稅代備案-消費稅.doc

消費稅納稅申報和納稅審核一、消費稅的基本規(guī)定（一）消費稅的征稅范圍及征稅環(huán)節(jié)14個稅目：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。 消費品征稅環(huán)節(jié)1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納2.卷煙生產(chǎn)、委托加工、進口批發(fā)環(huán)節(jié)3.其他應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進口繳納（二）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。自2009年1月1日起，增加了國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人為金銀首飾在零售環(huán)節(jié)、對卷煙批發(fā)企業(yè)征稅提供了依據(jù)。（三）稅率 消費品稅率形式啤酒、黃酒、成品油從量定額卷煙、白酒（糧食白酒和薯類白酒）復(fù)合征稅其他應(yīng)稅消費品從價定率從高適用稅率的情況：（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；（2）納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅?！纠}】實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納消費稅的消費品有（）。 A.啤酒 B.黃酒 C.糧食白酒 D.卷煙 E.果木酒正確答案CD答案解析啤酒、黃酒從量計征消費稅，白酒（分為糧食白酒和薯類白酒）和卷煙實行復(fù)合計征消費稅，果木酒從價計征消費稅。二、消費稅應(yīng)納稅額的計算方法及賬務(wù)處理計算方法應(yīng)納稅額從價定率應(yīng)納稅額=銷售額適用稅率從量定額（成品油、啤酒、黃酒）應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額課稅數(shù)量的規(guī)定（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的，應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。復(fù)合計稅（卷煙、白酒）應(yīng)納稅額=銷售額適用稅率課稅數(shù)量單位稅額（一）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品代理消費稅的納稅申報與審核可以與增值稅同步進行，尤其是采用從價定率征收辦法的應(yīng)稅消費品，因為其計稅依據(jù)都是含消費稅、不含增值稅的銷售額。1.價外費用的范圍價外費用不包括：增值稅額；同時符合兩項條件的代墊運費。應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。2.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、支付代購手續(xù)費等也要視為銷售行為。（1）按增值稅中所講內(nèi)容確認銷售收入，并計提增值稅銷項稅額（2）計提應(yīng)納消費稅額：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅3.包裝物繳納消費稅的規(guī)定及賬務(wù)處理 具體情形稅法規(guī)定賬務(wù)處理銷售包裝物隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅其收入記入主營業(yè)務(wù)收入，消費稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅金及附加”。隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”包裝物押金一般商品收取時，不納消費稅和增值稅逾期時，繳納消費稅和增值稅（1）收取時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（2）逾期時借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)繳納的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時計征消費稅和增值稅。（1）收取時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費增（銷）借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（2）逾期時借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入包裝物已經(jīng)作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外收取的押金，在包裝物逾期未收回，沒收押金時借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費增（銷）應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅營業(yè)外收入例題：1.2012年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費稅適用稅率10%。做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。正確答案收取押金時：借：銀行存款1170貸：其他應(yīng)付款1170逾期時：借：其他應(yīng)付款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170借：營業(yè)稅金及附加 100貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 1002.某企業(yè)2012年2月銷售白酒不含稅價10000元，另收取包裝物押金1000元，消費稅適用稅率20%，從量計征的消費稅500元。作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。正確答案借：銀行存款12700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700其他應(yīng)付款 1000借：其他應(yīng)付款145.3010001.1717%貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）145.30借：營業(yè)稅金及附加 2500 1000020%500其他應(yīng)付款170.9410001.1720%貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2670.943.下列有關(guān)消費稅征稅規(guī)定的表述，正確的是（）。A.商場零售化妝品時，其包裝物不能分別核算的，計征消費稅B.收取啤酒包裝物押金時間超過一年不再退還的，該押金應(yīng)按含稅價計征消費稅C.收取的一年以上不再退還的應(yīng)稅消費品包裝物押金不再征收消費稅D.按現(xiàn)行稅法規(guī)定，白酒的包裝物押金無論如何核算均在收取當(dāng)期計征消費稅正確答案D答案解析選項A注意應(yīng)在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅，零售環(huán)節(jié)不存在計稅問題。啤酒是從量計征消費稅，而不是從價計征消費稅，因此，包裝物押金不會涉及繳納消費稅的問題。對于從價計征消費稅的一般應(yīng)稅消費品，收取的一年以上不再退還的應(yīng)稅消費品包裝物押金需要征收消費稅。4.對應(yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。注意：上述用途消費稅以最高銷售價格作為計稅依據(jù)；而增值稅則以平均售價作為計稅依據(jù)。賬務(wù)處理 分類賬務(wù)處理具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的：按換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本（1）確認收入借：長期股權(quán)投資、原材料、應(yīng)付賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費增（銷）按平均售價計算銷項（2）計提消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 按最高售價計算不符合上述條件：以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本借：長期股權(quán)投資、原材料、應(yīng)付賬款等 貸：庫存商品應(yīng)交稅費增（銷）按平均售價計算銷項應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 按最高售價計算例題：1.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月將自產(chǎn)的化妝品與某商場進行商品交換，用5箱折價10萬元（不含稅）化妝品換進勞保用品一批。已知該化妝品本月最高不含稅售價是每箱3萬元，平均不含稅售價是每箱2.5萬元。則該批化妝品交換商品應(yīng)繳納消費稅（）萬元。（化妝品的消費稅稅率為30%）A.0 B.3.00 C.3.75 D. 4.50正確答案D答案解析納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。因此，該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費稅=3530%=4.5（萬元）。2.甲企業(yè)是制造摩托車的內(nèi)資企業(yè)，最近與乙企業(yè)合辦了一個摩托車經(jīng)營公司。雙方協(xié)定，甲企業(yè)不投資現(xiàn)金，而以其制造的某品牌摩托車作為投資。假定該品牌摩托車當(dāng)月的售價有高有低。問題：1.甲企業(yè)的這筆投資業(yè)務(wù)的增值稅和消費稅的計稅依據(jù)如何確定?2.甲企業(yè)的這筆投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理?正確答案（1）該投資業(yè)務(wù)增值稅和消費稅的計稅依據(jù)的確定應(yīng)按當(dāng)月該品牌摩托車的平均銷售價格確定銷售額，作為增值稅的計稅依據(jù)； 應(yīng)按當(dāng)月該品牌摩托車的最高銷售價格作為消費稅的計稅依據(jù)。（2）該投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅的處理企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，應(yīng)分解為按公允價格銷售該品牌摩托車和投資兩筆業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)月該品牌摩托車的平均銷售價格確認收入，并確認相應(yīng)的銷售成本，以收入減去成本及相關(guān)的稅金及附加后確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。5.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價審核要點價格明顯偏低，無正當(dāng)理由的，進行納稅調(diào)整。方法：按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格；按照銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；按成本加合理的費用和利潤；按照其他合理方法。注意白酒消費稅最低計稅價格的規(guī)定： 自2009年8月1日起： 情形稅務(wù)處理白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的按實際銷售價格申報納稅實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品1.納稅的規(guī)定（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；（2）用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。2.銷售額的確定四個字：順序（先售價，后組價）、組價（1）同類產(chǎn)品售價（2）組成計稅價格組成計稅價格成本利潤消費稅稅額組成計稅價格的確定 征稅方式消費稅增值稅成本利潤率從價定率（成本利潤）（1消費稅比例稅率）按消費稅中應(yīng)稅消費品的成本利潤率從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按銷售數(shù)量征消費稅成本利潤消費稅稅額10%復(fù)合計稅（卷煙、白酒）（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）按消費稅中應(yīng)稅消費品的成本利潤率3.賬務(wù)處理在會計核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目 “營業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來負擔(dān)。（三）委托加工應(yīng)稅消費品1.注意審查是否屬于假委托加工委托加工的應(yīng)稅消費品：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。2.如何納稅 委托方受托方增值稅增值稅的負稅人增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)）消費稅消費稅的納稅人除個體經(jīng)營者外，代收代繳消費稅如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）3.計稅依據(jù)（1）增值稅加工費用（2）消費稅四個字：順序、組價 第一順序第二順序受托方同類應(yīng)稅消費品的售價從價定率（材料成本加工費）（1消費稅比例稅率）復(fù)合計稅（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率）（1消費稅比例稅率）材料成本：不含增值稅的材料成本；加工費：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅?！纠}】甲廠將一批原材料送交乙廠進行委托加工，該批原材料不含稅價格10萬元，受托方代墊輔料收費1萬元（含稅），另收取加工費3萬元（含稅），假定該消費品消費稅稅率為5%，則該項委托加工組成計稅價格為（）萬元。A.13.68 B.14.13 C.14.74 D.15正確答案B 答案解析組成計稅價格=（104/1.17）/（15%）=14.13（萬元）4.賬務(wù)處理用途稅收政策對賬務(wù)處理的影響委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，直接用于銷售的在銷售時不再繳納消費稅將受托方代收代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本借：委托加工物資（或自制半成品委托外部加工自制半成品）等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的將受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方，待最終應(yīng)稅消費品繳納消費稅時予以抵扣已納稅款按規(guī)定不予抵扣的將受托方代收代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本“委托加工物資”成本的組成 計入“委托加工物資”成本不計入“委托加工物資”成本發(fā)出的用于委托加工物資的材料支付的委托加工費隨同加工費支付的、不得抵扣的增值稅隨同加工費支付的、可以抵扣的增值稅進項稅額支付的收回后直接銷售或用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的委托加工物資的消費稅支付的收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的委托加工物資的消費稅【例621】新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元，代墊輔料10元，則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費稅500（10121010）（13%）3%2164.95（元），應(yīng)納增值稅（1010）50017%1700 （元）。 新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，相關(guān)賬務(wù)處理為：（1）發(fā)出原材料時借：委托加工物資60000貸：原材料橡膠60000（2）支付加工費、增值稅借：委托加工物資10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700貸：銀行存款11700（3）支付代收代繳的消費稅借：委托加工物資2164.95貸：銀行存款2164.95（4）收回入庫后借：原材料輪胎 72164.95貸：委托加工物資 72164.95（5）對外銷售時除了作收入的賬務(wù)處理外，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 72164.95貸：原材料輪胎 72164.95若用于連續(xù)生產(chǎn)同類應(yīng)稅消費品，按前例的數(shù)據(jù)，則（1）、（2）的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下：（3）繳納委托加工輪胎的消費稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅2164.95貸：銀行存款2164.95（4）繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元售出借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000（5）計提最終產(chǎn)品銷售的消費稅借：營業(yè)稅金及附加6000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 6000（6）繳納實際應(yīng)納的消費稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅3835.05貸：銀行存款3835.05【例題】1.下列項目中，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（）。A.支付的委托加工費B.隨同加工費支付的取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅（已通過稅務(wù)認證）C.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅D.隨同加工費支付的取得普通發(fā)票包含的增值稅E.發(fā)出的用于委托加工物資的材料正確答案ACD答案解析隨同加工費支付的取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅（已通過稅務(wù)認證）不用計入委托加工物資的成本中，而是應(yīng)該計入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）中。2.某汽車廠發(fā)出材料委托某企業(yè)加工一批產(chǎn)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該批產(chǎn)品加工費10000元，受托方依法代收代繳消費稅1579元，增值稅1700元，該汽車廠在提貨時正確的涉稅會計處理為（）。A.借：委托加工物資13279貸：銀行存款13279B.借：委托加工物資11579應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700貸：銀行存款13279C.借：委托加工物資10000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 1579應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700貸：銀行存款13279D.借：生產(chǎn)成本13279貸：銀行存款13279正確答案C答案解析納稅人將委托加工收回的應(yīng)稅消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在收回委托加工應(yīng)稅消費品時應(yīng)該將受托方代收代繳的消費稅計入應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅的借方。3.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2008年打算將購進的100萬元的化妝品原材料加工成化妝品銷售。據(jù)測算若自行生產(chǎn)需花費的人工費及分攤費用為50萬元，而如果委托另一長期合作企業(yè)生產(chǎn)，對方收取的加工費用也為50萬元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品，對外銷售價均為260萬元。問題：假定成本、費用，產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費用，分別計算兩種生產(chǎn)方式下應(yīng)繳納的消費稅、企業(yè)利潤，并指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。（提示：消費稅稅率為30%）正確答案（1）自行生產(chǎn)自行生產(chǎn)的消費稅26030%78（萬元）自行生產(chǎn)方式下的利潤260100507832（萬元）（2）委托加工委托加工的消費稅（10050）（130%）30%64.29（萬元）委托生產(chǎn)方式下利潤2601005064.2945.71（萬元）（3）比較委托加工方式優(yōu)于自行生產(chǎn)方式 （四）用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅。1.以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2.以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3.以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4.以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。5.以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。6.以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。7.以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。8.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。9.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。10.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。11.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。注意以下問題：（1）酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅；（2）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅；（3）除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅；（4）繼續(xù)生產(chǎn)抵稅，零售不抵稅。（五）進口應(yīng)稅消費品1.計稅依據(jù)組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅 征稅方式消費稅增值稅從價定率（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費稅比例稅率）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按銷售數(shù)量征消費稅關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅稅額復(fù)合計稅（卷煙、白酒）（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）2.賬務(wù)處理進口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目核算，在將消費稅計入進口應(yīng)稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。 在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目核算。（六）出口應(yīng)稅消費品消費稅退免稅的計算（175頁、186頁） 類型稅法規(guī)定審核要點退關(guān)或退貨時的處理1.生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品直接予以免稅（1）單證齊全兩單一票（出口貨物報關(guān)單、收匯核銷單，出口發(fā)票）。（2）從價定率：按人民幣離岸價格免征消費稅；從量定額：按實際出口數(shù)量免征消費稅?？蓵翰晦k理補稅2.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品（1）從價定率應(yīng)退消費稅稅額出口貨物工廠銷售額稅率（2）從量定額應(yīng)退消費稅稅額出口數(shù)量單位稅額（1）單證齊全（兩單兩票）出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口報關(guān)單（出口退稅專用）、出口發(fā)票、購貨發(fā)票，出口貨物消費稅專用繳款書；（2）從價定率：按購進金額退消費稅；從量定額：按實際出口數(shù)量退消費稅。應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期向主管退稅機關(guān)申報補交已退的消費稅【例題】問題：1.根據(jù)下列業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)的會計分錄；2.計算當(dāng)月該廠應(yīng)繳納的增值稅、消費稅和應(yīng)代扣代繳的消費稅。樂居地板廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各種實木漆飾地板（以下簡稱漆板），也接受委托加工實木漆飾地板。（漆板消費稅稅率5%。）2008年2月期末：增值稅進項留抵稅額8000元；各種增值稅抵扣憑證均合法有效并在規(guī)定的時間辦理了認證手續(xù)。2008年3月有關(guān)購銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（一）賬務(wù)處理1.3月2日發(fā)出漆板一批，成本價格為100 000元，委托代銷商代銷；2.3月7日向林場購進其自產(chǎn)原木一批，取得林場開具的普通發(fā)票注明：價款250 000元；款項通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖；3.3月8日發(fā)出原木一批，委托協(xié)作廠加工實木白坯地板，實際成本l00 000元；4.3月9日接受某裝潢公司委托定制一批特種漆板，裝潢公司發(fā)來加工用木材一批，成本為50 000元，已全部交到生產(chǎn)車間進行加工；以銀行存款收取裝潢公司加工定金3000元；5.3月11日向木材公司購進木材一批，取得增值稅專用發(fā)票注明：價款200 000元，稅額34 000元，開具商業(yè)承兌匯票一份；取得木材運輸部門通過稅務(wù)機關(guān)代開的運輸專用發(fā)票注明：運費8000元，裝卸費1000元，款項用支票付清；6.3月12日協(xié)作廠實木白坯地板全部加工完畢，提貨時，協(xié)作廠收取加工費開具增值稅專用發(fā)票注明：價款14 000元，稅額2380元，另代扣消費稅6000元，款項均已經(jīng)支付。白坯實木地板收到后擬再生產(chǎn)漆板；7.3月13日因材料倉庫發(fā)生火災(zāi)，部分庫存材料發(fā)生損失，經(jīng)盤點損失情況為：外購原木30 000元，外購木材20 000元；8.3月l5日新辦公樓在建工程領(lǐng)用漆板一批，成本價格為70 000元（同類產(chǎn)品銷售價格為90 000元）；9.3月l6日收到上月委托代銷商的代銷貨物匯款60 000元，并取得代銷清單；10.3月18日上月銷售的一批漆板因質(zhì)量有問題，經(jīng)與購貨方協(xié)調(diào)，購貨方以8折購進，憑購貨方主管稅務(wù)機關(guān)出具的開具紅字專用發(fā)票通知單，開具紅字增值稅專用發(fā)票注明：價款20 000元，稅額3400元：同時款項也退還給購貨方；11.3月22日零售給居民個人漆板一批，價稅合計11 700元，應(yīng)居民要求上門進行鋪裝，另收鋪裝費2000元，款項均收到并繳存銀行；12.3月25日裝潢公司定制的特種漆板加工完畢，全部發(fā)給裝潢公司，按協(xié)議約定收取加工費，開具增值稅專用發(fā)票注明：價款7000元，稅額ll90元，余款5190元裝潢公司尚未支付；13.3月28日廠門市部報來零售漆板收入合計351 000元（按出廠價計算為292 500元），其中234 000元開具普通發(fā)票，其余部分未開具發(fā)票，所有款項已解存開戶銀行；14.3月31日發(fā)來本月剩余的代銷漆板清單，當(dāng)月代銷收入價稅合計409 500元，應(yīng)付代銷手續(xù)費15 000元，扣除3月16日已匯款項，收到代銷商匯款334 500元；15.經(jīng)核實3月白坯實木板期初無余額，期末余額為12 000元，發(fā)出額系生產(chǎn)漆板領(lǐng)用，其他業(yè)務(wù)無涉稅事項。（二）計算當(dāng)月該廠應(yīng)繳納的增值稅、消費稅和應(yīng)代扣代繳的消費稅。答案解析1借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）100000貸：庫存商品 100000答案解析2進項稅額25000013%32500（元）借：原材料原木217500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 32500貸：銀行存款250000答案解析3借：委托加工物資100000貸：原材料原木100000答案解析4委托方發(fā)來的木材做代管物資備查記錄。銀行存款收取裝潢公司加工定金做會計分錄：借：銀行存款3000貸：其他應(yīng)付款3000答案解析5進項稅額3400080007%34560（元）借：原材料木材208440應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34560貸：應(yīng)付票據(jù)234000銀行存款9000答案解析6借：委托加工物資 14000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2380應(yīng)交消費稅 6000貸：銀行存款22380借：原材料白坯地板 114000貸：委托加工物資 114000答案解析7進項稅額轉(zhuǎn)出30000（113%）13%2000017%7882.76（元）借：待處理財產(chǎn)損溢57882.76貸：原材料原木30000木材20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）7882.76答案解析8銷項稅額9000017%15300（元）應(yīng)納消費稅900005%4500（元）借：在建工程89800貸：庫存商品漆板70000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300應(yīng)交消費稅 4500答案解析9增值稅銷項稅額60000（117%）17%8717.95（元）借：銀行存款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入 51282.05應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8717.95借：營業(yè)稅金及附加2564.10貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅2564.10應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但沒有相應(yīng)數(shù)據(jù)。答案解析10借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。答案解析11增值稅銷項稅額（117002000）（117%）17%1990.60（元）應(yīng)納消費稅（117002000）（117%）5%585.47（元）借：銀行存款13700貸：主營業(yè)務(wù)收入11709.4應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1990.6借：營業(yè)稅金及附加 585.47貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 585.47答案解析12借：應(yīng)收賬款5190其他應(yīng)付款3000貸：主營業(yè)務(wù)收入7000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1190同時應(yīng)代收代繳消費稅（500007000）（15%）5%3000（元）在備查簿中將受托加工物資注銷。答案解析13增值稅銷項稅額351000（117%）17%51000（元）應(yīng)納消費稅351000（117%）5%15000（元）借：銀行存款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 15000結(jié)轉(zhuǎn)成本略答案解析14主營業(yè)務(wù)收入（40950060000）/1.17298717.95（元）增值稅銷項稅額298717.9517%50782.05（元）借：銀行存款334500銷售費用 15000貸：主營業(yè)務(wù)收入298717.95應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 50782.05借：營業(yè)稅金及附加14935.90貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 14935.90借：主營業(yè)務(wù)成本100000貸：委托代銷商品 100000正確答案15當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用白坯實木板成本011400012000102000（元）生產(chǎn)領(lǐng)用漆板，準(zhǔn)予在本期抵扣的消費稅（11400012000）11400060005368.42（元）1.增值稅銷項稅額153008717.9534001990.611905100050782.05125580.6（元）當(dāng)期可抵扣的進項稅額325003456023807882.768000（上月留抵稅額）69557.24（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅125580.669557.2456023.36（元）2.當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用白坯實木板成本011400012000102000（元）可以抵扣的消費稅10200011400060005368.42（元）應(yīng)納消費稅45002564.10585.471500014935.905368.4232217.05（元）此外，本月因產(chǎn)品質(zhì)量問題由購貨方退回不含稅價格20000元的漆板，應(yīng)經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅1000元，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)代收代繳消費稅（500007000）（15%）5%3000（元）三、代理填制消費稅納稅申報表的方法 （掌握）五類：煙類、酒及酒精、成品油、小汽車、其他應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表。注意：（1）納稅申報表中的銷售數(shù)量和銷售額不含出口免稅部分；（2）“本期減（免）稅額”不含出口退（免）稅額?！纠}】計算A卷煙廠2010年1月份應(yīng)納的消費稅稅款，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并填寫消費稅納稅申報表。資料：A卷煙廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，其不含增值稅的調(diào)撥價格為68元/標(biāo)準(zhǔn)條，稅務(wù)機關(guān)為其核定的納稅期限為1個月。該廠2010年1月1日未繳的消費稅為4 360 000元，2010年1月10日繳納到稅務(wù)機關(guān)。該企業(yè)的卷煙屬于乙類卷煙，比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，即150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。2010年1月份有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：1.月初庫存外購煙絲的買價為300萬元。2.1月8日購入煙絲，不含增值稅價款為500萬元，取得了增值稅專用發(fā)票。發(fā)票賬單和煙絲同時到達企業(yè)，該批煙絲已經(jīng)驗收入庫。3.1月9日委托B煙絲廠加工煙絲一批，原材料成本為100 000元，支付不含增值稅的加工費為40 000元。B煙絲廠無同類消費品的銷售價格。1月25日煙絲加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付，取得B煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票一張。收回?zé)熃z后用于生產(chǎn)卷煙。4.1月10日，將本廠生產(chǎn)的200條卷煙用作禮品，贈送給客戶，其生產(chǎn)成本為5 600元。5.1月22日以直接收款方式銷售卷煙1 000標(biāo)準(zhǔn)箱（5000萬支），取得不含增值稅銷售額1700萬元，該批卷煙的銷售成本為700萬元。6.月末煙絲存貨為200萬元。正確答案將外購煙絲用于生產(chǎn)卷煙，可按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣煙絲已納消費稅。借：原材料煙絲3 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅1 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）850 000貸：銀行存款5 850 000正確答案由于B煙絲廠無同類消費品的銷售價格，則委托加工這批煙絲的組成計稅價格為：應(yīng)由B煙絲廠代收代繳的消費稅=20000030%=60000（元）忽略城建和教育費附加（1）發(fā)出委托加工材料時借：委托加工物資100 000貸：原材料100 000 （2）支付加工費用時B煙絲廠應(yīng)代收代繳的消費稅20000030%=60