新準則下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑安裝工程費的核算.doc

新準則下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑安裝工程費的核算2007-8-13 8:17段光勛【大 中 小】【打印】【我要糾錯】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算與其他行業(yè)的最大區(qū)別不外乎有三個方面：其一，開發(fā)成本成本項目構成、核算的特殊性；其二，商品房營業(yè)收入確認的條件和依據(jù)不同；其三，涉及相關稅金的核算內容更加廣泛。本文擬僅對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“建筑安裝工程費”的核算，作如下探討。根據(jù)施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本項目有六個：1、土地征用及拆遷補償費2、前期工程費3、建筑安裝工程費4、基礎設施費5、公共配套設施費6、開發(fā)間接費用一般情況下，開發(fā)成本中土地征用及拆遷補償費以及建筑安裝工程費會占總成本的70左右?，F(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地基本上都是通過競拍方式取得的， “土地征用及拆遷補償費”的核算也就很簡單了。而“建筑安裝工程費”的核算正確與否，直接關系到成本核算的質量以及會計信息的披露。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算中，“建筑安裝工程費”的核算尤為重要。在新會計準則體系以及企業(yè)會計制度中，均沒有對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的具體規(guī)定。根據(jù)新準則的要求，結合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的實際情況，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“建筑安裝工程費”的核算所使用的會計科目、核算程序作如下介紹：（一） 應使用的主要會計科目要正確核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的“建筑安裝工程費”，主要應使用“原材料”、“應付帳款”、“預付賬款”、“開發(fā)成本”等會計科目。1、原材料一、本科目核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存的各種材料設備，包括原料及主要材料、輔助材料、工程設備、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。二、根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的實際情況，可在本科目下設置“庫存材料”、“庫存設備”兩個二級明細科目。再按材料設備的保管地點（倉庫）、材料設備的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務處理。（一）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料設備，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本，貸記“開發(fā)成本”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（四）生產(chǎn)經(jīng)營領用材料設備，借記“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（五）企業(yè)撥給承包單位抵作預付備料款或預付工程款的材料設備，借記“預付賬款”科目，貸記本科目；（六）出售材料結轉成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。（七）發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應結轉材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本。2、應付賬款一、本科目核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因購買材料物資（含設備）和接受勞務供應等應付給供應單位的價款，以及因出包工程應付給工程承包單位的工程價款。二、本科目應按應付賬款類別設置明細科目，如“應付購貨款”、“應付工程款”等，并分別按供應單位和承包單位的戶名設置明細賬進行明細核算。三、應付帳款的主要帳務處理（一）企業(yè)購入材料物資發(fā)生的應付賬款，應按全部金額，借記“原材料”科目，貸記本科目。如果上述物資的貨款已經(jīng)預付，則應將預付的貨款自“預付賬款”科目轉入本科目，借記本科目，貸記“預付賬款”科目；支付貨款時，應扣除已付的貨款；償付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付款項，應根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記有關成本費用科目，貸記本科目，支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）企業(yè)與承包單位結算工程價款時，根據(jù)經(jīng)審核的承包單位提出的“工程價款結算賬單”結算工程款，借記“開發(fā)成本”科目，貸記本科目?？刍仡A付工程款和備料款時，借記本科目，貸記“預付賬款”科目。支付給承包單位的工程款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（四）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。3、預付賬款一、本科目核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照工程合同規(guī)定預付給承包單位的工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨款。預付給承包單位抵作備料款的材料，也在本科目核算。二、本科目應設置以下兩個明細科目：1預付承包單位款；2預付供應單位款。三、預付賬款的主要帳務處理（一）企業(yè)預付給承包單位的工程款和備料款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；（二）撥付承包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“原材料”等科目；（三）企業(yè)與承包單位結算工程價款時，根據(jù)承包單位提出的“工程價款結算賬單”結算工程款，借記“開發(fā)成本”科目，貸記“應付賬款一應付工程款”科目，同時，從應付的工程款中扣回預付的工程款和備料款，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。（四）企業(yè)預付給供應單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資的發(fā)票賬單，根據(jù)發(fā)票賬單的應付金額，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目；同時，將預付的貨款自本科目轉入“應付賬款”科目，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。預付賬款不多的企業(yè)，也可將預付的賬款直接記人“應付賬款”科目的借方，不設置本科目。4、開發(fā)成本一、本科目核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地、房屋、配套設施和代建工程的開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用。企業(yè)對出租房進行裝飾及增補室內設施而發(fā)生的出租房工程支出，也在本科目核算。出租開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的按月計提的出租開發(fā)產(chǎn)品攤銷等，可直接計入“其他業(yè)務成本”科目，不通過本科目核算。企業(yè)為進行資金的籌集等理財活動而發(fā)生的利息支出，以及企業(yè)行政管理部門為組織和管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應作為期間費用，直接計入當期損益，不在本科目核算。二、企業(yè)在土地、房屋、配套設施和代建工程的開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費和開發(fā)間接費用等。企業(yè)發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費和建筑安裝工程費等，屬于直接費用，直接計入本科目（有關成本核算對象的成本項目中）；應由開發(fā)產(chǎn)品成本負擔的間接費用，應先在“開發(fā)間接費用”科目進行歸集，月末，再按一定的分配標準分配計入有關的開發(fā)產(chǎn)品成本。三、企業(yè)應根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營特點，選擇本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本核算方法。本科目應按開發(fā)成本的種類，如“土地開發(fā)”、“房屋開發(fā)”、“配套設施開發(fā)”和“代建工程開發(fā)”等設置明細賬，并在明細賬下，按成本核算對象和成本項目進行明細核算。四、開發(fā)成本的主要帳務處理（一）企業(yè)開發(fā)的土地、房屋、配套設施和代建工程等，采用出包方式建設的，應根據(jù)承包企業(yè)提出的“工程價款結算賬單”承付工程款，計入本科目（有關成本核算對象的成本項目中），借記本科目，貸記“應付賬款應付工程款”科目。（二）企業(yè)開發(fā)的土地、房屋、配套設施和代建工程等采用自營方式的，發(fā)生的各項費用，可直接計入本科目（有關成本核算對象的成本項目中），借記本科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)過程中領用的設備，附屬于工程實體的，應根據(jù)附屬對象，于設備發(fā)出交付安裝時，按其實際成本，借記本科目，貸記“原材料庫存設備”科目。根據(jù)權責發(fā)生制和收入與成本費用配比原則，應由商品房等開發(fā)產(chǎn)品負擔的費用，如不能有償轉讓的公共配套設施費等，應在結轉商品房等開發(fā)產(chǎn)品銷售成本時預提，預提時，借記本科目，貸記“應付帳款”科目。預提數(shù)與實際支出數(shù)的差額，增加或減少有關開發(fā)產(chǎn)品成本。五、企業(yè)已經(jīng)開發(fā)完成并驗收合格的土地、房屋、配套設施和代建工程，應及時進行成本結轉。月終結轉成本時，按實際成本，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。六、本科目的期末余額為在建開發(fā)項目的實際成本。（二） “建筑安裝工程費”的核算程序房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“建筑安裝工程費”核算的一般程序是：1、施工單位根據(jù)合同約定，繳納履約保證金；2、開發(fā)商根據(jù)合同約定，支付一定的工程預付款、備料款；3、開發(fā)商購買鋼材、水泥、商品混凝土等甲供材料，并供應到施工現(xiàn)場；4、施工單位報送“已完工程形象進度”，并提供工程價款結算賬單；5、向施工單位結算甲供材料價款，抵作工程進度款；6、開發(fā)商根據(jù)應付工程款扣除預付工程款、甲供材料價款后支付工程進度款；7、辦理工程結算，除預留工程保修金外，支付工程尾款給施工單位。（三） 會計核算舉例房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都是將建筑安裝工程以對外招標的形式發(fā)包給施工企業(yè)施工建設，支付給施工企業(yè)的建筑安裝工程費屬于開發(fā)成本的直接費用，可以直接計入相關開發(fā)項目的成本中去。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)是承發(fā)包合同契約關系，根據(jù)合同約定進行工程款的預付、備料款的預付以整個工程價款的最終結算。工程開工前或開工后，按照合同約定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應向施工企業(yè)撥付工程備料款、工程進度款，還有可能向施工企業(yè)提供設備或材料（鋼材、水泥等），涉及預付工程款、備料款以及撥付材料設備的支出，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)先列入“預付賬款”賬戶核算，待施工企業(yè)提出“工程價款結算賬單”辦理工程價款結算時，從“預付賬款”賬戶轉入“開發(fā)成本建筑安裝工程費”賬戶?！纠磕撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)2004年5月開發(fā)建設電梯公寓一批，經(jīng)過公開招投標，甲施工企業(yè)中標承建該工程。甲乙雙方合同約定，工程總造價以5000萬元包干（設計變更另行辦理結算），簽訂建設工程施工合同后，向施工單位預付一定的工程款、備料款。每月根據(jù)實際完成的形象進度的80再扣除部分預付款、甲供材料價款后支付工程款，工程竣工后工程決算辦理完畢，除預留5的質量保證金外全部支付施工單位。按照主管稅務機關要求，支付工程款時應代扣施工單位營業(yè)稅金（附加稅費略去不計）。現(xiàn)將相關帳務處理說明如下：1、該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到甲施工單位交來的合同履約保證金100萬元，存入銀行。帳務處理為：借：銀行存款100萬元貸：其他應付款履約保證金100萬元2、該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同約定，用銀行存款向施工企業(yè)支付工程備料款200萬元、預付工程進度款300萬元。帳務處理為：借：預付賬款施工企業(yè)預付備料款 200萬元施工企業(yè)預付工程款 300萬元貸：銀行存款 500萬元3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入鋼材一批價款60萬元、購入電梯3部價款50萬元，鋼材和電梯已驗收入庫?？鄢A付款15萬元以及電梯質量保證金1.5萬元（2年質保期滿后退還）后，以銀行存款支付93.5萬元。帳務處理為：借：原材料庫存材料 60萬元原材料庫存設備 50萬元貸：預付賬款預付購貨款 15萬元其他應付款質量保證金1.5萬元銀行存款 93.5萬元4、該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向施工企業(yè)撥付電梯設備實際成本50萬元、撥付鋼材實際成本60萬元，抵作工程備料款。帳務處理為：借：預付賬款施工企業(yè)預付備料款 110萬元貸：原材料庫存材料 60萬元原材料庫存設備 50萬元5、施工企業(yè)月末向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提出“工程價款結算賬單”，經(jīng)監(jiān)理單位、企業(yè)的工程管理部等審核后確認，應付工程結算價款600萬元。帳務處理分為：借：開發(fā)成本某項目建筑安裝工程費 600萬元貸：應付賬款施工企業(yè)工程款 600萬元6、次月初房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按合同約定本次應扣回預付工程款100萬元、扣回工程備料款（含價撥的材料設備）80萬元，并代扣工程營業(yè)稅金18萬元用銀行存款202萬元以及200萬元的銀行承兌匯票支付施工企業(yè)。帳務處理為：（1） 抵扣工程預付款和備料款借：應付賬款施工企業(yè)工程款 180萬元貸：預付賬款預付工程款施工企業(yè) 100萬元預付備料款施工企業(yè) 80萬元（2） 代扣營業(yè)稅金借：應付帳款施工企業(yè)工程款18萬元貸：應交稅費代扣營業(yè)稅金18萬元（3） 實際支付工程進度款借：應付帳款施工企業(yè)工程款402萬元貸：銀行存款 202萬元應付票據(jù)200萬元說明：如果開發(fā)商不代扣營業(yè)稅，則施工單位應開具600萬元的發(fā)票；如果開發(fā)商已經(jīng)代扣營業(yè)稅，則由開發(fā)商向主管稅務機關為施工單位代開600萬元的發(fā)票。7、以后每月支付工程款與例6基本相似，其帳務處理就不再贅述。8、2005年8月，施工單位的工程決算經(jīng)過開發(fā)商委托的造價審核機構的審計，雙方確認的工程總造價為5500萬元。在這以前，施工單位累計完成施工產(chǎn)值4900萬元，甲方已經(jīng)確認，并進行了帳務處理，即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已計入“開發(fā)成本建筑安裝工程費”4900萬元，已預付施工單位工程款3920萬元