云南綠大地公司會計信息失真問題探析1121剖析.doc

云南綠大地公司會計信息失真問題探析摘要：在當(dāng)今的市場上，會計信息失真是一種非常普遍的現(xiàn)象，特別是上市公司中，會計信息失真的情況更是數(shù)不勝數(shù)。如果不能夠?qū)ι鲜泄局写嬖诘臅嬓畔⑹钦娴膯栴}，進行研究和治理的話，那么會計信息失真的問題一定會蔓延到中小企業(yè)當(dāng)中的，還有可能會影響到市場上所有的公司。這不只是會導(dǎo)致資源配置的失調(diào)，還會導(dǎo)致投資者損失慘重。而且我們國家是一個新興的資本市場，資本市場出現(xiàn)問題就會給那些利用會計信息進行造價的人可乘之機。所以，以云南大地公司為例，對會計信息失真的問題進行探討。關(guān)鍵詞：會計信息；失真；上市公司一、會計信息失真概述（一）會計信息的含義會計屬于經(jīng)濟管理信息的一個系統(tǒng)，會計的主要表現(xiàn)形式就是會計信息。會計信息是根據(jù)會計提供的能夠幫助經(jīng)濟決策和經(jīng)濟管理的所有的財務(wù)方面的信息，以及與之有關(guān)的非財務(wù)信息。會計信息是人們在經(jīng)濟活動中，所運用的一種會計方法和會計理論，利用會計實踐所反映出來的會計主體價值運動狀況的相關(guān)經(jīng)濟信息，這些有關(guān)的經(jīng)濟信息不僅包括了企業(yè)的資金流動狀況、企業(yè)的盈利能力、企業(yè)的償債能力、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、利潤損益表等，還包括了和投資者的決策相關(guān)的一系列信息、其他紕漏信息以及表外附注信息等。會計信息是價值特性和價值運動的客觀反映記錄，是整個經(jīng)濟信息系統(tǒng)的主要構(gòu)成部分，還是利益主體進行行動和決策的主要依據(jù)。不但是這樣，從經(jīng)濟學(xué)的角度來分析，會計信息還可以是一種商品，具有著公共物品的屬性和壟斷性。正是因為會計信息的這種特性，才會造成會計尋租的產(chǎn)生，因此，會計信息的失真與此特性有著非常密切的聯(lián)系。（二）我國會計信息失真的現(xiàn)狀多年以來，我們國家會計失真的現(xiàn)象非常的多，涉及到的單位范圍廣、數(shù)量多，包含了社會上各行各業(yè)的公司。這些公司既有國有企業(yè)，也有非國有企業(yè)；既有事業(yè)單位，也有行政單位；既有上市公司，也有非上市公司。除了涵蓋廣之外，我國會計信息失真的程度也比較深，涉及到的錢財數(shù)量具大，對社會和國家產(chǎn)生了非常大的影響。在現(xiàn)實的生活當(dāng)中，我國的會計信息失真的情況非常的嚴(yán)重，對我們的生活和工作帶來了很大的危害。失真的快遞信息傳遞出錯誤的信息，會導(dǎo)致信息的使用者做出錯誤的判斷和決策；失真的會計信息會給企業(yè)帶來損失，給相關(guān)人員的利益造成損害；失真的會計信息會把我們國家的經(jīng)濟市場的秩序給打亂，還會致使人犯罪。所以非常的有必要對會計信息失真問題進行探討。二、綠大地公司會計信息失真的案例分析（一）綠大地公司會計信息造假的過程綠大地公司一直被人們認為是明星公司，該公司上市后受到非常多的券商的追捧。但就是這樣的明星公司，出現(xiàn)了會計信息失真的問題。根據(jù)調(diào)查顯示，2009年綠大地的內(nèi)部管理層對第三季度的業(yè)績報告進行了多次的修正，沒能夠及時的發(fā)布2009年的虧損公告；該公司在2009年的業(yè)績情況上進行了數(shù)次的修改，而且修改前后變化甚大，特別是修正時間嚴(yán)重的滯后；該公司在2009年的業(yè)績快報以及業(yè)績預(yù)告上與2009年年度報告上顯示出來的業(yè)績數(shù)據(jù)嚴(yán)重不符，有百分百的誤差率。但是當(dāng)綠大地公司在受到了深交所的處分后，并沒有就此罷手，再2010年又因為信息虛假和業(yè)績預(yù)測結(jié)果不準(zhǔn)確收到深交所的處罰，根據(jù)研究顯示，在2010年證監(jiān)會對綠大地涉嫌信息披露違規(guī)進行立案調(diào)查，在調(diào)查的結(jié)果沒有公布的時候，對其業(yè)績的頻繁改變和信息的披露問題作出公開的處分。綠大地在2011年2月的業(yè)績快報上顯示的是：在2010年沒有經(jīng)審計的股東凈利潤微251.792萬元。但是綠大地在2011年4月的年度報告為，凈利潤為144.7786萬元，與實際嚴(yán)重不符。2011年3月17日，何學(xué)葵綠大地企業(yè)董事長被捕，原因是他涉嫌欺詐發(fā)行股票。4月7日，李鵬綠大地的董事、財務(wù)總監(jiān)因涉嫌違規(guī)披露，不披露重要信息等犯罪行為為公安關(guān)機關(guān)強制逮捕。從2007年以來，綠大地企業(yè)經(jīng)歷了三任財務(wù)總監(jiān)，并更換了三次會計師事務(wù)所，在2009年10月到2010年4月從五次反復(fù)的變更業(yè)績預(yù)報表。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，綠大地企業(yè)只是一家包裝上市的公司。在2004到2007年之間，綠大地公司利用虛假的財務(wù)資料和虛假的合同，虛增資產(chǎn)為7011.4萬元，虛增的營業(yè)為2.96億元；在2007到2009年之間，虛增的資產(chǎn)為2.88億元、營業(yè)收入為2.5億元。（二）綠大地公司會計信息失真的手段綠大地公司連續(xù)虧損了三年之久，為了上市，不惜利用做假賬來達到上市的標(biāo)準(zhǔn)。利潤增長的慢靠左手倒右手來提高；營業(yè)收入達不到標(biāo)準(zhǔn)，用陰陽合同來湊數(shù)；資產(chǎn)不足利用虛增土地價值來補足。綠大地公司中暗藏著幾百萬張的偽造的銀行單據(jù)，各個機構(gòu)的公章應(yīng)有盡有?？梢哉f綠大地公司為了達到上市的標(biāo)準(zhǔn)是不擇手段。1、虛增資產(chǎn)綠大地公司為了達到上市的標(biāo)準(zhǔn)，提高資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額，綠大地公司大幅度的提高了資產(chǎn)單價的價格。經(jīng)查閱2007年綠大地的招股說明書，能夠發(fā)現(xiàn)到2007年6月為止，公司資產(chǎn)的總額為4.5億元，在這些資產(chǎn)中，大部分都是流動資產(chǎn)。特別是存貨，價值高達1.8億元。綠大地公司是綠化園林行業(yè)，其的主要存貨為各種的苗木。單單的看苗木價值總額不會有什么發(fā)現(xiàn)，但是，如果仔細的查看存貨的賬目或是估算苗木的單價，就可以看出其中存在的問題了。綠大地賬目中的苗木，在市場上的價格為六十元，但是在賬務(wù)中顯示的是三百元。賬目中苗木的價格和市場上的價格相差甚遠。綠大地在會計信息上不只是虛增存貨，綠大地的土地價值也是虛增的。由于綠大地所處的位置比較偏遠，可以說是荒涼的地段。所以，在市場上這個地區(qū)一畝地只要二十萬就可以買下，但是，在綠大地的賬目報表中顯示，該地區(qū)的價格是一畝地壹佰萬元，直接增長了五倍。細算下來，綠大地公司，虛報了近一億元；在2004年綠大地在馬龍縣購買了960畝的土地，并支付土地款955萬，這種土地的交易虛增的成本有900余萬元。在2005年馬明鄉(xiāng)的土地購買中支付了3360萬元購買土地3500畝。此次土地購買中的虛增資產(chǎn)達到了190余萬元。2007年馬鳴鄉(xiāng)的土地土壤改良，這一動作又虛增了2124萬元，同年6月用在基地灌溉系統(tǒng)管網(wǎng)的價值就多打797萬元。而馬鳴鄉(xiāng)土地的固定資產(chǎn)也達到了686.9萬元。2010年其固定的資產(chǎn)也虛增了5983.67萬元。類似這樣的虛報情況，在綠大地的會計信息上數(shù)不勝數(shù)。2、虛增收入有很多的上市公司，其的財務(wù)報表是想怎么做就怎么做，而綠大地公司為了利潤就更甚的操作了。從2004年到2007年，為了上市做準(zhǔn)備，綠大地公司應(yīng)用虛假苗木的銷售，來編制虛假的會計信息，然后在利用其子公司將銷售款轉(zhuǎn)回，虛增的營業(yè)收入達到2.96億元。綠大地公司，不僅是虛構(gòu)交易，還制造假的財務(wù)報告。2004年到2007年上半年，綠大地公司的累計營業(yè)收入有6.26億元，企業(yè)的虛增收入為2.96億元，在公司的,前五名的客戶中，營業(yè)收入與凈利潤增加起到了巨大的作用。但是，隨著公司上市這些大客戶卻陸續(xù)的對綠大地進行注銷，2007年率大的營業(yè)收入為2.57億元，其中就虛增了0.97億元。2008年虛增了0.86億元。2009年虛增了0.69億元。而2010年公司有很多大型的銷售被退回。從2009年到2010年，這一年的時間內(nèi)，綠大地公司在在各種的紕漏報告中先后對凈利潤的數(shù)據(jù)進行了五次的更改。綠大地公司就是在操控利潤，虛增收入，玩數(shù)字游戲，變著各種方式來愚弄大小股東、社會乃至是國家。3、玩弄現(xiàn)金流現(xiàn)金的流量是不涉及主觀判斷的，因為每筆金額或是每一個數(shù)據(jù)都代表著與第三方的現(xiàn)金交易，是有關(guān)資金運動最真實的反應(yīng)。所以，現(xiàn)金流量一直被大眾所認為是更真實、更可靠的一種信息。但是，對于綠大地這種公司來說，這樣的判斷就失效了。在綠大地2010年的財務(wù)報告中，合并現(xiàn)金流量事宜上就存在著二十七項的錯誤，在這些錯誤當(dāng)中，金額相差上千萬的有八項，金額相差上億的有十二項。在報告中現(xiàn)金流量表項目的下面，償還債務(wù)支付的現(xiàn)金、取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動現(xiàn)金流入小計這三項的金額分別為6.14億、1.57億、1.57億。當(dāng)綠大地公司對該報表進行了修正后，這三項都成了空白，上億的金額消失的無影無蹤，這答案就非常的明顯了，很顯然，綠大地公司是在玩弄現(xiàn)金流，那些巨額的數(shù)據(jù)都是虛構(gòu)的。4、頻繁更換事務(wù)所一家上市公司財務(wù)造假的信號可以視為頻繁的更換會計師事務(wù)所。綠大地公司就驗證了這一現(xiàn)象，在2007到200年這三年的上市時間，其更換了三家事務(wù)所，而且是在每年的馬上就要進行財務(wù)報告紕漏的時候開始更換事務(wù)所。在2008年，綠大地公司結(jié)束了和其合作七年之久的鵬程會計師事務(wù)所的關(guān)系，換成了中和正信會計師事務(wù)所。在2009年，綠大地公司又開始了第二次更換事務(wù)所，這次選擇的是終審亞太會計師事務(wù)所。在2011年，綠大地公司第三次更換了事務(wù)所，這次合作的為中準(zhǔn)會計師事務(wù)所。這樣頻繁的更換事務(wù)所，難免會讓人心存疑慮。據(jù)調(diào)查，在綠大地企業(yè)上市期間，保薦代表人的資源非常少，所簽的項目都是由證券公司進行安排的，并且簽字的人也與做這個項目工作的人不一致，這就必須要引以為戒。只有當(dāng)事務(wù)所遇到財務(wù)大量造假的企業(yè)才會能溜就溜，以免需要出具否定意見的審計報告。如果事務(wù)所出具了這樣的報告，那就證明該企業(yè)也一定有大問題，如果不這樣做的話，該事務(wù)所也就會受到牽連。也許是各個事務(wù)所不想和綠大地公司同流合污，或者是綠大地公司要掩蓋罪行，所以才頻繁的更換事務(wù)所。三、綠大地公司財務(wù)造假的危害（一）綠大地公司財務(wù)造假對社會的危害1、會計信息失真會造成綠大地經(jīng)營管理混亂會計信息的失真一定會誤導(dǎo)市場，致使資源逆向配置的產(chǎn)生。綠大地的會計資料虛假，會計數(shù)據(jù)不實，將會導(dǎo)致綠大地公司資產(chǎn)負債、損益核算失真。用這樣的虛假會計信息去分析、考核財務(wù)成本，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營，只能得出錯誤的結(jié)論。再據(jù)以進行生產(chǎn)經(jīng)營決策，其后果必然造成經(jīng)營管理混亂，直至威脅企業(yè)的生存。會計信息造假案會嚴(yán)重的傷害消費者的感情，嚴(yán)重的降低該企業(yè)在消費者心目中的形象。企業(yè)因為會計信息造假而損害了消費者的利益之后，消費者一定會轉(zhuǎn)向購買該企業(yè)競爭對手的產(chǎn)品，這樣就會造成企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不能銷售，因此而資金不能回籠，使的企業(yè)不能繼續(xù)的正常進行生產(chǎn)活動，嚴(yán)重的危及企業(yè)的生存及發(fā)展。2、會計信息失真會損害綠大地投資者合法權(quán)益會計信息的失真會誤導(dǎo)投資者，投資者根據(jù)失真的會計信息會做出錯誤的決策和判斷，從而導(dǎo)致自身受到損失。隨著企業(yè)投資主體的多元化，社會投資者日益關(guān)心企業(yè)會計信息，以便進行投資決策。一些企業(yè)向社會公布的虛假會計信息，會直接、間接地干擾投資者的決策，損害投資者的合法權(quán)益。會計信息失真僅僅是一種表現(xiàn),其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。從一項虛假的購銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析,若入賬價值大于實際價值,其中只能包含有不正當(dāng)?shù)馁忎N行為,使有關(guān)人員獲得好處。再者,企業(yè)對產(chǎn)品銷售收入的確認,企業(yè)受隱瞞收入,降低利潤,減少稅金的利益驅(qū)動,可能減少確認數(shù)額,推遲確認時間;反之經(jīng)營者若想夸大經(jīng)營業(yè)績,也會相應(yīng)歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看,會計信息的失真也受著經(jīng)濟利益的支配。3、會計信息失真損害債權(quán)人的經(jīng)濟利益上市公司的會計信息失真情況被曝光后，會牽連到相關(guān)的機構(gòu)，也就是與該造假公司有業(yè)務(wù)往來的公司，導(dǎo)致其面臨重大的懲罰、無法正常的經(jīng)營甚至是導(dǎo)致破產(chǎn)等。投資者和債權(quán)人往往把企業(yè)提供的會計報表作為獲取相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的途徑，他們把企業(yè)提供的財務(wù)報告用來衡量和評價該企業(yè)的盈利能力和償債能力。會計信息失真會導(dǎo)致投資者和債權(quán)人做出不正確的財務(wù)決策，這樣就嚴(yán)重損害了投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟利益。做出的不正確決策也會使投資款或貸款不能收回，投資者不會獲取目標(biāo)利潤甚至更加嚴(yán)重，債權(quán)人失去了資金利息甚至更大的風(fēng)險。會計信息失真給投資者和債權(quán)人造成的巨大經(jīng)濟損失，會使投資者和債權(quán)人失去對該企業(yè)的投資信心。投資者不愿再繼續(xù)投資，銀行不愿再繼續(xù)貸款給企業(yè)，這樣就使得企業(yè)生產(chǎn)無以為繼，最終破產(chǎn)倒閉。4、綠大地會計失真導(dǎo)致國家經(jīng)濟決策的失誤在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家是國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的運作者，它可以是企業(yè)直接投資者。企業(yè)的會計信息一旦失靈，不但會導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控的紊亂，也導(dǎo)致國家的投資的流失。根據(jù)國家統(tǒng)計局局長朱之鑫透露，每年年終各地上報經(jīng)營業(yè)績數(shù)字摻有水分，各個部委都要對上報的材料經(jīng)過普查、抽查、匯總，修正，取得了正確數(shù)字后才能上報給中央領(lǐng)導(dǎo)作為決策依據(jù)，制定發(fā)展策略統(tǒng)計局雖然每年都要求各個部門如實上報，但是虛假現(xiàn)象仍頻繁發(fā)生。綠大地公司的會計失真，就是存在大量的虛假信息。這些數(shù)字都說明虛假數(shù)字還是屢禁不止。由于這些虛假資料，造成經(jīng)濟預(yù)測和決策的不準(zhǔn)確，給經(jīng)濟發(fā)展帶來不必要的混亂，使國家宏觀調(diào)控達不到預(yù)期應(yīng)有的效果。（二）綠大地公司財務(wù)造假對公司的危害1、上市公司的會計信息失真情況被曝光后，相關(guān)的人員會被證券的監(jiān)管機構(gòu)處以巨額的罰款，還會在民事訴訟中成為被告，導(dǎo)致該人員在聲譽上和經(jīng)濟上受到非常嚴(yán)重的損失，對于公司的影響是非常之大的。2、上市公司的會計信息失真情況被曝光后，針對公司的高管來說，會被禁入證券市場，并且還要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任和民事責(zé)任。針對公司的普通員工來說，會對持有本公司股份的員工，或者是參加了員工福利計劃和養(yǎng)老金的員工，帶來沉重的打擊。四、會計信息失真問題的治理對策（一）完善會計制度和會計法規(guī)雖然我國的會計制度和會計法規(guī)有很大的成就，但是，和外國進行比較，仍然需要很多改進的部分。加快我國會計制度的研究和制定，把會計虛假信息的施展空間擠壓到最小。對上市公司容易出現(xiàn)問題的方面，制定好應(yīng)對的制度和法規(guī)，對于違背了相關(guān)制度和法規(guī)的公司，要嚴(yán)厲的追究其法律責(zé)任，讓這些公司不敢以身試法。還要建立科學(xué)的、嚴(yán)密的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并實施和落實到審計的工作中去，從而規(guī)范會計師事務(wù)所建立，并保存相應(yīng)企業(yè)的財務(wù)報表，保證實際業(yè)務(wù)的質(zhì)量，保證會計師事務(wù)所的質(zhì)量和信譽。(二)明晰產(chǎn)權(quán)現(xiàn)實社會中的經(jīng)濟問題和社會問題，都是行動者在不同的約束條件下產(chǎn)生的行為結(jié)果。人如何做，關(guān)鍵是約束他的條件是什么。因此，產(chǎn)權(quán)就是一個能夠使得人說實話的約束條件，因為，如果明晰了產(chǎn)權(quán)，人們就會追求長遠的利益，努力維護自身的聲譽，所以，產(chǎn)權(quán)是信任的基礎(chǔ)。只有互相的信任才能夠創(chuàng)造長久的社會和長久的經(jīng)濟繁榮。另外，注冊會計師接受客戶之間的關(guān)系后，就要對客戶的產(chǎn)權(quán)和誠信做一個評價，對上市公司是否涉足非法活動進行了解，對于那些陷入財務(wù)和法律困境，誠信缺失的客戶要進行風(fēng)險的評估，從而確定是否要接受該客戶的業(yè)務(wù)。（三）提高會計人員的水平會計信息的直接制造者就是會計人員，對于會計信息失真的問題，不論他們是故意為之還是非故意的，他們都有著不可推卸的責(zé)任。相關(guān)的部門應(yīng)該加強對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)和思想教育的培訓(xùn)，加強會計人員的思想水平不斷提高，能夠自覺地抵制造假行為，不斷地把我們國家的會計信息的可信度提高。建立科學(xué)的、嚴(yán)密的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并實施和落實到審計的工作中去，從而規(guī)范會計師事務(wù)所建立，并保存相應(yīng)企業(yè)的財務(wù)報表，保證實際業(yè)務(wù)的質(zhì)量，保證會計師事務(wù)所的質(zhì)量和信譽。五、綠大地事件對其他企業(yè)的借鑒意義及啟示近年來，和綠大地公司一樣的違規(guī)行為還在持續(xù)的發(fā)生，而且其行為的手段和動機還在不斷的創(chuàng)新，所以，對該行為采取有效的措施越來越重要。（一）確定有效的證券市場，完善上市企業(yè)的融資環(huán)境有效的證券市場，能夠利用市場制定的機制來約束會計的行為。由于我們國家的證券市場正是發(fā)展的階段，還不夠成熟， 所以一定要從加強證券投資人的素質(zhì)、健全證券市場的法律、完善法人的治理結(jié)構(gòu)、加強市場的監(jiān)管、構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)的財務(wù)會計分析的體系、提高會計信息的披露質(zhì)量等這些措施入手，確定有效的證券市場，完善上市企業(yè)的融資環(huán)境。（二）加強監(jiān)管的方法，加大監(jiān)管的力度第一，應(yīng)該建立與此相關(guān)的法律制度，明確地表示出上市公司出現(xiàn)欺詐行為時，所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，加大管理的力度，強力打擊上市公司為利潤所做出的任何違法行為。第二，可以確立出上市公司中會計信息的檢查制度，由所派出的監(jiān)察員以及證監(jiān)會等對上市公司的會計信息做出詳細的檢查監(jiān)督，防止出現(xiàn)上市公司會計信息失真問題的產(chǎn)生。（三）營造出誠信社會的氛圍，加強誠信企業(yè)的建設(shè)當(dāng)證券市場存在不對稱信息的時候，就需要建設(shè)相關(guān)的制度來對行為主體進行制約。但是，如果證券市場中的監(jiān)管者和參與者不夠誠實，那么多么完善的制度都起不到作用。只有加強誠信的教育，才能夠使得受益者在利益和道德兩者之間，選擇道德。證券市場的誠信建設(shè)是全方位的、長期的工程，其不僅包括中小投資者