淺談內(nèi)部控制環(huán)境及其各要素在內(nèi)部控制中的重要性

淺談內(nèi)部控制環(huán)境及其各要素在內(nèi)部控制中的重要性【摘要】：內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會(huì)、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、熟悉和行動(dòng)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素包括：公司治理結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配體系和信息系統(tǒng)。一個(gè)組織的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和效果有著顯著而關(guān)鍵的基礎(chǔ)性影響。本文將從內(nèi)部控制環(huán)境各要素及其影響因素方面著手，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀，淺談其在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性?！娟P(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制環(huán)境要素及影響因素、企業(yè)現(xiàn)狀、重要性。一、內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性1）內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。如果沒有一個(gè)比較好的控制環(huán)境，再好的內(nèi)控制度都是流于形式，一切內(nèi)控措施都是空談。2）當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不可能在短期內(nèi)發(fā)生重大變化時(shí)，抓好管理技術(shù)的應(yīng)用，可以更快地產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益；通過營(yíng)造內(nèi)部環(huán)境、完善內(nèi)部機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部管理，可以為企業(yè)制度創(chuàng)新創(chuàng)造出更好的條件，為二次創(chuàng)業(yè)營(yíng)造良機(jī)，從認(rèn)識(shí)、分析中來進(jìn)行控制，把控制的職責(zé)分派到每一個(gè)崗位、每一個(gè)人、每一個(gè)環(huán)節(jié)之中，從一個(gè)戰(zhàn)略的高度來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響1治理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式因素對(duì)內(nèi)部控制的影響。治理層愿不愿意建立適當(dāng)?shù)目刂?，能不能遵守已建的控制，?duì)控制制度執(zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為。如治理者對(duì)這些都持積極的態(tài)度，該企業(yè)內(nèi)部控制肯定是較完善的。反之，不是沒有內(nèi)部控制制度，就是內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。2企業(yè)文化因素對(duì)內(nèi)部控制的影響。假如企業(yè)有一種適用于本企業(yè)實(shí)際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，能夠借助價(jià)值觀念等軟環(huán)境使自己的員工得到自律和他律，從而矯正其價(jià)值和目標(biāo)，規(guī)范其行為，解決員工個(gè)體的價(jià)值、目標(biāo)、行為與組織的價(jià)值、目標(biāo)之間的矛盾，并使它們相一致；能夠借助尊重人，并發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性的工作氛圍來激勵(lì)員工，使其產(chǎn)生心甘情愿地為本企業(yè)獻(xiàn)身的內(nèi)在動(dòng)力。這樣做不僅有利于科學(xué)合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。3人力資源政策與實(shí)務(wù)因素對(duì)內(nèi)部控制的影響。假如企業(yè)有高素質(zhì)的執(zhí)行者，就能夠塑造好內(nèi)部控制的其他要素及其相互關(guān)系，并在實(shí)踐中產(chǎn)生良好的控制效果。況且內(nèi)部控制制度因考慮到成本效益原則不可能過于具體，有了高素質(zhì)的執(zhí)行者就可以彌補(bǔ)控制制度的粗略，使暫時(shí)不健全、不合理的控制制度仍然能產(chǎn)生良好的控制效果。反之，假如執(zhí)行者及相關(guān)人員不能很好地理解內(nèi)部控制的重要性和運(yùn)行情況，不清楚自己在內(nèi)部控制中的職責(zé)以及其他方面的關(guān)系，內(nèi)部控制制度即使制訂得再科學(xué)、再完善，也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。由此可見，控制環(huán)境構(gòu)成一個(gè)組織的氛圍，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響，其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架實(shí)施的效果。三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的主要影響因素從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制根基的內(nèi)部環(huán)境因素主要包括：組織結(jié)構(gòu)、管理者的品行與作風(fēng)、管理者的管理理念和知識(shí)架構(gòu)、企業(yè)文化、人事政策與管理。1）組織結(jié)構(gòu)：企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供計(jì)劃、指導(dǎo)、執(zhí)行、控制和監(jiān)督只能的整體框架，包括企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的形式、性質(zhì)、職能以及相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系等內(nèi)容其主要解決權(quán)利的授予、責(zé)任的界定和任務(wù)的分配等問題?？茖W(xué)合理且有效的組織結(jié)構(gòu)，要求明確界定責(zé)、權(quán)、利，如應(yīng)當(dāng)明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理當(dāng)局的責(zé)任，因此是優(yōu)化內(nèi)部組織功能，提高企業(yè)管理效率，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果的重要保障。2）管理者的品行與作風(fēng)：企業(yè)制定何種制度、如何貫徹落實(shí)、由誰(shuí)監(jiān)督檢查、對(duì)違反者怎樣處理、對(duì)遵循著如何鼓勵(lì)，都不可能超越企業(yè)最高管理者的意志。因此，管理者的品行操守、價(jià)值觀念、管理風(fēng)格以及生活作風(fēng)等都對(duì)內(nèi)部控制的成效具有深刻而不容忽視的影響。3）管理者的管理理念和知識(shí)架構(gòu)：管理當(dāng)局如何通過授權(quán)批準(zhǔn)、計(jì)劃制定與落實(shí)、執(zhí)行情況檢查、信息反饋、業(yè)績(jī)考核、獎(jiǎng)罰措施等辦法對(duì)其下屬人員的授權(quán)使用情況、責(zé)任履行情況以及公司的整體經(jīng)營(yíng)過程和結(jié)果進(jìn)行管理和控制，都將嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的效果。4）企業(yè)文化：企業(yè)文化是以企業(yè)管理哲學(xué)和企業(yè)精神為核心，凝聚企業(yè)員工歸屬感、積極性和創(chuàng)造性的人本管理理論。它是一種內(nèi)在的、無形的且具有持續(xù)作用的力量。同時(shí)，它又是以企業(yè)規(guī)章制度和物質(zhì)現(xiàn)象為載體的一種經(jīng)濟(jì)文化。因此，對(duì)于企業(yè)而言，它們需要建立健全的優(yōu)秀的、與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展相適應(yīng)的、能夠有力推動(dòng)本企業(yè)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)大目標(biāo)的企業(yè)文化，需要建設(shè)具有導(dǎo)向作用、凝聚作用和支持作用，能促進(jìn)員工全面成長(zhǎng)、提升企業(yè)品牌價(jià)值、培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的企業(yè)文化。因?yàn)槠髽I(yè)文化決定著企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它對(duì)于一個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)來說，看起來不是最直接的因素，但卻是最持久的決定因素。5）人事政策與管理：人是決定內(nèi)部控制效果的最重要因素。一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)管理，能夠確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。如果企業(yè)員工缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，那么即使是世界上最好的控制也不能發(fā)揮良好的作用。因此，我們只有在充分認(rèn)知的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地協(xié)調(diào)各種環(huán)境因素，使之相互配合，才能使內(nèi)部控制收到理想的效果。四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題1）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間各自為政、權(quán)責(zé)不明、遇事扯皮、爭(zhēng)奪權(quán)利、推諉責(zé)任的現(xiàn)象大量存在。2）以董事會(huì)為核心的現(xiàn)代企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)、以監(jiān)事會(huì)為核心的內(nèi)部控制機(jī)制尚未真正建立，內(nèi)部控制體制不順，相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)處于被控制對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)之下，無法發(fā)揮約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體經(jīng)濟(jì)利益的作用。3）管理者的自律意識(shí)差，不能以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，甚至逾越控制，濫用職權(quán)，將自己游離于內(nèi)部控制系統(tǒng)之外或凌駕于內(nèi)部控制系統(tǒng)之上的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。4）企業(yè)文化建設(shè)滯后，許多管理者對(duì)企業(yè)文化環(huán)境與內(nèi)部控制之間的關(guān)系認(rèn)識(shí)不足，甚至對(duì)企業(yè)文化的含義都不清楚，更談不上營(yíng)造良好的文化氛圍。5）由于長(zhǎng)期受封建思想的影響以及我國(guó)尚處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，企業(yè)沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制，“任人唯親”，員工的考核獎(jiǎng)罰機(jī)制不夠健全。由此可以看出內(nèi)部控制環(huán)境及其各個(gè)要素在企業(yè)內(nèi)部控制中存在的意義重大，例如，經(jīng)過對(duì)沃爾瑪內(nèi)部環(huán)境各要素進(jìn)行分析，得到三個(gè)結(jié)論：COSO內(nèi)部控制體系是對(duì)無數(shù)成功企