(zhì)性趨同 由此要求破產(chǎn)會計必 須做出相應(yīng)的調(diào)整 甚至進行一場重大變革 7 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計 論文 企業(yè)清算會計問題探討 10 3 2 關(guān)于清算會計改革的探新關(guān)于清算會計改革的探新 鑒于破產(chǎn)