重大保險風險測試實施指引.doc

附件：重大保險風險測試實施指引1、總則1.1為貫徹落實企業(yè)會計準則、企業(yè)會計準則解釋第2號、財政部關于印發(fā)的通知（財會200915號）的有關規(guī)定，規(guī)范判斷保單轉移重大保險風險的方法和標準，制定本指引。1.2保單轉移重大保險風險是指，除缺乏商業(yè)實質的情形外，保單約定的保險事故發(fā)生可能導致保險人支付重大保險附加利益。其中，缺乏商業(yè)實質是指保單簽發(fā)對交易雙方不產生可辨認的經濟影響。保險附加利益是指保險人在保險事故發(fā)生情景下比保險事故不發(fā)生情景下多支付的金額。1.3保險人應在保單初始確認日對簽發(fā)的保單進行重大保險風險測試，并在財務報告日進行必要的復核。保單轉移重大保險風險的，確認為保險合同，按照原保險合同和再保險合同會計準則進行會計處理；否則，按照其他相關會計準則進行會計處理。2、原保險保單的重大保險風險測試2.1保險人可以采取以下步驟判斷原保險保單是否轉移重大保險風險：第一步，判斷原保險保單是否轉移保險風險。原保險保單轉移的保險風險是被保險人已經存在的風險，其表現(xiàn)形式有多種，例如，可能對被保險人財產造成損害或毀壞的火災的發(fā)生或不發(fā)生，被保險人是否能生存到保單約定的年齡，被保險人是否會患上保單約定的重大疾病等。如果保險人沒有轉移被保險人的保險風險，轉移的是其它風險，如金融工具價格、商品價格、匯率、費用指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)等可能發(fā)生變化的風險，則雙方簽訂的合同不是保險合同。第二步，判斷原保險保單的保險風險轉移是否具有商業(yè)實質。如果保險事故發(fā)生可能導致保險人承擔賠付保險金責任，則原保險保單具有商業(yè)實質。如果原保險保單包含的多項互斥的保險事故，保險人應根據(jù)合同設計初衷、合同條款和經驗數(shù)據(jù)進行判斷，選擇合理的具有商業(yè)實質的保險事故進行重大保險風險測試。第三步，判斷原保險保單轉移的保險風險是否重大。（1）對于非年金保單，以原保險保單保險風險比例來衡量保險風險轉移的顯著程度。如果原保險保單保險風險比例在保單存續(xù)期的一個或多個時點大于等于5%，則確認為保險合同，其中：原保險保單保險風險比例=（）100%公式中的分子是指保險事故發(fā)生情景下保險人支付的保險金。分母是指保險事故不發(fā)生情景下保險人支付的金額，即保險人支付給被保險人的退保金或滿期給付金；對于非壽險保單，是指保險人支付退保金或保險合同終止時保險人支付的金額。公式中上述金額的計算不考慮現(xiàn)值和概率。從保險風險比例的計算公式可知，非壽險保單通常顯而易見地滿足轉移重大保險風險的條件，因此保險人往往可以不計算原保險保單保險風險比例，直接將大多數(shù)非壽險保單判定為保險合同。（2）對于年金保單，轉移保險風險是否重大的判斷較復雜，且通常情況下，長壽風險的轉移是重大的，因此，在實務中可以簡化處理，只要轉移了長壽風險的，通常即可確認為保險合同。2.2保險人可以采取以下步驟判斷一組保單是否轉移重大保險風險：第一步，對保單進行合理分組，將風險同質的保單歸為一組。第二步，從保單組合中選取足夠數(shù)量的具有代表性的保單樣本，保單樣本的選取應當考慮保單分布狀況和風險特征，例如投保年齡、性別、繳費方式和繳費期限等。第三步，如果所取樣本中大多數(shù)保單都轉移了重大保險風險，則該組合中的所有保單均確認為保險合同。3、再保險保單的重大保險風險測試3.1保險人可以采取以下步驟判斷再保險保單是否轉移重大保險風險。第一步，判斷再保險保單是否轉移保險風險。對于再保險保單，轉移保險風險是指再保險分入人支付分保賠款的金額和時間應取決于原保險合同已決賠款的支付金額和支付時間，并且直接地隨著已決賠款金額和支付時間的變化而變化。如果再保險分入人支付分保賠款的金額或時間發(fā)生重大改變的可能性是微乎其微的，則就認為該再保險保單沒有轉移保險風險，不確認為再保險合同。第二步，判斷再保險保單的保險風險轉移是否具有商業(yè)實質。對于再保險保單，如果再保險交易未對交易雙方產生可辨認的經濟影響，則該再保險保單不具有商業(yè)實質。例如，某再保險保單規(guī)定再保險分入人需要對分出人進行賠償，但同時，再保險分出人又通過另一個保單直接或間接地、以其他形式賠償再保險分入人，由于該項交易對交易雙方沒有實質的經濟影響，因此，該再保險保單不具有商業(yè)實質。第三步，判斷再保險保單轉移的保險風險是否重大，以再保險保單保險風險比例來衡量保險風險轉移的顯著程度，其計算公式為：再保險保單保險風險比例=（）100%再保險保單保險風險比例大于1%的，確認為再保險合同。對于確實難以適用上述公式的再保險保單，保險人可以制定合理的替代性測試方案，報中國保監(jiān)會備案后施行。3.2對于顯而易見滿足轉移重大保險風險條件的再保險保單，保險人往往可以不計算再保險保單保險風險比例，直接將再保險保單判定為再保險合同。3.3判斷再保險保單是否轉移重大保險風險，需要全面理解再保險保單的實質及其他相關合同和協(xié)議。3.4再保險交易雙方對同一保單的重大保險風險測試結果應互相通報。4、控制程序4.1保險人應制訂健全、有效的重大保險風險測試制度和程序，經管理層批準并報中國保監(jiān)會備案后施行。4.2重大保險風險測試的樣本選擇、假設設定、測試方法和標準選用、信息披露等重大會計政策的選擇權由保險人董事會和管理層行使，不得經由單一部門或個人決定，相關決定必須經董事會或總經理辦公會議或類似決定程序批準后方可實施。重大保險風險測試的承辦部門有責任向董事會和管理層提交不同會計政策選擇下的測試結果對公司戰(zhàn)略、財務報表的影響分析報告。4.3重大保險風險測試制度和程序應當明確所需遵循的分級授權、會簽和審批流程，明確參與測試流程的財會、精算等部門的分工和崗位職責。4.4保險人應定期對重大保險風險測試制度和程序進行評價，在發(fā)生影響其有效性的情況下應及時修訂，以保證測試制度和程序的持續(xù)適用。4.5保險人應完整保存重大保險風險測試相應的文檔記錄及相關支持材料，包括產品說明、銷售策略、合約信息、測試模型、測試假設、測試結果和復核記錄等。以上檔案的保管方式和期限遵循國家關于會計檔案的有關規(guī)定。4.6重大保險風險測試方法和標準在各會計期間應保持一致，不得隨意變更。保險人如確有需要變更，應當說明變更原因及其對相關報告、數(shù)據(jù)的影響，并于決定變更之日起5日內向中國保監(jiān)會報備。中國保監(jiān)會認為變更不當?shù)?，有權否決。5、附則5.1本指引是保險人進行重大保險風險測試的一般標準。保險人可以在遵循本指引的前提下，結合自身實際制定更有助于提高財務報告信息相關性和可靠性的重大保險風險測試方法和標準，報中國保監(jiān)會備案后施行。5.2本指引自2009年12月31日起施行。附件：重大保險風險測試案例附件：重大保險風險測試案例例1207年1月1日，甲保險公司與李某簽訂了一份躉交10年期兩全保險（分紅型）原保險保單，被保險人為33歲男性公民，保單主要條款規(guī)定如下：（1）被保險人生存至保險期間屆滿的年生效對應日，甲公司按基本保險金額給付滿期保險金；（2）被保險人于本保單生效之日起一年內因疾病身故，甲公司按所交保險費給付身故保險金；被保險人于本保單生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照基本保險金額給付身故保險金；（3）被保險人因意外傷害身故的，甲公司按照基本保險金額的300%給付身故保險金；（4）根據(jù)被保險人的性別和年齡特征，該保單躉繳保險費1000元對應的基本保險金額為1175元，各保單年度的現(xiàn)金價值如下： 單位：元保單年度12345678910現(xiàn)金價值900944970997102410531082111211431175本例中，該保險公司采取以下步驟進行重大保險風險測試：第一步：識別保險風險。本例中的原保險保單承擔了被保險人因意外、疾病導致其身故的保險風險。第二步：判斷保險風險轉移是否具有商業(yè)實質。本例中被保險人因意外、疾病導致身故的，保險公司按照保單約定支付保險金，因此，該保險風險轉移具有商業(yè)實質。在意外、疾病身故兩種互斥的給付情形下，保險公司綜合考慮合同條款、經驗數(shù)據(jù)后，選擇疾病身故進行重大保險風險測試。第三步：計算各保單年度的保險風險比例，本例中保險事故發(fā)生情景下即被保險人因疾病身故的，保險公司支付1倍基本保險金額的保險金；保險事故未發(fā)生情景下，如被保險人在保單期間內選擇退保的，保險公司按保單現(xiàn)金價值支付退保金；如被保險人持有保單至滿期日的，保險公司按基本保險金額支付滿期給付金，計算各保單年度的保險風險比例如下：保單年度12345678910保險風險比例11%24%21%18%15%12%9%6%3%0%本例中有8個保單年度的保險風險比例大于5%，滿足轉移重大保險風險的條件，因此，確認為保險合同?！纠?】207年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費1000元，被保險人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定如下： （1）被保險人生存至約定的養(yǎng)老保險金領取年齡（60歲）的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領取方式給付養(yǎng)老保險金：A、選擇一次性領取養(yǎng)老保險金的，本公司按被保險人養(yǎng)老保險金開始領取日的交費賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險金，對被保險人的保險責任終止；B、選擇按照簽發(fā)保單日的年金費率將交費賬戶累積金額轉換為生存年金。（2）身故保險金，被保險人于約定養(yǎng)老保險金領取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責任終止。本例為保證年金費率的遞延年金保單，并且被保險人有轉換為生存年金的選擇權，因此，保險公司承擔了長壽風險，應確認為保險合同?！纠?例2207年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費1000元，被保險人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定如下：（1）被保險人生存至約定的養(yǎng)老保險金領取年齡（60歲）的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領取方式給付養(yǎng)老保險金：A、選擇一次性領取養(yǎng)老保險金的，本公司按被保險人養(yǎng)老保險金開始領取日的交費賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險金，對被保險人的保險責任終止；B、選擇按照轉換日的年金費率將交費賬戶累積金額轉換為10年固定年金；C、選擇按照轉換日的年金費率將交費賬戶累積金額轉換為生存年金。（2）身故保險金，被保險人于約定養(yǎng)老保險金領取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責任終止。本例為不保證年金費率的遞延年金保單，保險公司在積累期內未承擔長壽風險，因此，不確認為保險合同。在未來轉換日，如果被保險人選擇C款轉換方式將該保單轉換成生存年金，即保險公司開始承擔了長壽風險，則在轉換日應將該保單確認為保險合同?！纠?例3207年1月1日，甲保險公司與丁某簽訂一份年繳五年期定期壽險原保險保單，被保險人為33歲的女性公民，年繳保費1500元，保險金額為50萬元，保單主要條款規(guī)定如下：（1）被保險人于本保單生效之日起一年內因疾病身故，甲公司按所交保險費給付身故保險金；（2）被保險人因意外疾病傷害或于本保單生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照保險金額給付身故保險金；本例為年繳定期壽險保單，如果發(fā)生保單約定的保險事故，則保險公司將支付50萬元的保險金，如果未發(fā)生保單預定的保險事故，則保險公司無須支付，且由于該保單為年繳定期壽險，保險期間內現(xiàn)金價值很小甚至為0，因此，可以清楚地判斷甲保險公司在保險事故發(fā)生情景下支付金額大大超過保險事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿足轉移重大保險風險的條件，確認為保險合同?！纠?例4207年1月1日，甲保險公司與丙公司簽訂一份工程保險，保險金額為4000000元，保險期間為207年1月1日零時至208年12月31日24時；保費總額為4000元，分兩年于每年年初等額收取。本例中，如果發(fā)生保單約定的保險事故，則甲保險公司將支付4000000元的賠款支出，如果未發(fā)生保單約定的保險事故，丙公司選擇在保險期間內退保的，則保險公司應退還剩余保險期間的保費，丙公司未選擇退保的，則保險期間屆滿時合同終止，保險公司無須支付保險金，因此，根據(jù)保單條款就可以清楚地判斷甲保險公司在保險事故發(fā)生情景下支付金額大大超過保險事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿足轉移重大保險風險的條件，確認為保險合同?！纠?例5207年，甲保險公司銷售一款躉交10年期兩全保險（分紅型）產品，實現(xiàn)保費5000萬元，產品主要條款規(guī)定如下：（1）被保險人生存至保險期間屆滿的年生效對應日，本公司按基本保險金額給付滿期保險金；（2）被保險人于保單生效之日起一年內因疾病身故，本公司按所交保險費給付身故保險金；被保險人于保單生效之日起一年后因疾病身故，本公司按照基本保險金額給付身故保險金；（3）被保險人因意外傷害身故的，按照基本保險金額的300%給付身故保險金；甲保險公司在財務報告日對該產品的重大保險風險測試步驟如下：第一步：將該產品下的所有保單歸為一組。第二步：從保單組中抽取保單樣本進行測試。根據(jù)207年該產品的實際銷售分布，按照被保險人的投保年齡（2040歲）、性別（男或女）、繳費方式（期繳或者躉繳）和繳費期限（5年期、10年期）等不同風險特征選取200個保單樣本，每張保單的測試過程如例1所示。第三步：如果抽取測試的樣本中通過重大保險風險測試的保單件數(shù)大于100個，則可以認為該保單組的保單均轉移重大保險風險，全部確認為保險合同。例6207年1月1日甲壽險公司銷售一款期繳年金保險產品，產品主要條款如下：（1）被保險人生存至約定的養(yǎng)老保險金領取年齡（60歲）的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領取方式給付養(yǎng)老保險金：A、選擇一次性領取養(yǎng)老保險金的，本公司按被保險人養(yǎng)老保險金開始領取日的交費賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險金，對被保險人的保險責任終止；B、選擇按照簽發(fā)保單日的年金費率將交費賬戶累積金額轉換為生存年金。（2）身故保險金，被保險人于約定養(yǎng)老保險金領取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責任終止。本例為保證年金轉換費率的遞延年金保險產品。在產品開發(fā)時，保險公司如果預計大部分客戶在未來會選擇保單簽發(fā)日提供的保證的年金費率選擇權，那么保險公司承擔了長壽風險，應將該產品確認為保險合同。在財務報告日，保險公司應對該產品進行必要的復核，如果根據(jù)實際數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，大部分客戶未選擇保單簽發(fā)日提供的保證的年金費率選擇權，意味著該保證的年金費率過低，保障程度過低，在復核日不能將該產品確認為保險產品。例7207年，ABC再保險公司與XYZ原保險公司簽訂了一份