中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》仿真試題及答案.docx

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)仿真試題及答案綜合題 （本類題共2小題 ，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級(jí)科目）。 甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2011年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：（1）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資2011年年初賬面余額為4500萬(wàn)元，其中，成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬(wàn)元。（2）對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓2011年年初賬面余額為6800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資2011年年初賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為580萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬(wàn)元。（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2011年計(jì)提的折舊額為350萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。（5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨2011年初賬面余額為2000萬(wàn)元，未發(fā)生跌價(jià)損失。（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2011年年初賬面余額為7000萬(wàn)元，原每年攤銷700萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷額為2100萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬(wàn)元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。（7）開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2011年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。（8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。（9）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）根據(jù)上述事項(xiàng)中，逐筆分析，判斷哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，判斷哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更？標(biāo)明序號(hào)即可。（2）根據(jù)事項(xiàng)2，計(jì)算某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，2011年初調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債金額。（3）根據(jù)事項(xiàng)4，計(jì)算管理用固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)變更對(duì)2011年凈利潤(rùn)的影響數(shù)。（4）根據(jù)事項(xiàng)6，計(jì)算無形資產(chǎn)變更2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。（5）根據(jù)事項(xiàng)7，判斷開發(fā)費(fèi)用是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)算其發(fā)生額。（6）根據(jù)事項(xiàng)3，將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值，計(jì)算此項(xiàng)變更對(duì)2011年初留存收益的調(diào)整數(shù)。【答案】（1）事項(xiàng)（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）屬于會(huì)計(jì)政策變更。事項(xiàng)（4）和（6）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（2）應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債=（8800-6800）25%=500（萬(wàn)元）。（3）2011年凈利潤(rùn)減少額=（350-230）（1-25%）= 90（萬(wàn)元）。（4）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（800-700）25%=25（萬(wàn)元）。（5）2011年度資本化開發(fā)費(fèi)用雖然賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（6）留存收益調(diào)增=（580-560）（1-25%）=15（萬(wàn)元）。【相關(guān)考點(diǎn)】考核會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更+所得稅；本題考核第十五章所得稅、第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正。A股份有限公司（以下稱為“A公司”）為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，所得稅稅率為25%（本題涉及的其他公司均為該稅率）。20092010年有關(guān)投資資料如下：（1）2009年11月A公司的母公司決定將其另一子公司（甲公司）劃歸A公司。A公司與其母公司約定，A公司支付2000萬(wàn)元，取得其母公司擁有的甲公司60的股權(quán)。2010年1月1日，A公司支付了2000萬(wàn)元給母公司，甲公司成為A公司的子公司。合并日甲公司股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元、資本公積為1000萬(wàn)元、盈余公積為50萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為450萬(wàn)元。（2）甲公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)10計(jì)提盈余公積為150萬(wàn)元，沒有分配現(xiàn)金股利。2010年甲公司增加資本公積200萬(wàn)元。（3）2010年A公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：2010年A公司出售一批A商品給甲公司，取得收入500萬(wàn)元，實(shí)際成本400萬(wàn)元，當(dāng)年支付貨款285萬(wàn)元，至年末尚有300萬(wàn)元貨款未收回。A公司按照應(yīng)收賬款5計(jì)提了15萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。2010年甲公司將A商品對(duì)外銷售了60，年末結(jié)存的A商品成本為200萬(wàn)元。2010年6月2日，A公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。A公司取得銷售收入1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，貨款1170萬(wàn)元已經(jīng)全部支付。甲公司購(gòu)入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。要求：（1）分析判斷A公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說明理由。（2）計(jì)算A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制A公司合并日的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制A公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易的抵銷分錄（考慮所得稅影響）。（4）編制A公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄和抵銷分錄。【答案】（1） A公司合并甲公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制而且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。本次合并屬于集團(tuán)內(nèi)的并購(gòu)，屬于同一控制下的企業(yè)合并。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本合并日被合并方股東權(quán)益持股比例3500602100（萬(wàn)元）。A公司合并日的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 2100貸：銀行存款 2000資本公積股本溢價(jià) 100（3）編制A公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易的抵銷分錄將內(nèi)部存貨交易抵銷借：營(yíng)業(yè)收入 500貸：營(yíng)業(yè)成本 500借：營(yíng)業(yè)成本 40貸：存貨（20020）40借：遞延所得稅資產(chǎn)（4025）10貸：所得稅費(fèi)用 10將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款 300貸：應(yīng)收賬款 300借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 15貸：資產(chǎn)減值損失 15借：所得稅費(fèi)用 3.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)（1525%）3.75將內(nèi)部現(xiàn)金流量抵銷借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 285貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 285將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷借：營(yíng)業(yè)收入 1000貸：營(yíng)業(yè)成本 800固定資產(chǎn)原價(jià) 200借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 25貸：管理費(fèi)用（20042） 25借：遞延所得稅資產(chǎn)（17525）43.75貸：所得稅費(fèi)用 43.75借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1170貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1170（4）編制A公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄和抵銷分錄。對(duì)子公司的投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整后子公司凈利潤(rùn)=調(diào)整前凈利潤(rùn)1500-（500-460）-（1000-800）+25=1285（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 891貸：投資收益（128560）771資本公積（20060） 120再編制對(duì)內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷分錄： 將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷借：股本 2000資本公積年初 1000本年 200盈余公積年初 50本年 150未分配利潤(rùn)年末 1585貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2100891） 2991少數(shù)股東權(quán)益（498540） 1994（注：子公司年末未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)450+（調(diào)整后凈利