中高收入者的個(gè)人所得稅籌劃杭州PPT課件

中高收入者的個(gè)人所得稅籌劃 福蘭商務(wù)咨詢有限公司 講授內(nèi)容預(yù)覽一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃三 中高收入者的稅收籌劃思路四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析五 員工的社保 激勵(lì) 辭退與稅收籌劃六 外籍個(gè)人的個(gè)人所得稅的稅收籌劃 2008年全國稅收總收入完成54219 62億元 比上年同期增長18 8 同比增收8597 65億元 增速比2007年的增速回落了14 9個(gè)百分點(diǎn) 2007年稅收收入增長33 7 2008年個(gè)人所得稅完成3722 19億元 同比增長16 8 增速比2007年增速 29 8 回落了13個(gè)百分點(diǎn) 其中 工薪所得稅收入2240 65億元 同比增長28 1 比上年增速 38 4 回落了10 3個(gè)百分點(diǎn) 儲(chǔ)蓄利息所得稅收入326 9億元 同比下降37 比上年同期增速 13 回落了50個(gè)百分點(diǎn) 房屋轉(zhuǎn)讓所得稅收入27 6億元 同比增長26 7 比上年同期增速 331 9 大幅回落了305 2個(gè)百分點(diǎn) 個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為6 87 概述 目前 從收入規(guī)模上看 個(gè)人所得稅已成為我國僅次于增值稅 企業(yè)所得稅和營業(yè)稅之后的第四大稅種 個(gè)人所得稅占我國工商稅收的比重也由1994年的1 42 迅速提升至2008年的6 87 1994 2009年上半年我國個(gè)人所得稅占全部稅收總收入的比重見下表 概述 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 1國務(wù)院關(guān)于修改 中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 的決定 2008 02 18國務(wù)院令第519號(hào) 將工資 薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元 月提高到2000元 將個(gè)人承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元 月提高到2000元 月 涉外人員附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3200元 月調(diào)整為2800元 月 明確了個(gè)人所得的形式除現(xiàn)金 實(shí)物和有價(jià)證券外 還有其他形式的經(jīng)濟(jì)利益 對(duì)其他形式的經(jīng)濟(jì)利益參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額 1 2 關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)政策銜接問題的通知 2008 02 20國稅發(fā) 2008 第020號(hào) 自2008年3月1日起施行 是指從2008年3月1日 含 起 納稅人實(shí)際取得的工資 薪金所得 應(yīng)適用每月2000元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 納稅人2008年3月1日前實(shí)際取得的工資 薪金所得 無論稅款是否在2008年3月1日以后入庫 均應(yīng)適用每月1600元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 3國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法 試行 的通知 2006 11 06國稅發(fā) 2006 第162號(hào) 1 3 1年所得12萬以上必須申報(bào)納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形 年所得12萬元以上的 從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資 薪金所得的 從中國境外取得所得的 取得應(yīng)稅所得 沒有扣繳義務(wù)人的 國務(wù)院規(guī)定的其他情形 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 3 212萬年所得包括哪些項(xiàng)目 年所得12萬元以上 是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元 一 工資 薪金所得 二 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得 三 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得 四 勞務(wù)報(bào)酬所得 五 稿酬所得 六 特許權(quán)使用費(fèi)所得 七 利息 股息 紅利所得 八 財(cái)產(chǎn)租賃所得 九 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 十 偶然所得 十一 經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 3 312萬年所得不包括哪些項(xiàng)目 年所得12萬元 不含以下所得 一 個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得 即 1 省級(jí)人民政府 國務(wù)院部委 中國人民解放軍軍以上單位 以及外國組織 國際組織頒發(fā)的科學(xué) 教育 技術(shù) 文化 衛(wèi)生 體育 環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 2 國債和國家發(fā)行的金融債券利息 3 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼 津貼 即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼 院士津貼 資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼 津貼 4 福利費(fèi) 撫恤金 救濟(jì)金 5 保險(xiǎn)賠款 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 6 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi) 復(fù)員費(fèi) 7 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部 職工的安家費(fèi) 退職費(fèi) 退休工資 離休工資 離休生活補(bǔ)助費(fèi) 8 依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館 領(lǐng)事館的外交代表 領(lǐng)事官員和其他人員的所得 9 中國政府參加的國際公約 簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得 二 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得 三 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 3 412萬年所得是如何計(jì)算的 年所得是否達(dá)到12萬元 應(yīng)按照下列方法計(jì)算 一 工資 薪金所得 按照未減除費(fèi)用 每月2000元 及附加減除費(fèi)用 每月2800元 的收入額計(jì)算 二 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得 按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算 實(shí)行查賬征收的 按照每一納稅年度的收入總額減除成本 費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算 實(shí)行定期定額征收的 按照納稅人自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算 或者按照其自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算 三 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得 按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算 即按照承包經(jīng)營 承租經(jīng)營者實(shí)際取得的經(jīng)營利潤 加上從承包 承租的企事業(yè)單位中取得的工資 薪金性質(zhì)的所得計(jì)算 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 四 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 按照未減除費(fèi)用 每次800元或者每次收入的20 的收入額計(jì)算 五 財(cái)產(chǎn)租賃所得 按照未減除費(fèi)用 每次800元或者每次收入的20 和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算 六 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算 即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算 七 利息 股息 紅利所得 偶然所得和其他所得 按照收入額全額計(jì)算 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 3 5超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的 三費(fèi)一金 須繳個(gè)稅住房補(bǔ)貼也需繳稅根據(jù)相關(guān)規(guī)定 單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資 薪金收入 計(jì)征個(gè)人所得稅 公司發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼 應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 3 6股票轉(zhuǎn)讓所得與個(gè)人房屋轉(zhuǎn)讓所得的處理 股票轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 屬于 辦法 規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目 目前對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅 房屋轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 屬于 辦法 規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目 但自用5年以上的唯一生活用房轉(zhuǎn)讓時(shí)免稅 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于修改年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)表的通知 2007 11 02國稅函 2007 第1087號(hào) 的規(guī)定 上述兩項(xiàng)所得免稅 但需單獨(dú)申報(bào) 其中對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得 負(fù)盈余 按 零 申報(bào) 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 12萬年所得申報(bào)表局部 1 3 7申報(bào)地點(diǎn) 年所得12萬元以上的納稅人 納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為 一 在中國境內(nèi)有任職 受雇單位的 向任職 受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 二 在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職 受雇單位的 選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 三 在中國境內(nèi)無任職 受雇單位 年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得或者對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得的 向其中一處實(shí)際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 四 在中國境內(nèi)無任職 受雇單位 年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn) 經(jīng)營所得的 向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 在中國境內(nèi)有戶籍 但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的 選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 在中國境內(nèi)沒有戶籍的 向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 3 8申報(bào)期限及申報(bào)方式 申報(bào)期限 年所得12萬元以上的納稅人 在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào) 申報(bào)方式 靈活多樣 納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文 郵寄等方式申報(bào) 也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào) 納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報(bào)的 應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料 納稅人采取郵寄方式申報(bào)的 以郵政部門掛號(hào)信函收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù) 以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期 納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào) 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 3 9不如實(shí)申報(bào)納稅要負(fù)法律責(zé)任納稅人如果沒有在規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正 可處以2000元以下的罰款 情節(jié)嚴(yán)重者可處以2000元以上1萬元以下的罰款 因納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào) 造成不繳或者少繳稅款的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款和滯納金 并處以不繳或少繳稅款50 以上5倍以下的罰款 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 4國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法 的通知 2005 12 23國稅發(fā) 2005 第205號(hào) 1 4 1實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)1 定義不論其是否屬于本單位人員 支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn) 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在次月內(nèi) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息 支付所得項(xiàng)目和數(shù)額 扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息 2 適用項(xiàng)目 9項(xiàng) 工資 薪金所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 利息 股息 紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 國家規(guī)定的其他所得 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 3 基本信息 個(gè)人基礎(chǔ)信息 姓名 身份證照類型及號(hào)碼 職務(wù) 戶籍所在地 有效聯(lián)系電話 有效通信地址及郵政編碼等 對(duì)下列個(gè)人 扣繳義務(wù)人還應(yīng)加報(bào)有關(guān)信息 一 非雇員 不含股東 投資者 工作單位名稱等 二 股東 投資者 公司股本 投資 總額 個(gè)人股本 投資 額等 三 在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人 含雇員和非雇員 外文姓名 國籍或地區(qū) 出生地 中 外文 居留許可號(hào)碼 或臺(tái)胞證號(hào)碼 回鄉(xiāng)證號(hào)碼 勞動(dòng)就業(yè)證號(hào)碼 職業(yè) 境內(nèi)職務(wù) 境外職務(wù) 入境時(shí)間 任職期限 預(yù)計(jì)在華時(shí)間 預(yù)計(jì)離境時(shí)間 境內(nèi)任職單位名稱及稅務(wù)登記證號(hào)碼 境內(nèi)任職單位地址和郵政編碼及聯(lián)系電話 境外派遣單位名稱 中 外文 境外派遣單位地址 中 外文 支付地 包括境內(nèi)支付和境外支付 等 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 4 2對(duì)扣繳義務(wù)人實(shí)行 一戶式 管理對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案 1 扣繳義務(wù)人基本信息2 全年的職工人數(shù) 納稅人數(shù) 按所得項(xiàng)目歸類匯總的應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅額等 1 4 3對(duì)納稅個(gè)人建立個(gè)人收入與納稅檔案1 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以個(gè)人身份證照號(hào)碼或個(gè)人納稅編碼為標(biāo)識(shí) 歸集個(gè)人的基礎(chǔ)信息 收入及納稅信息 逐人建立個(gè)人收入與納稅檔案 2 每年向市民提供 完稅證明 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 5 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 2006 06 27財(cái)稅 2006 10號(hào) 1 5 1單位按照國家或省政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 免征個(gè)人所得稅 個(gè)人按照國家或省政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除 超過部分并入當(dāng)期的工資 薪金收入 計(jì)征個(gè)人所得稅 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 5 2根據(jù) 住房公積金管理?xiàng)l例 建設(shè)部財(cái)政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見 建金管 2005 5號(hào) 等規(guī)定精神 單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12 的幅度內(nèi) 其實(shí)際繳存的住房公積金 允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除 繳存公積金的月平均工資不得超過所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍 超過部分并入當(dāng)期的工資 薪金收入 計(jì)征個(gè)人所得稅 北京 養(yǎng)老 單位20 個(gè)人8 失業(yè) 單位2 個(gè)人1 醫(yī)療 單位7 5 個(gè)人2 住房公積金 單位11 個(gè)人7 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 2009年上海市社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 1 5 3個(gè)人實(shí)際領(lǐng) 支 取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 基本醫(yī)療保險(xiǎn)金 失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí) 免征個(gè)人所得稅 1 5 4上述職工工資口徑按照國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算 注 國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定工資總額由6個(gè)部分組成 1 計(jì)時(shí)工資 2 計(jì)件工資 3 獎(jiǎng)金 4 津貼和補(bǔ)貼 5 加班加點(diǎn)工資 6 特殊情況下支付的工資 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 6 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作的通知 2007 08 14國稅發(fā) 2007 第097號(hào) 1 6 1強(qiáng)化扣繳義務(wù)人管理對(duì)當(dāng)?shù)馗呤杖胄袠I(yè) 人均扣繳額明顯低于同行業(yè)水平 代扣代繳零申報(bào)戶等單位 應(yīng)作為評(píng)估和檢查的重點(diǎn) 認(rèn)真分析其扣繳個(gè)人所得稅情況 關(guān)注其有關(guān)銀行賬戶 往來款項(xiàng) 職工福利等信息 督促其及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的問題 增強(qiáng)全員全額扣繳申報(bào)的準(zhǔn)確度 1 6 2充分利用自行納稅申報(bào)信息和第三方信息 強(qiáng)化全員全額扣繳申報(bào)管理工作系統(tǒng)分析國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)信息 有關(guān)部門提供的涉稅信息 上市公司的公告信息 廣告信息 高檔住宅和汽車的購置等信息 作為評(píng)估扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報(bào)情況的參考信息 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 6 32007年底前 年度扣繳個(gè)人所得稅款80萬元以上的單位 納入全員全額扣繳申報(bào)管理 2008年底前 年度扣繳個(gè)人所得稅款30萬元以上的單位 納入全員全額扣繳申報(bào)管理 2009年底 全面實(shí)現(xiàn)全員全額扣繳申報(bào)管理 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 7稅收監(jiān)管動(dòng)態(tài)透析1 7 1 個(gè)人所得稅管理辦法 個(gè)人所得稅管理辦法 2005 07 06國稅發(fā) 2005 120號(hào) 文件精神 一是提出建立個(gè)人收入檔案制度 實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入 一戶式 管理 二是提出納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度 具體是指 納稅人與扣繳義務(wù)人按照法律 行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法律 行政法規(guī)所提出的要求 分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào) 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入 納稅信息進(jìn)行交叉比對(duì) 核查的一項(xiàng)制度 三是提出與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度 具體是指 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立與個(gè)人收入和個(gè)人所得稅征管有關(guān)的各部門的協(xié)調(diào)與配合的制度 及時(shí)掌握稅源和與納稅有關(guān)的信息 共同制定和實(shí)施協(xié)稅 護(hù)稅措施 形成社會(huì)協(xié)稅 護(hù)稅網(wǎng)絡(luò) 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與以下部門的協(xié)調(diào)配合 公安 檢察 法院 工商 銀行 文化體育 財(cái)政 勞動(dòng) 房管 交通 審計(jì) 外匯管理等部門 四是將高收入者作為征管重點(diǎn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將下列人員納入重點(diǎn)納稅人范圍 金融 保險(xiǎn) 證券 電力 電信 石油 石化 煙草 民航 鐵道 房地產(chǎn) 學(xué)校 醫(yī)院 城市供水供氣 出版社 公路管理 外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 高新技術(shù)企業(yè) 中介機(jī)構(gòu) 體育俱樂部等高收入行業(yè)人員 民營經(jīng)濟(jì)投資者 影視明星 歌星 體育明星 模特等高收入個(gè)人 臨時(shí)來華演出人員 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從下列人員中 選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人 實(shí)施重點(diǎn)管理 1 收入較高者 2 知名度較高者 3 收入來源渠道較多者 4 收入項(xiàng)目較多者 5 無固定單位的自由職業(yè)者 6 對(duì)稅收征管影響較大者 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 五是提出全員全額管理概念 全員全額管理是指 凡取得應(yīng)稅收入的個(gè)人 無論收入額是否達(dá)到個(gè)人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn) 均應(yīng)就其取得的全部收入 通過代扣代繳和個(gè)人申報(bào) 全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著先扣繳義務(wù)人后納稅人 先重點(diǎn)行業(yè) 企業(yè)和納稅人后一般行業(yè) 企業(yè)和納稅人 先進(jìn) 籠子 后規(guī)范的原則 積極穩(wěn)妥地推進(jìn)全員全額管理工作 1 7 2九類高收入個(gè)人規(guī)摸較大的私營企業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者 個(gè)體工商大戶 企業(yè)承包 承租人員和供銷人員 建筑工程承包人 企事業(yè)單位的管理人員 董事會(huì)成員 演員 時(shí)裝模特 足球教練員和運(yùn)動(dòng)員 文藝 體育和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)紀(jì)人 獨(dú)資或合伙執(zhí)業(yè)的律師 醫(yī)生 導(dǎo)游 美容美發(fā)師 廚師 股評(píng)人 樂手或樂師 音響師 裝飾裝修設(shè)計(jì)師等具有專業(yè)特長的自由職業(yè)者 有的地方還把鄉(xiāng)鎮(zhèn)書記 鄉(xiāng)鎮(zhèn)長列入高收入者的監(jiān)控范圍 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 7 3十種高收入行業(yè) 1 電信 移動(dòng)通信 煙草 金融 保險(xiǎn) 證券 電力 供電 石油 石化 航空 鐵道 公路管理 房地產(chǎn) 廣告 演出 城市供水供氣 汽車 醫(yī)藥 網(wǎng)站 建筑安裝 新聞出版 物業(yè)管理等企事業(yè)單位 2 律師事務(wù)所 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 稅務(wù)師事務(wù)所 評(píng)估師事務(wù)所 拍賣行 房產(chǎn)代理公司等中介機(jī)構(gòu) 3 足球俱樂部 高爾夫俱樂部 酒店賓館 娛樂企業(yè) 4 高新技術(shù)企業(yè) 軟件企業(yè) 集成電路企業(yè) 5 外資企業(yè) 外國企業(yè)和外國企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu) 6 設(shè)計(jì)院 科研所 學(xué)校 區(qū)級(jí)以上醫(yī)療機(jī)構(gòu) 7 電臺(tái) 電視臺(tái) 報(bào)社 雜志社等傳媒機(jī)構(gòu) 8 股份制企業(yè) 上市公司 9 各級(jí)國家機(jī)關(guān) 事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體 財(cái)政部門統(tǒng)發(fā)工資的單位 10 主管地稅機(jī)關(guān)確定的其他企事業(yè)單位 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 7 4稅收監(jiān)管措施與主要稽查方式1 個(gè)人所得稅的常規(guī)監(jiān)管措施建立個(gè)人收入檔案管理制度建立代扣代繳明細(xì)賬制度建立納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)構(gòu)雙向申報(bào)制度建立與社會(huì)各部門配合協(xié)稅制度加快信息化建設(shè)加強(qiáng)高收入者監(jiān)管加強(qiáng)稅源的源泉管理加強(qiáng)全員全額管理 2 個(gè)人所得稅的稽查方式利用申報(bào)信息進(jìn)行篩選利用社會(huì)公共信息進(jìn)行比對(duì)利用專項(xiàng)檢查利用已掌握的行業(yè)收入信息進(jìn)行納稅評(píng)估利用舉報(bào)線索利用國際稅收情報(bào)交換信息 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 8新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的稅收影響分析明確要求高收入者自行申報(bào) 高收入者輕松逃避納稅的時(shí)代終結(jié)堅(jiān)決糾正地方優(yōu)惠 地方政府浮動(dòng)20 取消免征額調(diào)高 低收入者受惠扣繳義務(wù)人實(shí)行全員全額扣繳申報(bào) 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 9近年來其他相關(guān)政策的重大調(diào)整1 9 1 國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函 2009 09 04企便函 2009 第033號(hào) 一 企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知 國稅發(fā) 1999 58號(hào) 第二條規(guī)定 企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后 按照 工資 薪金 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 按交通補(bǔ)貼全額的30 作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 二 企業(yè)向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知 國稅發(fā) 1999 58號(hào) 第二條規(guī)定 企業(yè)向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后 按照 工資 薪金 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 按通信補(bǔ)貼全額的20 作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅 三 企業(yè)為職工購買的人身意外險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問題根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 國稅函 2005 318號(hào) 規(guī)定 企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金 應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入 按 工資 薪金所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 四 企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問題根據(jù) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 財(cái)稅 2005 94號(hào) 規(guī)定 應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提年金時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得年金 扣繳個(gè)人所得稅 五 公司向解除勞動(dòng)關(guān)系的人員支付一次性補(bǔ)償費(fèi) 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 國稅函 2004 1199號(hào) 規(guī)定 應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 六 企業(yè)為職工繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問題根據(jù) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金 養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知 財(cái)稅字 1997 144號(hào) 規(guī)定 應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 如果企業(yè)委托保險(xiǎn)公司單獨(dú)建賬 集中管理 未建立個(gè)人賬戶 應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 全額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅 七 金融保險(xiǎn)企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送個(gè)人實(shí)物的 應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅 沒有明細(xì)贈(zèng)送記錄 無法按人扣繳個(gè)人所得稅的 按合理比例統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 9 2關(guān)于股權(quán)激勵(lì)的稅收政策1 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 2005 03 28財(cái)稅 2005 第035號(hào) 2 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 2006 09 30國稅函 2006 第902號(hào) 3 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 2009 01 07財(cái)稅 2009 第005號(hào) 4 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 2009 05 04財(cái)稅 2009 第040號(hào) 5 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 2009 09 08國稅函 2009 第461號(hào) 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 1 9 3關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策1 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 2007 02 28國稅函 2007 第244號(hào) 2 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 2009 05 28國稅函 2009 第285號(hào) 一 個(gè)人所得稅最新政策調(diào)整對(duì)中高收入者的影響 什么是稅收籌劃 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 思考1 案例2 1 某企業(yè)希望為其職工 100人 發(fā)放一次性獎(jiǎng)勵(lì)50萬元 為能少繳個(gè)人所得稅 該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員設(shè)計(jì)了以下三種方案 方案一 發(fā)放50萬元有價(jià)證券 方案二 為其職工購買50萬元團(tuán)體人壽保險(xiǎn) 方案三 虛增成本50萬元 所需發(fā)票由其他渠道取得 要求 1 分析這些方案的可行性 2 分析這些方案的風(fēng)險(xiǎn)性 3 是否還有其他可用的方法 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 思考2 案例2 2 上海某高校的現(xiàn)行做法 1 每位教職員工每來松江校區(qū)上班一天 即發(fā)放出勤補(bǔ)貼25元 該筆補(bǔ)貼是需要按月計(jì)入員工當(dāng)月工資薪金所得的 然后每位員工每次乘坐本校提供的班車 需支付單程5元的車費(fèi) 另外 教職員工在校用餐需自行刷卡購買 2 學(xué)校對(duì)新引進(jìn)的教師 在引進(jìn)時(shí)一般是先支付一筆較高額度的安家費(fèi) 然后 考慮到部分新進(jìn)人員尚未買房 學(xué)校再提供宿舍 但該宿舍學(xué)校是要收費(fèi)的 3 學(xué)校對(duì)本校教職員工實(shí)行A套工資 B套工資的做法 即A套工資按工資薪金所得代扣稅款 B套工資按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣稅款 思考 從稅收籌劃的角度分析 學(xué)校的這種做法對(duì)于本校教職員工而言合算嗎 有沒有籌劃的余地 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 2 1對(duì)稅收籌劃的感性認(rèn)識(shí) 舉例說明 案例2 3 某商場(chǎng) 增值稅一般納稅人 商品的銷售利潤率為40 即 銷售100元商品 其成本為60元 購貨均能取得增值稅專用發(fā)票 現(xiàn)為促銷 有以下三種方案可供選擇 方案一 商品七折銷售 方案二 購物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元商品 成本價(jià)18元 方案三 購物滿100元者返還30元現(xiàn)金 要求 假設(shè)消費(fèi)者同樣購買一件價(jià)值100元的商品 該商場(chǎng)為降低稅收成本 請(qǐng)比較上述三種方案并作出選擇 說明 企業(yè)所得稅率25 不考慮附加稅 題中價(jià)格均包含增值稅 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 方案一 稅前會(huì)計(jì)利潤 70 1 17 60 1 17 8 55 元 應(yīng)交企業(yè)所得稅 8 55 25 2 14 元 稅后凈利潤 8 55 2 82 6 41 元 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 方案二 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 實(shí)物或有價(jià)證券等 應(yīng)按 其他所得 項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅 其稅款由支付單位代扣代繳 國稅發(fā) 2000 57號(hào)文 商場(chǎng)代付個(gè)人所得稅 30 1 20 20 7 5 元 稅前會(huì)計(jì)利潤 100 1 17 60 1 17 18 1 17 7 5 11 3 元 應(yīng)交企業(yè)所得稅 100 1 17 60 1 17 25 8 55 元 稅后凈利潤 11 3 8 55 2 75 元 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 方案三 代顧客 其他所得 繳納的個(gè)人所得稅額為7 5元 同方案二 稅前會(huì)計(jì)利潤 100 1 17 60 1 17 30 7 5 3 31 元 應(yīng)交企業(yè)所得稅為8 55元 同方案二 稅后凈利潤 3 31 8 55 11 86 元 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 2 2對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)1 稅收籌劃唯一的目的就是節(jié)稅2 稅收籌劃必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可3 稅收籌劃無所不能4 稅收籌劃是亡羊補(bǔ)牢5 稅收籌劃就是和稅務(wù)局兜圈子 就是想盡辦法將稅收減少到最低6 稅收籌劃是會(huì)計(jì)人員做賬的事情 與經(jīng)營無關(guān) 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 2 3稅收籌劃在我國的發(fā)展現(xiàn)狀2 3 1稅收籌劃法律概念不明確理論界對(duì)實(shí)施稅收籌劃的前提條件目前有三種不同看法 第一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃是無任何條件的 稅收籌劃包括偷稅籌劃 逃稅籌劃 欠稅籌劃等一切能使納稅人實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化的行為或措施 第二種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律 法規(guī)的前提條件下進(jìn)行的 持這種觀點(diǎn)的人最多 因?yàn)樗x予稅收籌劃更大的空間 即可以利用稅收政策法規(guī)的漏洞和缺陷來規(guī)避納稅義務(wù) 第三種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃必須符合國家的稅收法律法規(guī)的規(guī)定 這種觀點(diǎn)不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來作稅收籌劃 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 相對(duì)而言 第三種觀點(diǎn)比較權(quán)威 目前注冊(cè)稅務(wù)師統(tǒng)考教材 稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 上即采用了這種觀點(diǎn) 這也是容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受的觀點(diǎn) 2 3 2稅收籌劃的理論體系 籌劃的方法與策略尚無權(quán)威性定論 典型的籌劃案例嚴(yán)重匱乏2 3 3對(duì)稅收籌劃的宣傳力度不夠 納稅人認(rèn)同度較低2 3 4稅收籌劃執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)偏低2 3 5部分征收機(jī)關(guān)執(zhí)法不力 違法不究 加大了稅收籌劃推廣的難度2 3 6 一熱一冷 說的不做 做的不說 等現(xiàn)象嚴(yán)重制約了稅收籌劃在我國的發(fā)展 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 2 4稅收籌劃的涵義稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度 在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下 選擇最優(yōu)涉稅方案 處理生產(chǎn) 經(jīng)營和投資 理財(cái)活動(dòng) 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或者股東財(cái)富最大化的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng) 上述概念表明 稅收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī) 稅收籌劃企業(yè)的一種戰(zhàn)略管理活動(dòng) 稅收籌劃是貫穿企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的 稅收風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 案例2 4 納稅申報(bào)與稅收籌劃 其中一例 居民甲在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù) 該單位或一季 或半年 或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬 假設(shè)該單位年底一次性付給甲一年的咨詢服務(wù)費(fèi)60000元 如果甲按一次申報(bào)納稅的話 則其應(yīng)納稅所得額 60000 60000 20 48000 元 由于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高 應(yīng)按應(yīng)納稅額加成計(jì)征 則其應(yīng)納稅額 48000 20 1 50 14400 元 如果甲以每月平均收入5000元分別申報(bào)納稅 則其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額分別如下 每月應(yīng)納稅額 5000 5000 20 20 800全年應(yīng)納稅額 9600元 800 12 這樣甲按月納稅可節(jié)稅4800元 14400 9600 請(qǐng)問 上述計(jì)算過程是否正確 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 上述計(jì)算錯(cuò)誤 正確的計(jì)算方法如下 應(yīng)納稅額 48000 20 48000 20000 20 50 12400 元 或 48000 30 2000 12400 元 按月納稅可節(jié)稅2800元 12400 9600 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 2 5稅收籌劃與偷稅 避稅的比較分析2 5 1稅收籌劃與偷稅 避稅的內(nèi)涵1 偷稅 TaxDodging 逃稅 TaxEvasion 偷稅 是在納稅人的納稅義務(wù) 應(yīng)稅行為 已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下 采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 現(xiàn)行 稅收征管法 第六十三條規(guī)定 納稅人偽造 變?cè)?隱匿 擅自銷毀賬簿 記賬憑證 或者在賬簿上多列支出或者不列 少列收入 或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào) 不繳或者少繳應(yīng)納稅款的 是偷稅 對(duì)納稅人偷稅的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款 滯納金 并處不繳或者少繳的稅款50 以上5倍以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責(zé)任 許多國家對(duì)偷稅也有與我國大體相同的法律規(guī)定 大多數(shù)國家把納稅人因疏忽而沒有履行納稅義務(wù)的行為也包括在偷稅的概念之中 疏忽的行為與有意識(shí)的行為之間的差別在大多數(shù)稅收管轄區(qū)并不特別重要 而只就其行為的稅務(wù)后果在法律上作出相應(yīng)的處理 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 2 避稅 TaxAvoidance 中性定義 避稅是指納稅人通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為 新定義 避稅指納稅人通過人為安排 利用稅法漏洞 特例和缺陷 規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為 上述 稅法漏洞 是指由各種原因造成稅法規(guī)定有遺漏或規(guī)定不完善之處 稅法特例 是指規(guī)范的稅法中 因政策等需要而對(duì)某種特殊情況所作出的某種不規(guī)范規(guī)定 稅法缺陷 是指稅法規(guī)定存在錯(cuò)誤之處 全球43個(gè)避稅天堂 貝里斯 英屬開曼群島 荷屬阿魯巴 瑙魯 莫里西斯 新加坡 盧森堡 瑞士 列支敦斯登 英屬澤西島 英屬維京群島等等 2008年09月03日鳳凰網(wǎng)發(fā)表的陳文茜文章披露 在全球43個(gè)避稅天堂中 陳水扁已經(jīng)使用了14個(gè) 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 匯源果汁 01886 HK 的詳細(xì)注冊(cè)地址為 ScotiaCentre 4thFloor P O Box2804 GeorgeTown GrandCayman CaymanIslands CaymanIslands 開曼群島 2009年4月3日 作為G20倫敦峰會(huì)公告中的一項(xiàng) OECD公布了避稅港的名單 將哥斯達(dá)黎加 馬來西亞納閩島 菲律賓和烏拉圭拉入了黑名單 OECD稱這些國家和地區(qū)拒絕按照國際通行稅務(wù)準(zhǔn)則交換信息 根據(jù)G20峰會(huì)與會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人的意見 這四個(gè)國家將迎來嚴(yán)厲的制裁措施 OECD還公布了其他38個(gè)灰色地區(qū) 這些地區(qū)盡管承諾按照國際通行稅務(wù)準(zhǔn)則交換信息 但基本上沒有得到執(zhí)行 這些地區(qū)包括比利時(shí) 文萊 智利 荷屬安地列斯 直布羅陀 列支敦士登 盧森堡 摩納哥 新加坡 瑞士以及包括巴哈馬群島 百慕大群島 開曼群島等地區(qū) 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 OECD還列出了40個(gè)白名單國家和地區(qū) 這些地區(qū)完全執(zhí)行了國際通行稅務(wù)準(zhǔn)則 包括英國 中國 特別行政區(qū)除外 法國 德國 俄羅斯和美國 在G20峰會(huì)與會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人一致同意對(duì)避稅港采取措施 并表示 銀行保密的規(guī)定也將逐步得到改變 列支敦士登和瑞士作為目前銀行保密最嚴(yán)格的國家也表示 將逐步適應(yīng)本次峰會(huì)上作出的決議 G20峰會(huì)與會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人還一致同意 將來對(duì)那些拒絕交換稅務(wù)信息的國家和地區(qū)可能采取強(qiáng)硬的制裁措施 包括撤回IMF和世行的投資 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 縱觀世界各國政府實(shí)際上對(duì)避稅行為也都不是聽之任之的 面對(duì)納稅人的避稅行為 政府可以采取的措施有二 一是完善稅法 堵住漏洞 使納稅人沒有可乘之機(jī) 二是在法律上引入 濫用法律 的概念 目前 德國 法國 葡萄牙 荷蘭 阿根廷等國已在稅法中加進(jìn)了 濫用法律 的概念 澳大利亞 新西蘭 瑞典等國也在稅法中加進(jìn)了類似的條款 世界各國對(duì)避稅和稅收籌劃的法律界定存在分歧 有的認(rèn)為沒有劃分的必要 有的對(duì)避稅提出要反對(duì) 有的不作反對(duì) 有的把避稅分為正當(dāng)和不正當(dāng)兩種 其中屬于正當(dāng)避稅的稱之為 稅收籌劃 或 節(jié)稅 在法律上不予反對(duì) 我國對(duì)避稅的概念在法律上未作表述 只是散見于稅收的政策文件和稅務(wù)官員的報(bào)告中 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 我國的稅法中實(shí)際上也有類似的規(guī)定 例如 目前許多設(shè)在低稅區(qū)的內(nèi)資企業(yè)在高稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 由于稅法規(guī)定分支機(jī)構(gòu)如果不獨(dú)立核算則不必在所在地繳納所得稅 其利潤可以匯總到總公司按總公司所在地的稅率納稅 所以許多企業(yè)出于避稅方面的考慮在高稅區(qū)設(shè)立非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu) 為了反避稅 我國目前稅法規(guī)定 對(duì)于總公司在高稅區(qū)設(shè)立的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu) 當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門如果認(rèn)定該分支機(jī)構(gòu)實(shí)際上是獨(dú)立核算的企業(yè) 則有權(quán)對(duì)該分支機(jī)構(gòu)課征企業(yè)所得稅 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 2 5 2稅收籌劃與偷稅 避稅的比較稅收籌劃與偷稅 避稅是三個(gè)不同的概念 它們相互之間既有聯(lián)系又有區(qū)別 共性在于 其行為目的都是為了規(guī)避或減少稅款支出 但是 對(duì)于它們從內(nèi)涵到外延進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分則存在一定難度 從法律角度分析從行為過程分析從行為后果同國家財(cái)政 稅收 收入的關(guān)系上分析 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 2 5 3稅收籌劃與偷稅 避稅的界定稅收籌劃與偷稅 避稅三者在理論上的區(qū)分比實(shí)踐上要簡單和直接 實(shí)踐中 對(duì)三者的界定則比較困難 比如 跨國公司憑借商法所規(guī)定的企業(yè)有自主定價(jià)的權(quán)力 鉆國家間稅制差別的空子 利用集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 通過自主作價(jià) 以 高進(jìn)低出 或 高出低進(jìn) 的方式 將經(jīng)營利潤從高稅負(fù)國家 或地區(qū) 轉(zhuǎn)向低稅負(fù)國家 或地區(qū) 從而減輕總體稅負(fù) 這一行為應(yīng)當(dāng)如何認(rèn)定 是偷稅 避稅還是稅收籌劃 在我國對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式轉(zhuǎn)移利潤的情況 征管法 中明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用一定的辦法進(jìn)行調(diào)整 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 2 5 4政府的態(tài)度一國政府對(duì)納稅人的這三種行為各自應(yīng)持何種態(tài)度 贊成 默認(rèn)抑或反對(duì) 制裁 調(diào)整抑或鼓勵(lì) 各國政府對(duì)偷稅行為的態(tài)度是明確的 因?yàn)橥刀愋袨橹苯舆`反了國家稅法 損害了國家利益 妨礙了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭 當(dāng)然應(yīng)進(jìn)行堅(jiān)決反對(duì)并給予法律制裁 對(duì)于稅收籌劃 人們基本上持肯定的態(tài)度 這是因?yàn)槎愂栈I劃行為具有合法性 納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí)也增進(jìn)了國家或社會(huì)公眾利益 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 在我國 目前稅收籌劃已經(jīng)得到了稅務(wù)高層管理部門的默認(rèn) 國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長蘇曉魯表示 稅收籌劃是一個(gè)涉及多方面的綜合性問題 目前還沒有明確的法律概念 稅收籌劃應(yīng)該花大精力對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用 而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷 不足和漏洞上 目前許多企業(yè)對(duì)許多稅收優(yōu)惠政策并不清楚 只是想通過其他渠道來達(dá)到少繳稅款的目的 從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)應(yīng)該幫助企業(yè)了解和運(yùn)用這些優(yōu)惠政策 這方面的 籌劃 空間是很大的 蘇曉魯此番發(fā)言 顯示出稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)于稅收籌劃的默認(rèn)態(tài)度 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 最使人們感到困惑的是對(duì)待避稅所應(yīng)持的態(tài)度 因?yàn)橐环矫姹芏愋袨闆]有違法 似乎不應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整 另一方面 這一行為的直接后果造成了對(duì)國家或社會(huì)公共利益的損害 似乎又應(yīng)持反對(duì)態(tài)度 也就是說 避稅在道義上應(yīng)該反對(duì) 在法律上卻找不到相應(yīng)的依據(jù)而只好默認(rèn) 這就需要國家通過完善稅法和加強(qiáng)稅收征管來加以治理 我們應(yīng)該看到的是 如將避稅完全合法化 在理論上不成立 因?yàn)?避稅如果是合法的 那么國家制定的反避稅措施則是違法的 況且避稅要受到國家反避稅措施的制約 因此 在可預(yù)見的將來 避稅的路會(huì)越走越窄 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 2 6稅收籌劃的特征合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性收益性專業(yè)性 二 如何正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃 中高收入者的稅收籌劃思路 納稅人籌劃稅種籌劃征稅項(xiàng)目的籌劃選擇計(jì)稅方法應(yīng)納稅額 計(jì)稅依據(jù) 稅率減少計(jì)稅依據(jù)籌劃降低適用稅率籌劃 三 中高收入者的稅收籌劃思路 3 1納稅人籌劃技巧居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換 案例3 1 一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司 總公司 從2007年10月起 他到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程項(xiàng)目 2008年度內(nèi)他曾離境60天回國向總公司述職 又曾離境40天回國探親 2008年度 他共領(lǐng)取薪金96000元 由于這兩次離境時(shí)間相加超過90天 因此 這名工程師為非居民納稅義務(wù)人 又由于他從美國公司收取的96000元的薪金不是來源于中國境內(nèi)的所得 所以不征收個(gè)人所得稅 三 中高收入者的稅收籌劃思路 這位工程師就合法地利用 非居民納稅義務(wù)人 的身份節(jié)約了在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅4260元 12 96000 12 4800 15 125 當(dāng)然由于美國實(shí)行的是居民稅收管轄權(quán) 該美國工程師從美國總公司取得的所得要按美國稅法繳納個(gè)人所得稅 如果在中國境內(nèi)繳納了稅收 也可以在美國得到抵免 這時(shí)也應(yīng)分析他在美國的納稅情況 綜合考慮 三 中高收入者的稅收籌劃思路 3 2稅種籌劃企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的選擇 案例3 2 張某打算成立公司 預(yù)計(jì)年獲利10萬元 請(qǐng)問以何種方式組建公司可有最大稅后收益 三 中高收入者的稅收籌劃思路 3 3選擇計(jì)稅方法二手房轉(zhuǎn)讓征收方法 1 據(jù)實(shí)征收個(gè)人所得稅 轉(zhuǎn)讓收入 房屋原值 轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金 合理費(fèi)用 20 2 核定征收個(gè)人所得稅 本次轉(zhuǎn)讓收入 1 三 中高收入者的稅收籌劃思路 案例3 3 李某一套二手房以60萬元賣出 房產(chǎn)原值40萬和裝修費(fèi)及其他合理費(fèi)用共計(jì)12萬元 據(jù)實(shí)征收應(yīng)繳稅額 60 52 20 1 6 萬元 核定征收應(yīng)繳稅額 60 1 0 6 萬元 但如果賣出價(jià)為60萬元 而房產(chǎn)原值和合理費(fèi)用合計(jì)為58萬元 據(jù)實(shí)征收應(yīng)繳稅額 60 58 20 0 4 萬元 核定征收應(yīng)繳稅額 60 1 0 6 萬元 三 中高收入者的稅收籌劃思路 3 4征稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的籌劃工資 薪金所得 生產(chǎn)經(jīng)營所得 承包 承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 利息 股息 紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 三 中高收入者的稅收籌劃思路 案例3 4 記者李某原就職于某足球?qū)I(yè)報(bào)紙 因其報(bào)道視角獨(dú)特 文筆流暢 另一家體育專業(yè)報(bào)紙準(zhǔn)備以高薪聘用 雙方協(xié)議李某的月薪定為50000元 對(duì)于李某的該項(xiàng)所得 可有以下三種方案供選擇 方案一 李某調(diào)入該報(bào)社 作為報(bào)社的職工 收入屬于工資 薪金所得 則其應(yīng)納個(gè)人所得稅為 50000 2000 30 3375 11025 元 方案二 李某成為自由職業(yè)者 作為報(bào)紙聘任的特約撰稿人 該項(xiàng)收入則應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 則其應(yīng)納個(gè)人所得稅為 50000 1 20 30 2000 10000 元 三 中高收入者的稅收籌劃思路 方案三 以稿酬形式支付李某的所得 則其應(yīng)納個(gè)人所得稅為 50000 1 20 20 1 30 5600 元 由以上計(jì)算得知 李某的所得若以稿酬所得形式支付 其稅負(fù)最輕 5600元 勞務(wù)報(bào)酬所得稅負(fù)次之 10000元 工資 薪金稅負(fù)最重 11025元 因此李某可考慮把報(bào)酬的支付形式定為稿酬 以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的 三 中高收入者的稅收籌劃思路 3 5減少計(jì)稅依據(jù)的籌劃減少應(yīng)稅收益下列收入不計(jì)入工資 薪金所得 獨(dú)生子女補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼誤餐補(bǔ)助增加費(fèi)用扣除額減少名義工資收入合理利用起征點(diǎn) 三 中高收入者的稅收籌劃思路 3 6降低稅率的籌劃均衡各月收入收入福利化增加勞務(wù)次數(shù)納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換 三 中高收入者的稅收籌劃思路 4 1納稅人身份的稅收籌劃居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換個(gè)人投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃個(gè)人承包經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃4 2適用稅率的稅收籌劃合理安排應(yīng)稅所得高稅率項(xiàng)目與低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃4 3工資 薪金所得的稅收籌劃避免取得應(yīng)稅所得提高福利水平 降低名義收入收入均衡發(fā)放 可以降低稅負(fù)年終獎(jiǎng)發(fā)放的稅收籌劃 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 4 4勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃分項(xiàng)計(jì)算合理安排支付次數(shù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移4 5稿酬所得的稅收籌劃系列叢書籌劃法合理分?jǐn)偢宄暝黾忧捌趯懽髻M(fèi)用利用發(fā)表場(chǎng)合的不同進(jìn)行的稅收籌劃4 6財(cái)產(chǎn)租賃所得與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃財(cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 4 7合理利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃利用起征點(diǎn) 免征額的稅收籌劃充分利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃合理安排公益性捐贈(zèng)支出的籌劃 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 4 1納稅人身份的稅收籌劃4 1 1居民納稅人與非居民納稅人的判定為了有效地行使稅收管轄權(quán) 中國采用國際上通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)將個(gè)人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人 分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù) 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 1 居民納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定 居民納稅人是 在中國境內(nèi)有住所 或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人 居民納稅人應(yīng)負(fù)全面納稅義務(wù) 要就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得 依照中國稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 對(duì)于在中國境內(nèi)無住所 但是居住1年以上5年以下的個(gè)人 其來源于中國境外的所得 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 可以只就由中國境內(nèi)公司 企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅 居住超過5年的個(gè)人 從第6年起 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 2 非居民納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定 非居民納稅人是 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人 非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù) 僅就其來源于中國境內(nèi)的所得 依照中國稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 在中國境內(nèi)無住所 但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人 其來源于中國境內(nèi)的所得 由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分 免予繳納個(gè)人所得稅 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 4 1 2納稅人身份的籌劃1 居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換個(gè)人所得稅納稅人根據(jù)納稅人的住所和其在中國境內(nèi)居住的時(shí)間 分為居民納稅人和非居民納稅人 并對(duì)這兩種納稅人實(shí)行了不同的稅收待遇 同樣 世界各國對(duì)個(gè)人所得稅納稅人的界定大多也都遵循了時(shí)間和住所的判定標(biāo)準(zhǔn) 因此 通過對(duì)住所和居住時(shí)間的合理籌劃 利用臨時(shí)離境的規(guī)定 恰當(dāng)安排離境時(shí)間 盡量避免成為居民納稅人 以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 1 轉(zhuǎn)移住所 轉(zhuǎn)移住所 居住地 是指?jìng)€(gè)人通過個(gè)人的住所或居住地跨越稅境的遷移 以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的 一是通過轉(zhuǎn)移住所 免除納稅義務(wù) 納稅人把自已的居所遷出某一國 但又不在任何地方取得住所 從而躲避所在國對(duì)其納稅人身份的確認(rèn) 進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù) 二是通過轉(zhuǎn)移住所 減輕納稅義務(wù) 納稅人把自己的居住地由高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移 以躲避高稅國政府對(duì)其行使居民管轄權(quán) 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 其具體方法是 將個(gè)人住所真正遷出高稅國 或者利用有關(guān)國家關(guān)于居民身份界限的不同規(guī)定或模糊不清 以實(shí)現(xiàn)虛假遷出 即僅僅在法律上不再成為高稅國的居民 或者通過短暫遷出和成為別國臨時(shí)居民的辦法 以求得對(duì)方國家的特殊稅收優(yōu)惠 在國際上 出于節(jié)稅目的的移居往往被視為 純粹 的移民 通常采用住所遷移的人多是已離退休的納稅人和在一國居住而在另一國工作的納稅人 前者從原高稅國 區(qū) 居住地搬遷至低稅國 區(qū) 居住地 以便在支付退休金和財(cái)產(chǎn) 遺產(chǎn)稅收方面獲得好處 如將住所遷移到避稅港或自由貿(mào)易區(qū) 經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等 后者以躲避高稅負(fù)為目的 以住所轉(zhuǎn)移或移