會(huì)計(jì)政策與稅收政策的差異比較.doc

會(huì)計(jì)政策與稅收政策的差異比較會(huì)計(jì)政策廣義上包括基本政策和具體政策?；緯?huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)核算的一般原則和一般方法。前者如我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中規(guī)定的客觀性、可比性、一致性、相關(guān)性、明晰性、及時(shí)性、重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中除規(guī)定了上述九項(xiàng)原則外，還規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出和資本性支出等原則。后者如設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬等方法。具體政策是指企業(yè)在核算時(shí)所遵循的具體原則及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法，如存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，等等。一般所說的會(huì)計(jì)政策主要指具體會(huì)計(jì)政策。稅收政策也有總政策和具體政策之分。稅收總政策是指根據(jù)國(guó)家在一定歷史時(shí)期稅收實(shí)踐中所必然發(fā)生的基本矛盾而制定的用以解決矛盾的指導(dǎo)原則，也稱為“稅制建立原則”，如稅收的財(cái)政原則、公平原則、效率原則等。稅收的具體政策是指在每項(xiàng)稅收制度中規(guī)定的處理原則和方法。如國(guó)家稅務(wù)總局制定的企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性等原則，并對(duì)成本和費(fèi)用、工資薪金支出、資產(chǎn)折舊或攤銷、借款費(fèi)用和租金支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失等的扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法作了明確規(guī)定。這就是有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除的稅收政策。稅收政策決定著稅制結(jié)構(gòu)模式、稅收種類以及各種稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等稅收要素的確定，對(duì)于國(guó)家的財(cái)政收入和納稅的稅收負(fù)擔(dān)具有直接的影響。會(huì)計(jì)政策服從和服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，而稅收政策則服從和服務(wù)于稅收目標(biāo)。從兩者的相互關(guān)系看，稅收政策是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)環(huán)境因素，它制約和影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與披露方法，而會(huì)計(jì)政策則是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，它決定或影響稅收政策的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)政策和稅收政策的基本關(guān)系模式主要有兩種：一是基本統(tǒng)一模式，即會(huì)計(jì)政策和稅收政策基本保持一致甚至完全相統(tǒng)一。1993年實(shí)行“兩則兩制”前我國(guó)基本上采用這種模式。二是適度分離模式，即會(huì)計(jì)政策和稅收政策既有統(tǒng)一性，更有獨(dú)立性，針對(duì)具體的會(huì)計(jì)（涉稅）事項(xiàng)，分別規(guī)定不同的具體處理原則和方法，使兩種政策之間保持差異。現(xiàn)階段我國(guó)現(xiàn)行采用這種模式。下面以企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和幾個(gè)主要稅種的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策和稅收政策的主要差異作具體介紹比較，并對(duì)個(gè)別問題作些適當(dāng)探討，以供讀者學(xué)習(xí)或研究參考。一、資產(chǎn)方面的差異按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例和企業(yè)會(huì)計(jì)制度解釋，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則解釋，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?，F(xiàn)行稅收法律制度沒有明確給資產(chǎn)下定義，通常理解，稅收上的資產(chǎn)只強(qiáng)調(diào)“企業(yè)擁有或控制”、“能夠用貨幣計(jì)量”等條件，并不強(qiáng)調(diào)是否“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。按照現(xiàn)行規(guī)定，二者的主要差異體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：(一)資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)上的計(jì)量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等多種。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。稅法上計(jì)稅時(shí)一般也按歷史成本計(jì)量、確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，除按實(shí)際支出計(jì)量資產(chǎn)外，有時(shí)特別強(qiáng)調(diào)按重置完全價(jià)值計(jì)量、確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值。1、投資。投資按期限不同，有短期投資和長(zhǎng)期投資之分；按性質(zhì)不同，有股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他投資之分；按投資資產(chǎn)的形態(tài)不同，有貨幣性資產(chǎn)投資和非貨幣性資產(chǎn)投資之分。在采用貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無論是短期投資，還是長(zhǎng)期投資，其入賬價(jià)值中不包括“實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息?！眹?guó)稅發(fā)200656號(hào)文件也明確，這兩部分單獨(dú)入賬的債權(quán)收回后不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購(gòu)買長(zhǎng)期債權(quán)投資，“如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本?！?按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買長(zhǎng)期債券所支付稅金和手續(xù)費(fèi)等直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。而現(xiàn)行稅法沒有這些類似規(guī)定，在計(jì)算納稅時(shí)，通常以企業(yè)取得投資時(shí)包括相關(guān)稅費(fèi)的全部實(shí)際支出作為投資的價(jià)值。在采用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如不涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)按資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為投資的入賬價(jià)值，如涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)按資產(chǎn)的賬面價(jià)值并按規(guī)定調(diào)整收到或支付的補(bǔ)價(jià)等（有時(shí)還有相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)收益）后作為投資的入賬價(jià)值。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定，通過非貨幣性資產(chǎn)換取的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換確定。即初始投資成本可能是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，也可能是換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。而按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失”。對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換，要求區(qū)別不同情況，“計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失”，或者“暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失”。據(jù)此規(guī)定，投資在稅法上確認(rèn)的價(jià)值一般為原資產(chǎn)的公允價(jià)值而非賬面價(jià)值。對(duì)接受資產(chǎn)的企業(yè)而言，凡轉(zhuǎn)讓企業(yè)計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的資產(chǎn)，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，在計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值確定，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理不一致而影響的金額應(yīng)作納稅調(diào)整；凡轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的資產(chǎn)，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）規(guī)定，按受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定（原規(guī)定：須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整），不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。另外，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第七條規(guī)定，“納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。”按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，某些投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)要按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但現(xiàn)行稅法沒有按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的規(guī)定。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答（二）的通知規(guī)定，企業(yè)對(duì)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理，并按一定的期間攤銷計(jì)入損益；對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，作為資本公積處理，不計(jì)入損益。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期投權(quán)投資規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。2、存貨。存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨有多種來源途徑，對(duì)購(gòu)入存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入存貨及接受捐贈(zèng)存貨等來源，會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定基本一致。但對(duì)企業(yè)債務(wù)重組取得存貨和非貨幣性交易取得存貨，會(huì)計(jì)處理與稅法要求則有較大的不同。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，“按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本?！鄙婕把a(bǔ)價(jià)的，再分別調(diào)整補(bǔ)價(jià)后作為入賬價(jià)值。以非貨幣性交易換入的存貨，“按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本”入賬。涉及補(bǔ)價(jià)的，再分別調(diào)整補(bǔ)價(jià)及應(yīng)確認(rèn)的收益后，作為入賬價(jià)值。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在沖減減值準(zhǔn)備后計(jì)入當(dāng)期損益。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足規(guī)定條件（該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；非貨幣性資產(chǎn)未同時(shí)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 按現(xiàn)行消費(fèi)稅條例、實(shí)施細(xì)則及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)1993156號(hào)），“納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅”。按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人將貨物用于抵償債務(wù)或換取貨物，應(yīng)作為貨物銷售計(jì)稅。按內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，“納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定”。根據(jù)這些規(guī)定，從稅收角度理解，既然債務(wù)人的存貨已經(jīng)按銷售（市場(chǎng)）價(jià)格計(jì)稅，那么債權(quán)人因債務(wù)人以存貨抵償債務(wù)取得存貨和企業(yè)以非貨幣性交易取得的存貨，在計(jì)算納稅時(shí)其存貨的扣除價(jià)值應(yīng)當(dāng)是同類存貨的銷售（市場(chǎng)）價(jià)格，而不應(yīng)是以應(yīng)收債權(quán)或換出存貨的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)的金額，兩者不一致的差額應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整處理，但目前在稅法上對(duì)此尚無明確規(guī)定。3、固定資產(chǎn)。有關(guān)固定資產(chǎn)的條件，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定基本一致。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)價(jià)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定有同有異。以下幾種來源的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度第二十七條規(guī)定和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十條規(guī)定明顯不同：(1)自行建造的固定資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值”；按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)規(guī)定，“自行建造的固定資產(chǎn)成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成”；稅法規(guī)定，“在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)?！?2)投資者投入的固定資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值”；按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)規(guī)定，“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議不公允的除外”；稅法規(guī)定，“應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)的折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定?！?3)融資租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值”；按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃規(guī)定，“承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”；稅法規(guī)定，“按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。”(4)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有憑據(jù)的按憑據(jù)的上標(biāo)明的價(jià)值入賬，沒有憑據(jù)按估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。“如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值”；稅法規(guī)定，不論新舊“按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。(5)盤盈的固定資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按“同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值”；稅法規(guī)定，“按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)”。此外，對(duì)于債務(wù)重組過程中取得的固定資產(chǎn)及非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了入賬價(jià)值，而稅法沒有明確規(guī)定如何確認(rèn)計(jì)價(jià)。4、無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。與其他資產(chǎn)一樣，無形資產(chǎn)也有多種來源。對(duì)于外購(gòu)和接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定基本一致。對(duì)投資者投入的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)規(guī)定，“投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定不公允的除外”。而企業(yè)所得暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，“投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)”。對(duì)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本”。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，符合規(guī)定條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其成本為符合規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。按企業(yè)所得暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，“自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)”。對(duì)于債務(wù)重組過程中取得的無形資產(chǎn)及非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)入賬價(jià)值有明確的規(guī)定，稅法沒有明確規(guī)定應(yīng)如何確認(rèn)計(jì)價(jià)。5、其他資產(chǎn)。會(huì)計(jì)上主要是指長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)的改良支出等。稅收上以往指遞延資產(chǎn)（包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等）和其他資產(chǎn)。其中，最重要的差別是開辦費(fèi)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，而現(xiàn)行的內(nèi)外資所得稅要求開辦費(fèi)作為一項(xiàng)遞延資產(chǎn)分期攤銷。新的企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。這意味著這幾項(xiàng)支出在稅收上都要作為資產(chǎn)處理。 (二)資產(chǎn)折舊和攤銷。資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)的折舊，資產(chǎn)的攤銷是指除固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷。固定資產(chǎn)折舊涉及的問題包括折舊方法的選擇、折舊額的計(jì)算及應(yīng)計(jì)提折舊的范圍等。1、折舊方法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)均規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以選用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等方法。企業(yè)可以按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，合理作出選擇。一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第二十六條和第二十七條規(guī)定，“納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采用直線折舊法”；“對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)”(國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)2003113號(hào)規(guī)定,報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可)。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法也有類似規(guī)定。新的企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。2、折舊額計(jì)算。折舊額的計(jì)算在固定資產(chǎn)原價(jià)確定后，關(guān)鍵是要估計(jì)使用年限和凈殘值。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部管理權(quán)限和程序，自主確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。而按企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，“固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得規(guī)定，殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%），由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，稅法針對(duì)不同的固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限：房屋建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定，“從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，折舊的年限不得少于六年”。國(guó)務(wù)院鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路業(yè)發(fā)展的若干政策規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備的折舊年限最短可為3年。3、應(yīng)計(jì)提折舊范圍。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外”。對(duì)企業(yè)因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需要計(jì)提折舊問題，財(cái)政部在關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（財(cái)會(huì)200218號(hào)）中明確：對(duì)企業(yè)因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建成工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入可關(guān)成本費(fèi)用。但按企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得提取折舊：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維修費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。另外，按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第二十四條規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊（外資投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，可以合理估價(jià)，計(jì)算折舊）。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件對(duì)這項(xiàng)規(guī)定作了修改，規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)可按稅法規(guī)定扣除固定資產(chǎn)折舊。按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字199777號(hào)文件規(guī)定，“企業(yè)股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”；按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字199679號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)提未提的折舊，在年度終了后規(guī)定的納稅申報(bào)期以后發(fā)現(xiàn)的，不得再補(bǔ)扣。新的企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷方面的差異主要集中在無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用上。在無形資產(chǎn)方面主要包括如下幾項(xiàng)：1、商譽(yù)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)?！捌髽I(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無形資產(chǎn)”。“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益?！逼髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)企業(yè)合并規(guī)定，初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了后進(jìn)行減值測(cè)試。稅法上未明確規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)如何計(jì)價(jià)，但企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第二十四條明確規(guī)定，自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用。外商投資企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)，按國(guó)稅發(fā)199171號(hào)規(guī)定可以攤銷。按新的企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。2、接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)分期攤銷，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)不得攤銷費(fèi)用。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件對(duì)這項(xiàng)規(guī)定作了修改，規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，可按稅法規(guī)定扣除無形資產(chǎn)攤銷額。3、評(píng)估增值的無形資產(chǎn)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造如發(fā)生無形資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值，并分期計(jì)算攤銷。按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字199777號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造，發(fā)生無形資產(chǎn)評(píng)估增值，可以調(diào)整賬面價(jià)值并計(jì)算攤銷，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可選擇據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法或綜合調(diào)整法計(jì)算調(diào)整（固定資產(chǎn)評(píng)估增值的納稅調(diào)整也這樣規(guī)定）。4、無受益年限的無形資產(chǎn)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不得超過10年”。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)規(guī)定，無形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。按企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定，“法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的無形資產(chǎn)，攤銷年限不得少于10年”。5、土地使用權(quán)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第四十七條規(guī)定，“企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本”。財(cái)政部財(cái)會(huì)200143號(hào)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答中還明確：企業(yè)以購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建土工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的企業(yè)，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的期限平均攤銷。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)的應(yīng)用指南規(guī)定，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南規(guī)定，首資執(zhí)行前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的，首資執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定處理。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)規(guī)定，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)處理。采用成本模式計(jì)量的，其后續(xù)計(jì)量適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)的規(guī)定；采用公允價(jià)值計(jì)量模式的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第二十九條規(guī)定，“納稅人為取得土地使用權(quán)付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間平均攤銷”。對(duì)利用土地開發(fā)房地產(chǎn)或建造自用固定資產(chǎn)，其土地使用權(quán)的賬面價(jià)值是否結(jié)轉(zhuǎn)及如何結(jié)轉(zhuǎn)未作出規(guī)定。6、其他無形資產(chǎn)。除自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除外，新的企業(yè)所得稅法第十二條還規(guī)定，自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)及其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)，也不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除，而在會(huì)計(jì)處理上，凡已確認(rèn)計(jì)量的無形資產(chǎn)，一般都應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行分期攤銷。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中有兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定存在明顯差異：一是開辦費(fèi)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益” （國(guó)稅發(fā)2005129號(hào)規(guī)定，“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日”為“納稅人取得第一筆收入之日”）；而按企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。”二是固定資產(chǎn)后續(xù)支出。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合規(guī)定的確認(rèn)條件（與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量）的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。該準(zhǔn)則的應(yīng)用指南還特別指出，不滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。財(cái)政部在關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）（財(cái)會(huì)200310號(hào)）中進(jìn)一步明確，在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出，通常的處理方法如下：（1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。（3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（4）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（5）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。（6）經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單獨(dú)設(shè)“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采取合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)固定資產(chǎn)改良、修理和改建擴(kuò)建也有明確劃分，但企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十一條規(guī)定，“符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途”。并規(guī)定，“納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷”。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。(三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。具體包括：1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)當(dāng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貨款本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果市價(jià)持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。7、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。8、企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值和其他有關(guān)具體準(zhǔn)則規(guī)定，除上述八項(xiàng)資產(chǎn)減值外，尚有投資性房地產(chǎn)的減值、消耗性生物資產(chǎn)的減值、建造合同形成的資產(chǎn)的減值、遞延所得稅資產(chǎn)的減值、融資租賃中出租人未擔(dān)保余額的減值、金融資產(chǎn)的減值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值等多項(xiàng)資產(chǎn)的減值。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法和其他相關(guān)規(guī)定，除企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，經(jīng)批準(zhǔn)可確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失外，明確規(guī)定“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金”，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。這些規(guī)定意味著會(huì)計(jì)上的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，除壞賬準(zhǔn)備外，企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等，基本上均不得在企業(yè)所得稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局在關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）中，關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金又明確了以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。（2）企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。（3）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。（4）企業(yè)年終納稅申報(bào)前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的納稅調(diào)整應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的納稅調(diào)整應(yīng)作為本年度的調(diào)整。新的企業(yè)所得稅法第十條也明確規(guī)定，“未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出”不得扣除。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的處理稅收與會(huì)計(jì)規(guī)定也有較大的差異。首先是壞賬的范圍不同。會(huì)計(jì)制度只規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。據(jù)此規(guī)定，一般理解，只要有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，便可確認(rèn)為壞賬。而按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十七條規(guī)定，納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確定無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；(4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確定無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；(5)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；(6)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定：壞賬損失是指下列應(yīng)收賬款：(1)因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回的；(2)因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的；(3)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的。其次是壞賬損失的處理方法和權(quán)限不同。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)屬于金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬損失應(yīng)采用備抵法處理，其審批權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)，而按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可采用備抵法，其稅前扣除的審批機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。第三是采用備抵法處理壞賬損失時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法不同。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等多種選擇，而按稅法規(guī)定，估計(jì)壞賬損失的方法通常只有一種應(yīng)收賬款余額百分比法。第四是在采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，其計(jì)提依據(jù)、比例和金額不同。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)為應(yīng)收賬款余額和其他應(yīng)收款余額，不包括應(yīng)收票據(jù)余額。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由企業(yè)合理確定。但下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；(3)與交聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間往來賬款不得確認(rèn)為壞賬，也不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）；(4)其他已逾期，但無確鑿證明表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。而按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5；其計(jì)提的依據(jù)原規(guī)定為應(yīng)收賬款余額和應(yīng)收票據(jù)余額，不包括其他應(yīng)收款余額，國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件規(guī)定，為了簡(jiǎn)化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍（計(jì)提依據(jù)）按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定，“從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過百分之三的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除”。其他企業(yè)的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法處理。二、負(fù)債方面的差異按企業(yè)會(huì)計(jì)制度解釋，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易，事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則解釋，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。會(huì)計(jì)政策與稅收政策在負(fù)債方面的主要差異有以下幾個(gè)方面：1、放棄債權(quán)。指?jìng)鶛?quán)人主動(dòng)或非主動(dòng)放棄應(yīng)收債權(quán)的行為。對(duì)債務(wù)人而言，債權(quán)人放棄債權(quán)后就有一個(gè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理與申報(bào)納稅的問題。從實(shí)踐上看，大致有四種具體情形：第一種情形，因債權(quán)人破產(chǎn)、撤銷等原因，債務(wù)人無法支付的應(yīng)付賬款，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。而按企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)作為其他應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。第二種情形，債權(quán)人與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組后，債務(wù)人少支付的債務(wù)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)支付債務(wù)賬面金額與實(shí)際清償債務(wù)之間的差額，應(yīng)轉(zhuǎn)作資本公積，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組要求將其作為重組利得計(jì)入當(dāng)期損益，現(xiàn)行稅法對(duì)該項(xiàng)差額明確規(guī)定應(yīng)并計(jì)征稅。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的2003第6號(hào)令企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法規(guī)定，“債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中”。一次性并計(jì)納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以在不超過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。第三種情形，其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積，稅收上對(duì)此是否需要征稅未有明確規(guī)定。第四種情形，債權(quán)人長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，國(guó)家稅務(wù)總局2005年13號(hào)令財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除辦法規(guī)定：“因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅”。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅另有相應(yīng)的規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅字1999195號(hào)文件，針對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的應(yīng)付未付款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度的收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”。2、預(yù)計(jì)負(fù)債。包括企業(yè)對(duì)外擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；(2) 履行該義務(wù)的很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（通常指可能性超過50%）；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。從這個(gè)規(guī)定中可以看出，會(huì)計(jì)上針對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的概率較大，而稅收上針對(duì)費(fèi)用和損失，通常堅(jiān)持確定性原則，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支付，故不論內(nèi)資企業(yè)所得稅還是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，一般都不承認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。3、借款費(fèi)用。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度第七十七條規(guī)定，“企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的推銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額”。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十三條規(guī)定，“借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：(1)長(zhǎng)期、短期借款的利息；(2)與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；(3)安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；(4)與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額”。對(duì)借款費(fèi)用的定義，這兩項(xiàng)規(guī)定基本一致。從理論上說，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷也屬于借款費(fèi)用性質(zhì)。財(cái)政部在財(cái)會(huì)200310號(hào)文件中明確，在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用也有類似規(guī)定。為了便于比較，這里重點(diǎn)比較長(zhǎng)期借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅收政策差異。長(zhǎng)期借款費(fèi)用的政策差異，焦點(diǎn)是如何劃分資本化與費(fèi)用化的問題。具體來說，包括資本化的范圍不同、資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同及資本化的計(jì)算方法不同等三個(gè)方面。第一，就借款費(fèi)用資本化的范圍而言，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有專門借款（指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)）的借款費(fèi)用才有資本化的問題，而按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而借款所發(fā)生的借款費(fèi)用、為投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用、為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用都有資本化或成本化的問題。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）中，對(duì)企業(yè)投資的借款費(fèi)用處理作了修改，規(guī)定納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第六條和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。第二，就借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而言，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)“達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前”，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)資本化；稅收上對(duì)購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)“交付使用前”，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)資本化，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)強(qiáng)調(diào)“房地產(chǎn)完工之前”，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)成本化。對(duì)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”一般可從以下幾個(gè)方面來判斷：(1)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；(2)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；(3)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。第三，就資本化的計(jì)算方法而言，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，首先要具備三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，以及為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始，然后還要通過計(jì)算非正常中斷時(shí)間（暫停資本化時(shí)間）、加權(quán)平均支出、加權(quán)平均利率，最后再計(jì)算出應(yīng)資本化的金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用也有類似的規(guī)定。而稅法并未作出有關(guān)的具體規(guī)定。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分用途的借款，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，“納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出所占資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用”。4、應(yīng)交增值稅?，F(xiàn)行增值稅規(guī)定對(duì)一般納稅人采用正常征收制，即通過計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)算確定應(yīng)納稅額；對(duì)小規(guī)模納稅人，則采用簡(jiǎn)易制，即直接以銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定應(yīng)納稅稅額。由于會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致，一般納稅人的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)確認(rèn)同稅法確認(rèn)產(chǎn)生差異，進(jìn)而影響到應(yīng)納稅額。有關(guān)銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)差異待后面再介紹，這里著重介紹進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)差異。按會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)貨物，不論貨物是否驗(yàn)收入庫，也不論貨款是否實(shí)際支付，凡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定的交易成立條件，均應(yīng)確認(rèn)為采購(gòu)業(yè)務(wù)成立，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均記入“應(yīng)交增值稅”借方進(jìn)行抵扣。而稅法出于加強(qiáng)征收管理考慮，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)定了具體的條件和時(shí)限。防偽稅控系統(tǒng)開發(fā)