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第八章稅收原理 第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第五節(jié)稅收經(jīng)濟效應(yīng)的作用機制第六節(jié)稅收的經(jīng)濟影響 1100元 第一節(jié)什么是稅收 一 稅收的基本屬性馬克思 賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ) 而不是其他任何東西 稅收是與國家的存在直接聯(lián)系的 是政府保證社會共需要的物質(zhì)基礎(chǔ)稅收是一個分配范疇稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì) 托馬斯 霍布斯 人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款 無非是為了換取和平而付出的代價 利益交換說 社會契約論 凱恩斯 矯正外部效應(yīng) 協(xié)調(diào)收入分配 刺激有效需求 優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 當代資產(chǎn)階級稅收理論 約翰 洛克 約翰 洛克 托馬斯 霍布斯 二 稅收的含義稅收是國家為實現(xiàn)其職能 憑借政治權(quán)力 按照法律規(guī)定 無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式 理解稅收概念應(yīng)掌握三點 稅收是國家為實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種方式 國家征稅憑借的是政治權(quán)力 稅收是一個分配范疇 三 稅收的 三性 稅收的強制性 國家根據(jù)其社會職能 憑借政治權(quán)利 以法律形式確定征稅人和納稅人的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系 稅收的無償性 稅款不直接返還納稅人 國家也不需對單個納稅人付出任何代價即可占有和支配一部分社會產(chǎn)品 稅收的固定性 國家通過法律形式具體規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額 并只能按預(yù)定的標準征稅 第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類 一 稅收術(shù)語 一 課稅主體 向誰征稅納稅人 又稱納稅主體 是指稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人 納稅人可以是自然人 也可以是法人負稅人 最終負擔稅款的單位和個人 與納稅人有時是一致的 有時是分離的 二 課稅對象 對什么征稅又稱稅收客體 是指稅法規(guī)定的征稅的目的物 是征稅的根據(jù) 是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志 主要有三大類 所得 商品和財產(chǎn) 稅源 稅收的經(jīng)濟來源或最終出處 稅目 課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分 稅目規(guī)定了一個稅種的征稅范圍 反映了征稅的廣度 三 課稅標準 或稱課稅依據(jù) 是征稅對象的數(shù)量化 體現(xiàn)征稅對象量的規(guī)定性 是應(yīng)納稅額計算的基礎(chǔ) 四 稅率對課稅對象征稅的比率 稅率是國家稅收制度的核心 反映征稅的深度 稅率可劃分為比例稅率 定額稅率和累進稅率 1 比例稅率是對同一征稅對象 不分數(shù)額大小 規(guī)定相同的征稅比例 比例稅率下 同一課稅對象的不同納稅人的負擔相同 具有鼓勵生產(chǎn) 計算簡便和有利于稅收征管的優(yōu)點 一般應(yīng)用于商品課稅缺點是有悖于量能納稅原則 2 定額稅率是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額 而不規(guī)定征收比例定額稅率在計算上更為便利 而且由于采用從量計征辦法 不受價格變動的影響 適用于價格穩(wěn)定 質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗商品 缺點是具有累退性質(zhì) 負擔不盡合理 3 累進稅率是把征稅對象的數(shù)額劃分等級再規(guī)定不同等級的稅率 征稅對象數(shù)額越大 稅率越高 數(shù)額越小 稅率越低 累進稅率按計算方法不同又分為全額累進稅率和超額累進稅率 全額累進稅率 把課稅對象的全部按照與之相對應(yīng)的稅率征稅 即按課稅對象對應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅 超額累進稅率 把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級 每個等級由低到高分別規(guī)定稅率 各等級分別計算稅額 一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率 稅率的劃分 比例稅率 定額稅率 累進稅率 圖8 1定額稅率 比例稅率和累進稅率 稅基 累進 比例 定額 O 稅率 全額累進稅與超額累進稅比較 表8 1全額累進稅與超額累進稅比較 單位 元 應(yīng)稅所得為25000時 應(yīng)納稅25000 20 5000元應(yīng)稅所得為25001時 按全額累進稅率納稅25001 30 7500 3元按超額累進稅率納稅25000 20 1 30 5000 3元 五 稅收能力和稅收努力稅收能力是指應(yīng)當能征收上來的稅收數(shù)額 它包括兩種能力 一是納稅人的納稅能力 二是政府的征稅能力 稅收努力是指稅務(wù)當局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度 或者說是稅收能力被利用的程度 一般取決于兩類因素 一是稅制的完善程度 二是稅務(wù)部門的征收管理水平 我國征稅成本 資料顯示 美國征稅成本為0 58 新加坡為0 95 澳大利亞為1 07 日本為1 13 英國為1 76 而在我國 據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測算 1994年稅制改革前 我國征稅成本為3 12 1994年稅制改革和稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后 征收成本有所上升 到1996年約為4 73 據(jù)估算 到上世紀末中國的征稅成本約為5 8 其中 中西部地區(qū)的征稅成本更高 如內(nèi)蒙古為9 6 貴州為11 河北為7 96 廣東商學院教授于海峰經(jīng)過調(diào)研兩個地級市之后指出 其中一個地級市的國家稅務(wù)局的稅收成本是8 87 如果加上基建成本 稅收經(jīng)費占稅收收入的比重是13 14 而另一個地級市地方稅務(wù)局征收經(jīng)費占比達19 29 對更低層級區(qū)縣的調(diào)研發(fā)現(xiàn) 稅收成本甚至占到稅收收入的26 一些地區(qū)征稅成本更達到50 六 起征點與免征額起征點是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限 免征額是指對稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額 相同點 當課稅對象小于兩者時 都不予征稅不同點 當課稅對象大于兩者時 采用起征點制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅 采用免征額制度的僅對課稅對象超過免征額部分征稅 前者照顧的是低收入者 后者則是對所有納稅人的照顧 七 課稅基礎(chǔ)稅基是按課稅標準計量的課稅對象的數(shù)量 在對商品征稅時 稅基是商品的件數(shù) 噸數(shù) 度數(shù)或銷售收入金額 在對所得征稅時 稅基是所得額等 在有的情況下 稅基只是征稅對象的一部分 而不是它的全部 如對企業(yè)所得稅時 征稅對象數(shù)額是全部所得額 稅基則是從作了一些扣除之后的余額 在對個人所得征稅時 稅基則是全部所得中超過免征額的部分 二 稅收分類 一 所得課稅 商品課稅和財產(chǎn)課稅按課稅對象的性質(zhì)可將各種稅分為所得課稅 商品課稅和財產(chǎn)課稅三大類所得課稅 以納稅人的凈所得 純收益或純收入 為課稅對象的稅收 一般包括個人所得稅 企業(yè)所得稅 西方國家還包括社會保障稅 資本利得稅等 商品課稅 以商品為課稅對象的稅收 如增值稅 營業(yè)稅 消費稅 關(guān)稅等 財產(chǎn)課稅 以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收 如房產(chǎn)稅 遺產(chǎn)稅 贈與稅等 我國稅種一般分為所得課稅 商品課稅 資源課稅 行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類 行為課稅指以納稅人的特定行為為對象而征收的稅種 如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 印花稅 屠宰稅都屬于行為課稅 是指在經(jīng)濟活動中簽立各種合同 權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 營業(yè)帳簿 權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件的行為所課征的稅 印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票 即完成納稅義務(wù) 印花稅起源于公元1624年 荷蘭 我國自清代光緒年間已征收印花稅 小知識 印花稅 二 直接稅與間接稅以稅負能 易 否轉(zhuǎn)嫁為標準間接稅 稅負能夠 容易 轉(zhuǎn)嫁的稅種 商品課稅直接稅 稅負不能 易 轉(zhuǎn)嫁的稅種 所得稅和財產(chǎn)稅 三 從量稅與從價稅按照課稅標準分類 按課稅對象度量的方法 從量稅 按課稅對象的數(shù)量 重量 容量或體積計算從價稅 按課稅對象的價格計算 四 價內(nèi)稅與價外稅以稅收與價格的關(guān)系為標準 價內(nèi)稅 稅金包含在商品價格內(nèi) 構(gòu)成價格組成部分 價內(nèi)稅的計稅依據(jù)稱為含稅價格 價外稅 稅金不包含在商品價格內(nèi)的稅種 稅金只是價格的一個附加部分 價外稅的計稅依據(jù)稱為不含稅價格 一般認為 價外稅比價內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁 價內(nèi)稅課征的側(cè)重點為廠家或生產(chǎn)者 價外稅課征的側(cè)重點是消費者 五 中央稅與地方稅按稅種的隸屬關(guān)系劃分1994年稅制改革 中央稅 消費稅 關(guān)稅等 共享稅 增值稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 資源稅 證券交易印花稅等 地方稅 除上述以外的其他所有稅種 第三節(jié)稅收原則 一 稅收中的公平與效率 一 稅收原則的提出稅收制度的建立 貫徹 執(zhí)行必須遵循一定的指導思想 這些指導思想就是稅收原則 不同時期 不同國家政府征稅原則不同 例如 亞當斯密的稅收原則是 平等 確實 便利 最少征收費用瓦格納的稅收原則是 財政原則 國民經(jīng)濟原則 公平原則 稅務(wù)行政原則盡管經(jīng)濟學家們在稅收原則的表述上有所不同 但從各國稅收制度的實踐看 都離不開財政原則 公平原則 效率原則 二 稅收中的公平與效率1 稅收應(yīng)以公平為本 一般地理解 稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面 普遍征稅 通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人 換言之 所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅 平等征稅 通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力相稱 具體有兩個方面的含義 1 橫向公平 納稅能力相同的人同等納稅 2 縱向公平 納稅能力不同的人不同等納稅 2 征稅必須考慮效率的要求 稅收效率包括兩層意義 1 行政效率 征稅過程本身的效率 即較少的征收費用 便利的征收方法等等 2 經(jīng)濟效率 征稅對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)效率的影響 宗旨是征稅必須有利于促進經(jīng)濟效率的提高 也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能 或者 至少對經(jīng)濟效率的不利影響最小 3 稅收公平與效率的兩難選擇 二 公平類稅收原則與效率類稅收原則 一 公平類稅收原則受益原則能力原則 二 效率類稅收原則促進經(jīng)濟發(fā)展原則征稅費用最小化和確實簡化原則 三 稅收中性 neutrality 問題 1 稅收中性的含義 是指政府課稅應(yīng)不扭曲市場機制的正常運行 或者說 不影響私人部門原有的資源配置狀況 兩種含義 國家征稅使社會付出的代價以稅款為限國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾 2 稅收超額負擔或無謂負擔 稅收超額負擔 指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的過程中 給納稅人造成了超過納稅稅款以外的負擔 額外的有形或無形的負擔或損失 主要表現(xiàn)為兩個方面 1 政府征稅一方面減少納稅人支出 同時增加政府部門支出 若因征稅而導致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益 則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔 2 政府由于征稅改變了商品的相對價格 對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響 則發(fā)生經(jīng)濟運行方面的超額負擔 圖8 2稅收的超額負擔 圖中的FDE即是 馬歇爾 哈伯格超額負擔理論 第四節(jié)稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 一 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述 一 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過程中 納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法 將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象 納稅人與負稅人全部或部分分離 稅收歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點 二 稅負轉(zhuǎn)嫁方式 1 前轉(zhuǎn)方式又稱為順轉(zhuǎn) 指納稅人將其所納稅款沿著商品運動方向 通過提高商品銷售價格的方法 向前轉(zhuǎn)嫁給商品購買者的一種稅負轉(zhuǎn)嫁形式 如果加價額度大于稅款 則不僅實現(xiàn)了稅負轉(zhuǎn)嫁 納稅人還可以得到額外的收入 稱為超額轉(zhuǎn)嫁 如果加價的額度小于稅款 則納稅人自身仍要負擔部分稅收 稱為不完全轉(zhuǎn)嫁 2 后轉(zhuǎn)方式又稱為逆轉(zhuǎn) 指納稅人將其所納稅款按照商品運動的反方向 通過壓低購進商品或要素的價格的方式將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者的一種負擔轉(zhuǎn)嫁形式 后轉(zhuǎn)往往是通過廠商和銷售商以談判的方式解決的 3 其他轉(zhuǎn)嫁方式 1 混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn) 將前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)結(jié)合的一種稅負轉(zhuǎn)嫁形式 商品或要素的稅負通過提高銷價轉(zhuǎn)移一部分 又通過壓低進價轉(zhuǎn)移一部分 2 消轉(zhuǎn) 納稅人通過改進生產(chǎn)工藝 提高勞動生產(chǎn)率 自我消化稅款 3 稅收資本化 指生產(chǎn)要素 商品 購買者所購買生產(chǎn)要素 商品 將來應(yīng)交納的稅款 從要素 商品 購入價格中預(yù)先扣除 然后名義上雖由買主按期納稅 但稅負全部由賣方承擔的一種稅負轉(zhuǎn)嫁形式 二 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 1 商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁 所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁2 供給彈性較大 需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁 供給彈性較小 需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁3 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁 課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁 4 對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁 對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁5 從價課稅的稅負容易轉(zhuǎn)嫁 從量課稅的稅負不容易轉(zhuǎn)嫁 圖8 3供給彈性大于需求彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁歸宿 圖8 4需求彈性大于供給彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁和歸宿 三 我國的稅負轉(zhuǎn)嫁 一 我國已經(jīng)存在稅負轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟條件 二 有關(guān)稅負轉(zhuǎn)嫁的政策性問題 一 深入研究稅負轉(zhuǎn)嫁的機理有重要意義 二 稅負轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計稅收制度有密切關(guān)系 三 稅負轉(zhuǎn)嫁會強化納稅人逃稅的動機 應(yīng)強化稅收征管工作 四 自然壟斷行業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢 應(yīng)加強對這些行業(yè)的價格管理 五 提高所得課稅比重 縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間 六 實行價外稅 有利于增強商品課稅稅負歸宿的透明度 第五節(jié)稅收經(jīng)濟效應(yīng)的作用機制 一 稅收的收入效應(yīng) 食品 P1 P2 A O 衣物 B 圖8 5稅收的收入效應(yīng) C D 二 稅收的替代效應(yīng) I3 I1 P3 P1 E B O 衣物 食品 A 圖8 6稅收的替代效應(yīng) 收入效應(yīng)是使消費者的實際收入水平發(fā)生變化 效用水平的變化 從而影響消費水平 但不影響商品的數(shù)量組合 替代效應(yīng)是使商品的相對價格發(fā)生變化 從而影響消費選擇 改變商品的數(shù)量組合 總效應(yīng) 收入效應(yīng) 替代效應(yīng) 第六節(jié)稅收的經(jīng)濟影響 一 稅收對勞動供給的影響 一 稅收對勞動供給的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)分析 二 我國的實際情況 比例所得稅對勞動供給的效應(yīng) 閑暇 D F A B E1 E3 U1 Z E2 圖8 7比例所得稅對勞動供給的效應(yīng) O U2 收入 O C Z W 1 t M N 二 稅收對居民儲蓄的影響 一 稅收對居民儲蓄的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)個人所得稅 儲蓄 收入效應(yīng) 購買力利息稅 個人所得稅 儲蓄 相對價格 當前和未來消費 替代效應(yīng) 未來消費 儲蓄 當前消費 總結(jié) 1 所得稅平均稅率 實