01-2012年江蘇會計從業(yè)之會計基礎何澤水串講班第一講.doc

會計基礎第一章 總論本章主要考點：一、會計的定義會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。二、會計的基本特征（四個）1會計以貨幣作為主要計量單位2會計擁有一系列專門方法3會計具有核算和監(jiān)督的基本職能4會計的本質就是管理活動三、會計的基本職能會計的基本職能：進行會計核算和實施會計監(jiān)督。會計核算職能是會計最基本的職能。會計核算職能是首要職能，是會計監(jiān)督的基礎，會計監(jiān)督是會計核算的質量保證。四、會計對象和會計核算的具體內容（一）會計對象 凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容，也就是會計的對象。（二）會計核算的七項具體內容五、會計基本假設包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體 會計主體是會計確認、計量和報告的空間范圍。注意：一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經營（三）會計分期 會計分期為會計核算確定了時間范圍。會計期間分為年度和中期。（四）貨幣計量 單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。 會計核算的四項基本假設，具有相互依存、相互補充的關系。六、會計基礎 會計基礎主要有兩種：權責發(fā)生制基礎和收付實現(xiàn)制基礎。企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。第二章 會計要素與會計科目本章主要考點：一、會計要素的定義 會計要素-是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動所作的第二層次劃分。對資金運動所劃分的大類，就是會計要素。 會計要素是構成會計報表的基本組件，同時也是設置賬戶的依據。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益反映企業(yè)在一定日期的財務狀況，是對企業(yè)資金運動的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素，是資產負債表的構成要素；收入、費用和利潤反映企業(yè)在一定時期內的經營成果，是對企業(yè)資金運動的動態(tài)反映，屬于動態(tài)要素，是利潤表的構成要素。二、資產負債表要素（一）資產資產-是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產的三個特征。企業(yè)的資產按其流動性可分為流動資產和非流動資產兩大類。1.流動資產流動資產主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項和存貨等。2.非流動資產非流動資產主要包括：長期股權投資、固定資產、無形資產和長期待攤費用等。（二）負債負債-是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債的三個特征。企業(yè)的負債按其流動性可分為流動負債和非流動負債兩大類。1.流動負債流動負債主要包括：短期借款、應付及預收款項、應交稅費、應付職工薪酬等。2.非流動負債非流動負債主要包括：長期借款、應付債券和長期應付款等。（三）所有者權益所有者權益也稱為凈資產，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益的構成內容通常劃分為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。三、利潤表要素（一）收入收入-是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。根據企業(yè)所從事的日?；顒拥膬热?，企業(yè)的收入包括：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。根據重要性要求，企業(yè)的收入可以分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。（二）費用費用-是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大部分。1.營業(yè)成本2.期間費用包括：管理費用、財務費用和銷售費用等。（三）利潤利潤包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤可分為：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。注意：計算方法或公式。四、會計要素的計量會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。五、會計科目的定義和分類 （一）會計科目的定義 會計科目-是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。注意：會計對象六大會計要素會計科目會計要素對會計對象的分類；會計科目對會計要素的分類。 （二）會計科目的分類1按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系的不同分類 分為：總分類科目和明細分類科目。 總分類科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息。 明細分類科目，提供更詳細、更具體會計信息。 總分類科目對所屬的明細分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細分類科目是對其總分類科目的詳細和具體說明。2按其所屬會計要素的不同分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可以分為：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。見表2-2。六、會計科目的設置 （一）會計科目的設置原則 1合法性原則 2相關性原則 3用性原則 （二）常用會計科目熟練掌握教材中常用的會計科目。第三章 會計等式與復式記賬本章主要考點：一、會計等式（一）資產=負債+所有者權益資產=權益=債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益上述等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”（或：第一等式），它反映資產、負債、所有者權益三個靜態(tài)會計要素之間的基本數量關系。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據。不論發(fā)生何種交易或事項，都不會破壞會計基本等式的平衡關系。企業(yè)的交易或事項的四種類型。（二）收入費用=利潤這一等式（又稱第二會計等式）。是企業(yè)編制利潤表的基礎。（三）會計等式之間的勾稽關系資產=負債+所有者權益+（收入費用）（又稱第三會計等式）注意：第三會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務狀況和經營成果之間的關系。 二、會計賬戶及其基本結構（一）賬戶的含義 賬戶-是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構。 （二）賬戶的分類 同會計科目的分類相對應，賬戶按提供指標的詳細程度可分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶提供總括核算指標，一般只用貨幣計量；明細分類賬戶提供詳細核算指標，除用貨幣計量外，有的還要用實物量度等輔助計量。（三）賬戶的基本結構 賬戶的基本結構應該包括增加和減少兩部分，相應地分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項，也取決于賬戶的性質。期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 賬戶具體包括的內容。（四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別會計科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同；會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。三、復式記賬法（一）復式記賬法的含義復式記賬法-是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，均在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。（二）復式記賬法的種類 復式記賬法分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。 借貸記賬法是國際上通用的一種記賬方法。借貸記賬法也是我國通用的記賬方法。四、借貸記賬法（一）借貸記賬法的含義借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。 （二）借貸記賬法的賬戶結構 在借貸記賬法下，賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質。 （三）借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。（四）借貸記賬法的特點1.以“借”和“貸”作為記賬符號。2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。3.可以設置共同性賬戶，以賬戶的余額方向來判斷賬戶的性質。如果期末余額在借方，就屬于資產類賬戶；如果期末余額在貸方，就是負債類賬戶。采用借貸記賬法，并不要求對所有賬戶進行固定分類。4.便于試算平衡。（五）賬戶對應關系和會計分錄1賬戶對應關系和對應賬戶賬戶之間這種應借、應貸的相互關系，稱為賬戶的對應關系。存在著對應關系的賬戶，稱作對應賬戶。2會計分錄每個會計分錄，都應具備對應賬戶名稱、記賬方向和金額三個要素，缺一不可。按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄即“一借一貸”的會計分錄；復合會計分錄即“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。復合會計分錄可以分解為多個簡單會計分錄。但是，不能把互不相關的幾個簡單分錄合并成一筆多借多貸的會計分錄。（六）借貸記賬法的試算平衡試算平衡，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。1發(fā)生額試算平衡法其試算平衡公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數2余額試算平衡法 其試算平衡公式如下：全部賬戶的期初借方余額合計=全部賬戶的期初貸方余額合計 全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：（1）必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。（2）及時發(fā)現(xiàn)記賬錯誤。如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定賬戶記錄有錯誤。（3）發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對正確。這是因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：漏記某項交易或事項；重記某項交易或事項；某項交易或事項記錯有關賬戶；顛倒記賬方向；借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵銷。五、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記的要點有：1依據相同2方向相同3期間相同4金額相等用公式表示：總賬賬戶的本期發(fā)生額所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶的期末余額所屬明細賬戶期末余額合計第四章 主要經濟業(yè)務事項賬務處理本章主要考點：第一節(jié) 款項和有價證券的收付一、庫存現(xiàn)金和銀行存款二、交易性金融資產出售交易性金融資產時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產”科目；差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費用直接記入“投資收益”科目。第二節(jié) 財產物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料（一）賬戶設置（二）購入材料（三）發(fā)出材料二、庫存商品（一）庫存商品的內容（二）庫存商品的賬務處理1產品生產完工驗收入庫借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產成本基本生產成本”賬戶。2銷售商品應結轉其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。三、固定資產（一）固定資產的含義（二）固定資產的初始計量固定資產初始確認時，應當按照取得成本計量。固定資產取得時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。一般來說，固定資產取得時實際成本包括：買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本、相關稅費等，但不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。（三）固定資產核算的賬戶設置企業(yè)需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等賬戶。（四）取得固定資產（五）固定資產折舊折舊的計算公式。企業(yè)應當按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊；已提足折舊的固定資產，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。企業(yè)計提的固定資產折舊，應根據用途，分別計入有關成本費用：生產車間計提的折舊，計入“制造費用”賬戶；行政管理部門計提的折舊，計入“管理費用”賬戶等。(六)固定資產處置處置固定資產應通過“固定資產清理”賬戶核算。掌握具體包括的幾個環(huán)節(jié)。注意：結轉清理凈損益。固定資產清理完成后，如為借方余額，屬于處理凈損失，記入“營業(yè)外支出”賬戶 ；如為貸方余額，屬于處理凈收益，記入“營業(yè)外收入”賬戶。第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算一、應收及預付款項（一）應收賬款1應收賬款的確認和計量應收賬款主要包括：企業(yè)出售商品或材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款、稅款及代購貨方墊付的運雜費等。2應收賬款核算注意：不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”賬戶核算。（二）預付賬款注意：預付貨款不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬款”賬戶，直接通過“應付賬款”賬戶核算。(三)應收款項的減值掌握壞賬準備的計算公式及賬務處理。二、應付賬款注意：企業(yè)無法支付的應付款項，企業(yè)應按其賬面余額計入“營業(yè)外收入”處理。三、應付職工薪酬企業(yè)應當根據職工提供服務的受益對象，確認應付職工薪酬。掌握賬務處理。向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等時，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬醫(yī)療費、個人所得稅）等，掌握賬務處理。四、應交稅費（一）應交增值稅區(qū)分：一般納稅企業(yè)、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理（二）應交營業(yè)稅企業(yè)提供應稅勞務，企業(yè)出售不動產時，實際交納營業(yè)稅時的的會計處理。五、借款（一）短期借款按月預提利息費用時，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶。（二）長期借款長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經營期間的；如果長期借款用于購建固定資產等符合資本化條件的資產，在資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數應當資本化，計入在建工程等相關資產成本；資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計入財務費用。第四節(jié) 資本的增減資本主要包括實收資本和資本公積。一、接受投資企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、 “固定資產”、“無形資產”等賬戶，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積資本溢價”賬戶。（一）接受現(xiàn)金資產投資的賬務處理（二）接受非現(xiàn)金資產投資的賬務處理企業(yè)接受非現(xiàn)金資產投資時，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）。二、實收資本的減少企業(yè)按法定程序報經批準返還投資者投資時，按實際返還金額借記“實收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。第五節(jié) 收入、成本和費用一、收入收入按企業(yè)從事日常活動的性質不同，分為：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。收入按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同，分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入?！捌渌麡I(yè)務收入”賬戶，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務收入以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料。二、成本產品生產成本一般包括：直接材料、直接人工和制造費用。應當設置“生產成本”、“制造費用”賬戶。（一）“生產成本”賬戶本賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產品成本。（二）“制造