中高收入者的個人所得稅籌劃杭州PPT課件

中高收入者的個人所得稅籌劃 福蘭商務咨詢有限公司 講授內(nèi)容預覽一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響二 如何正確認識稅收籌劃三 中高收入者的稅收籌劃思路四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析五 員工的社保 激勵 辭退與稅收籌劃六 外籍個人的個人所得稅的稅收籌劃 2008年全國稅收總收入完成54219 62億元 比上年同期增長18 8 同比增收8597 65億元 增速比2007年的增速回落了14 9個百分點 2007年稅收收入增長33 7 2008年個人所得稅完成3722 19億元 同比增長16 8 增速比2007年增速 29 8 回落了13個百分點 其中 工薪所得稅收入2240 65億元 同比增長28 1 比上年增速 38 4 回落了10 3個百分點 儲蓄利息所得稅收入326 9億元 同比下降37 比上年同期增速 13 回落了50個百分點 房屋轉(zhuǎn)讓所得稅收入27 6億元 同比增長26 7 比上年同期增速 331 9 大幅回落了305 2個百分點 個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6 87 概述 目前 從收入規(guī)模上看 個人所得稅已成為我國僅次于增值稅 企業(yè)所得稅和營業(yè)稅之后的第四大稅種 個人所得稅占我國工商稅收的比重也由1994年的1 42 迅速提升至2008年的6 87 1994 2009年上半年我國個人所得稅占全部稅收總收入的比重見下表 概述 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 1國務院關(guān)于修改 中華人民共和國個人所得稅法實施條例 的決定 2008 02 18國務院令第519號 將工資 薪金所得減除費用標準由1600元 月提高到2000元 將個人承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得的減除費用標準由1600元 月提高到2000元 月 涉外人員附加減除費用標準由3200元 月調(diào)整為2800元 月 明確了個人所得的形式除現(xiàn)金 實物和有價證券外 還有其他形式的經(jīng)濟利益 對其他形式的經(jīng)濟利益參照市場價格核定應納稅所得額 1 2 關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題的通知 2008 02 20國稅發(fā) 2008 第020號 自2008年3月1日起施行 是指從2008年3月1日 含 起 納稅人實際取得的工資 薪金所得 應適用每月2000元的減除費用標準 計算繳納個人所得稅 納稅人2008年3月1日前實際取得的工資 薪金所得 無論稅款是否在2008年3月1日以后入庫 均應適用每月1600元的減除費用標準 計算繳納個人所得稅 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 3國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 個人所得稅自行納稅申報辦法 試行 的通知 2006 11 06國稅發(fā) 2006 第162號 1 3 1年所得12萬以上必須申報納稅人須向稅務機關(guān)進行自行申報的五種情形 年所得12萬元以上的 從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資 薪金所得的 從中國境外取得所得的 取得應稅所得 沒有扣繳義務人的 國務院規(guī)定的其他情形 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 3 212萬年所得包括哪些項目 年所得12萬元以上 是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達到12萬元 一 工資 薪金所得 二 個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得 三 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得 四 勞務報酬所得 五 稿酬所得 六 特許權(quán)使用費所得 七 利息 股息 紅利所得 八 財產(chǎn)租賃所得 九 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 十 偶然所得 十一 經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 3 312萬年所得不包括哪些項目 年所得12萬元 不含以下所得 一 個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得 即 1 省級人民政府 國務院部委 中國人民解放軍軍以上單位 以及外國組織 國際組織頒發(fā)的科學 教育 技術(shù) 文化 衛(wèi)生 體育 環(huán)境保護等方面的獎金 2 國債和國家發(fā)行的金融債券利息 3 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼 津貼 即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼 院士津貼 資深院士津貼以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼 津貼 4 福利費 撫恤金 救濟金 5 保險賠款 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 6 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費 復員費 7 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部 職工的安家費 退職費 退休工資 離休工資 離休生活補助費 8 依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館 領(lǐng)事館的外交代表 領(lǐng)事官員和其他人員的所得 9 中國政府參加的國際公約 簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得 二 個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得 三 個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 3 412萬年所得是如何計算的 年所得是否達到12萬元 應按照下列方法計算 一 工資 薪金所得 按照未減除費用 每月2000元 及附加減除費用 每月2800元 的收入額計算 二 個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得 按照應納稅所得額計算 實行查賬征收的 按照每一納稅年度的收入總額減除成本 費用以及損失后的余額計算 實行定期定額征收的 按照納稅人自行申報的年度應納稅所得額計算 或者按照其自行申報的年度應納稅經(jīng)營額乘以應稅所得率計算 三 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得 按照每一納稅年度的收入總額計算 即按照承包經(jīng)營 承租經(jīng)營者實際取得的經(jīng)營利潤 加上從承包 承租的企事業(yè)單位中取得的工資 薪金性質(zhì)的所得計算 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 四 勞務報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費所得 按照未減除費用 每次800元或者每次收入的20 的收入額計算 五 財產(chǎn)租賃所得 按照未減除費用 每次800元或者每次收入的20 和修繕費用的收入額計算 六 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按照應納稅所得額計算 即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額計算 七 利息 股息 紅利所得 偶然所得和其他所得 按照收入額全額計算 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 3 5超過規(guī)定標準的 三費一金 須繳個稅住房補貼也需繳稅根據(jù)相關(guān)規(guī)定 單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費 應將超過部分并入個人當期的工資 薪金收入 計征個人所得稅 公司發(fā)給個人的住房補貼 應當繳納個人所得稅 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 3 6股票轉(zhuǎn)讓所得與個人房屋轉(zhuǎn)讓所得的處理 股票轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 屬于 辦法 規(guī)定的11個應稅所得項目 目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅 房屋轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 屬于 辦法 規(guī)定的11個應稅所得項目 但自用5年以上的唯一生活用房轉(zhuǎn)讓時免稅 根據(jù) 國家稅務總局關(guān)于修改年所得12萬元以上個人自行納稅申報表的通知 2007 11 02國稅函 2007 第1087號 的規(guī)定 上述兩項所得免稅 但需單獨申報 其中對股票轉(zhuǎn)讓所得 負盈余 按 零 申報 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 12萬年所得申報表局部 1 3 7申報地點 年所得12萬元以上的納稅人 納稅申報地點分別為 一 在中國境內(nèi)有任職 受雇單位的 向任職 受雇單位所在地主管稅務機關(guān)申報 二 在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職 受雇單位的 選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關(guān)申報 三 在中國境內(nèi)無任職 受雇單位 年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得的 向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務機關(guān)申報 四 在中國境內(nèi)無任職 受雇單位 年所得項目中無生產(chǎn) 經(jīng)營所得的 向戶籍所在地主管稅務機關(guān)申報 在中國境內(nèi)有戶籍 但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的 選擇并固定向其中一地主管稅務機關(guān)申報 在中國境內(nèi)沒有戶籍的 向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)申報 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 3 8申報期限及申報方式 申報期限 年所得12萬元以上的納稅人 在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報 申報方式 靈活多樣 納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文 郵寄等方式申報 也可以直接到主管稅務機關(guān)申報 或者采取符合主管稅務機關(guān)規(guī)定的其他方式申報 納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報的 應當按照稅務機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料 納稅人采取郵寄方式申報的 以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報憑據(jù) 以寄出的郵戳日期為實際申報日期 納稅人可以委托有稅務代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 3 9不如實申報納稅要負法律責任納稅人如果沒有在規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅申報和報送納稅資料的 由稅務機關(guān)責令限期改正 可處以2000元以下的罰款 情節(jié)嚴重者可處以2000元以上1萬元以下的罰款 因納稅人不進行納稅申報 造成不繳或者少繳稅款的 由稅務機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款和滯納金 并處以不繳或少繳稅款50 以上5倍以下的罰款 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 4國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法 的通知 2005 12 23國稅發(fā) 2005 第205號 1 4 1實行全員全額扣繳申報1 定義不論其是否屬于本單位人員 支付的應稅所得是否達到納稅標準 扣繳義務人應當在次月內(nèi) 向主管稅務機關(guān)報送其支付應稅所得個人的基本信息 支付所得項目和數(shù)額 扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息 2 適用項目 9項 工資 薪金所得 勞務報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費所得 利息 股息 紅利所得 財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 國家規(guī)定的其他所得 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 3 基本信息 個人基礎(chǔ)信息 姓名 身份證照類型及號碼 職務 戶籍所在地 有效聯(lián)系電話 有效通信地址及郵政編碼等 對下列個人 扣繳義務人還應加報有關(guān)信息 一 非雇員 不含股東 投資者 工作單位名稱等 二 股東 投資者 公司股本 投資 總額 個人股本 投資 額等 三 在中國境內(nèi)無住所的個人 含雇員和非雇員 外文姓名 國籍或地區(qū) 出生地 中 外文 居留許可號碼 或臺胞證號碼 回鄉(xiāng)證號碼 勞動就業(yè)證號碼 職業(yè) 境內(nèi)職務 境外職務 入境時間 任職期限 預計在華時間 預計離境時間 境內(nèi)任職單位名稱及稅務登記證號碼 境內(nèi)任職單位地址和郵政編碼及聯(lián)系電話 境外派遣單位名稱 中 外文 境外派遣單位地址 中 外文 支付地 包括境內(nèi)支付和境外支付 等 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 4 2對扣繳義務人實行 一戶式 管理對每個扣繳義務人建立檔案 1 扣繳義務人基本信息2 全年的職工人數(shù) 納稅人數(shù) 按所得項目歸類匯總的應納稅所得額 應納稅額等 1 4 3對納稅個人建立個人收入與納稅檔案1 主管稅務機關(guān)以個人身份證照號碼或個人納稅編碼為標識 歸集個人的基礎(chǔ)信息 收入及納稅信息 逐人建立個人收入與納稅檔案 2 每年向市民提供 完稅證明 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 5 財政部國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知 2006 06 27財稅 2006 10號 1 5 1單位按照國家或省政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費 免征個人所得稅 個人按照國家或省政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費 允許在個人應納稅所得額中扣除 超過部分并入當期的工資 薪金收入 計征個人所得稅 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 5 2根據(jù) 住房公積金管理條例 建設(shè)部財政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見 建金管 2005 5號 等規(guī)定精神 單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12 的幅度內(nèi) 其實際繳存的住房公積金 允許在個人應納稅所得額中扣除 繳存公積金的月平均工資不得超過所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍 超過部分并入當期的工資 薪金收入 計征個人所得稅 北京 養(yǎng)老 單位20 個人8 失業(yè) 單位2 個人1 醫(yī)療 單位7 5 個人2 住房公積金 單位11 個人7 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 2009年上海市社會保險費繳費標準 1 5 3個人實際領(lǐng) 支 取原提存的基本養(yǎng)老保險金 基本醫(yī)療保險金 失業(yè)保險金和住房公積金時 免征個人所得稅 1 5 4上述職工工資口徑按照國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算 注 國家統(tǒng)計局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定工資總額由6個部分組成 1 計時工資 2 計件工資 3 獎金 4 津貼和補貼 5 加班加點工資 6 特殊情況下支付的工資 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 6 國家稅務總局關(guān)于進一步推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知 2007 08 14國稅發(fā) 2007 第097號 1 6 1強化扣繳義務人管理對當?shù)馗呤杖胄袠I(yè) 人均扣繳額明顯低于同行業(yè)水平 代扣代繳零申報戶等單位 應作為評估和檢查的重點 認真分析其扣繳個人所得稅情況 關(guān)注其有關(guān)銀行賬戶 往來款項 職工福利等信息 督促其及時糾正發(fā)現(xiàn)的問題 增強全員全額扣繳申報的準確度 1 6 2充分利用自行納稅申報信息和第三方信息 強化全員全額扣繳申報管理工作系統(tǒng)分析國民經(jīng)濟統(tǒng)計信息 有關(guān)部門提供的涉稅信息 上市公司的公告信息 廣告信息 高檔住宅和汽車的購置等信息 作為評估扣繳義務人全員全額扣繳申報情況的參考信息 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 6 32007年底前 年度扣繳個人所得稅款80萬元以上的單位 納入全員全額扣繳申報管理 2008年底前 年度扣繳個人所得稅款30萬元以上的單位 納入全員全額扣繳申報管理 2009年底 全面實現(xiàn)全員全額扣繳申報管理 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 7稅收監(jiān)管動態(tài)透析1 7 1 個人所得稅管理辦法 個人所得稅管理辦法 2005 07 06國稅發(fā) 2005 120號 文件精神 一是提出建立個人收入檔案制度 實現(xiàn)個人收入 一戶式 管理 二是提出納稅人與扣繳義務人向稅務機關(guān)雙向申報制度 具體是指 納稅人與扣繳義務人按照法律 行政法規(guī)規(guī)定和稅務機關(guān)依法律 行政法規(guī)所提出的要求 分別向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報 稅務機關(guān)對納稅人和扣繳義務人提供的收入 納稅信息進行交叉比對 核查的一項制度 三是提出與社會各部門配合的協(xié)稅制度 具體是指 稅務機關(guān)應建立與個人收入和個人所得稅征管有關(guān)的各部門的協(xié)調(diào)與配合的制度 及時掌握稅源和與納稅有關(guān)的信息 共同制定和實施協(xié)稅 護稅措施 形成社會協(xié)稅 護稅網(wǎng)絡(luò) 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 稅務機關(guān)應重點加強與以下部門的協(xié)調(diào)配合 公安 檢察 法院 工商 銀行 文化體育 財政 勞動 房管 交通 審計 外匯管理等部門 四是將高收入者作為征管重點 稅務機關(guān)應將下列人員納入重點納稅人范圍 金融 保險 證券 電力 電信 石油 石化 煙草 民航 鐵道 房地產(chǎn) 學校 醫(yī)院 城市供水供氣 出版社 公路管理 外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 高新技術(shù)企業(yè) 中介機構(gòu) 體育俱樂部等高收入行業(yè)人員 民營經(jīng)濟投資者 影視明星 歌星 體育明星 模特等高收入個人 臨時來華演出人員 各級稅務機關(guān)應從下列人員中 選擇一定數(shù)量的個人作為重點納稅人 實施重點管理 1 收入較高者 2 知名度較高者 3 收入來源渠道較多者 4 收入項目較多者 5 無固定單位的自由職業(yè)者 6 對稅收征管影響較大者 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 五是提出全員全額管理概念 全員全額管理是指 凡取得應稅收入的個人 無論收入額是否達到個人所得稅的納稅標準 均應就其取得的全部收入 通過代扣代繳和個人申報 全部納入稅務機關(guān)管理 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 各級稅務機關(guān)應本著先扣繳義務人后納稅人 先重點行業(yè) 企業(yè)和納稅人后一般行業(yè) 企業(yè)和納稅人 先進 籠子 后規(guī)范的原則 積極穩(wěn)妥地推進全員全額管理工作 1 7 2九類高收入個人規(guī)摸較大的私營企業(yè)主 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者 個體工商大戶 企業(yè)承包 承租人員和供銷人員 建筑工程承包人 企事業(yè)單位的管理人員 董事會成員 演員 時裝模特 足球教練員和運動員 文藝 體育和經(jīng)濟活動的經(jīng)紀人 獨資或合伙執(zhí)業(yè)的律師 醫(yī)生 導游 美容美發(fā)師 廚師 股評人 樂手或樂師 音響師 裝飾裝修設(shè)計師等具有專業(yè)特長的自由職業(yè)者 有的地方還把鄉(xiāng)鎮(zhèn)書記 鄉(xiāng)鎮(zhèn)長列入高收入者的監(jiān)控范圍 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 7 3十種高收入行業(yè) 1 電信 移動通信 煙草 金融 保險 證券 電力 供電 石油 石化 航空 鐵道 公路管理 房地產(chǎn) 廣告 演出 城市供水供氣 汽車 醫(yī)藥 網(wǎng)站 建筑安裝 新聞出版 物業(yè)管理等企事業(yè)單位 2 律師事務所 會計師事務所 稅務師事務所 評估師事務所 拍賣行 房產(chǎn)代理公司等中介機構(gòu) 3 足球俱樂部 高爾夫俱樂部 酒店賓館 娛樂企業(yè) 4 高新技術(shù)企業(yè) 軟件企業(yè) 集成電路企業(yè) 5 外資企業(yè) 外國企業(yè)和外國企業(yè)駐華代表機構(gòu) 6 設(shè)計院 科研所 學校 區(qū)級以上醫(yī)療機構(gòu) 7 電臺 電視臺 報社 雜志社等傳媒機構(gòu) 8 股份制企業(yè) 上市公司 9 各級國家機關(guān) 事業(yè)單位 社會團體 財政部門統(tǒng)發(fā)工資的單位 10 主管地稅機關(guān)確定的其他企事業(yè)單位 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 7 4稅收監(jiān)管措施與主要稽查方式1 個人所得稅的常規(guī)監(jiān)管措施建立個人收入檔案管理制度建立代扣代繳明細賬制度建立納稅人與扣繳義務人向稅務機構(gòu)雙向申報制度建立與社會各部門配合協(xié)稅制度加快信息化建設(shè)加強高收入者監(jiān)管加強稅源的源泉管理加強全員全額管理 2 個人所得稅的稽查方式利用申報信息進行篩選利用社會公共信息進行比對利用專項檢查利用已掌握的行業(yè)收入信息進行納稅評估利用舉報線索利用國際稅收情報交換信息 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 8新政策調(diào)整對中高收入者的稅收影響分析明確要求高收入者自行申報 高收入者輕松逃避納稅的時代終結(jié)堅決糾正地方優(yōu)惠 地方政府浮動20 取消免征額調(diào)高 低收入者受惠扣繳義務人實行全員全額扣繳申報 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 9近年來其他相關(guān)政策的重大調(diào)整1 9 1 國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函 2009 09 04企便函 2009 第033號 一 企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題根據(jù) 國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 國稅發(fā) 1999 58號 第二條規(guī)定 企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為 扣除一定標準的公務費用后 按照 工資 薪金 所得項目計征個人所得稅 公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?如當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準 按交通補貼全額的30 作為個人收入扣繳個人所得稅 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 二 企業(yè)向職工發(fā)放的通信補貼的個人所得稅問題根據(jù) 國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 國稅發(fā) 1999 58號 第二條規(guī)定 企業(yè)向職工發(fā)放的通信補貼 扣除一定標準的公務費用后 按照 工資 薪金 所得項目計征個人所得稅 公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?如當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準 按通信補貼全額的20 作為個人收入扣繳個人所得稅 三 企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題根據(jù) 國家稅務總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復 國稅函 2005 318號 規(guī)定 企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金 應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入 按 工資 薪金所得 項目計征個人所得稅 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 四 企業(yè)年金的個人所得稅問題根據(jù) 財政部國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復 財稅 2005 94號 規(guī)定 應按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金 扣繳個人所得稅 五 公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補償費 根據(jù) 國家稅務總局關(guān)于行政機關(guān)應扣未扣個人所得稅問題的批復 國稅函 2004 1199號 規(guī)定 應責成扣繳義務人向納稅人追繳稅款 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 六 企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題根據(jù) 財政部國家稅務總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金 養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知 財稅字 1997 144號 規(guī)定 應扣繳個人所得稅 如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬 集中管理 未建立個人賬戶 應按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得補充醫(yī)療保險 全額并入當月工資扣繳個人所得稅 七 金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送個人實物的 應按規(guī)定扣繳個人所得稅 沒有明細贈送記錄 無法按人扣繳個人所得稅的 按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 9 2關(guān)于股權(quán)激勵的稅收政策1 財政部國家稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知 2005 03 28財稅 2005 第035號 2 國家稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知 2006 09 30國稅函 2006 第902號 3 財政部國家稅務總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 2009 01 07財稅 2009 第005號 4 財政部國家稅務總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知 2009 05 04財稅 2009 第040號 5 國家稅務總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 2009 09 08國稅函 2009 第461號 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 1 9 3關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策1 國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復 2007 02 28國稅函 2007 第244號 2 國家稅務總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 2009 05 28國稅函 2009 第285號 一 個人所得稅最新政策調(diào)整對中高收入者的影響 什么是稅收籌劃 二 如何正確認識稅收籌劃 思考1 案例2 1 某企業(yè)希望為其職工 100人 發(fā)放一次性獎勵50萬元 為能少繳個人所得稅 該企業(yè)的財務人員設(shè)計了以下三種方案 方案一 發(fā)放50萬元有價證券 方案二 為其職工購買50萬元團體人壽保險 方案三 虛增成本50萬元 所需發(fā)票由其他渠道取得 要求 1 分析這些方案的可行性 2 分析這些方案的風險性 3 是否還有其他可用的方法 二 如何正確認識稅收籌劃 思考2 案例2 2 上海某高校的現(xiàn)行做法 1 每位教職員工每來松江校區(qū)上班一天 即發(fā)放出勤補貼25元 該筆補貼是需要按月計入員工當月工資薪金所得的 然后每位員工每次乘坐本校提供的班車 需支付單程5元的車費 另外 教職員工在校用餐需自行刷卡購買 2 學校對新引進的教師 在引進時一般是先支付一筆較高額度的安家費 然后 考慮到部分新進人員尚未買房 學校再提供宿舍 但該宿舍學校是要收費的 3 學校對本校教職員工實行A套工資 B套工資的做法 即A套工資按工資薪金所得代扣稅款 B套工資按勞務報酬所得代扣稅款 思考 從稅收籌劃的角度分析 學校的這種做法對于本校教職員工而言合算嗎 有沒有籌劃的余地 二 如何正確認識稅收籌劃 2 1對稅收籌劃的感性認識 舉例說明 案例2 3 某商場 增值稅一般納稅人 商品的銷售利潤率為40 即 銷售100元商品 其成本為60元 購貨均能取得增值稅專用發(fā)票 現(xiàn)為促銷 有以下三種方案可供選擇 方案一 商品七折銷售 方案二 購物滿100元者贈送價值30元商品 成本價18元 方案三 購物滿100元者返還30元現(xiàn)金 要求 假設(shè)消費者同樣購買一件價值100元的商品 該商場為降低稅收成本 請比較上述三種方案并作出選擇 說明 企業(yè)所得稅率25 不考慮附加稅 題中價格均包含增值稅 二 如何正確認識稅收籌劃 方案一 稅前會計利潤 70 1 17 60 1 17 8 55 元 應交企業(yè)所得稅 8 55 25 2 14 元 稅后凈利潤 8 55 2 82 6 41 元 二 如何正確認識稅收籌劃 方案二 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 實物或有價證券等 應按 其他所得 項目代扣代繳個人所得稅 其稅款由支付單位代扣代繳 國稅發(fā) 2000 57號文 商場代付個人所得稅 30 1 20 20 7 5 元 稅前會計利潤 100 1 17 60 1 17 18 1 17 7 5 11 3 元 應交企業(yè)所得稅 100 1 17 60 1 17 25 8 55 元 稅后凈利潤 11 3 8 55 2 75 元 二 如何正確認識稅收籌劃 方案三 代顧客 其他所得 繳納的個人所得稅額為7 5元 同方案二 稅前會計利潤 100 1 17 60 1 17 30 7 5 3 31 元 應交企業(yè)所得稅為8 55元 同方案二 稅后凈利潤 3 31 8 55 11 86 元 二 如何正確認識稅收籌劃 2 2對稅收籌劃認識上存在的誤區(qū)1 稅收籌劃唯一的目的就是節(jié)稅2 稅收籌劃必須經(jīng)稅務機關(guān)認可3 稅收籌劃無所不能4 稅收籌劃是亡羊補牢5 稅收籌劃就是和稅務局兜圈子 就是想盡辦法將稅收減少到最低6 稅收籌劃是會計人員做賬的事情 與經(jīng)營無關(guān) 二 如何正確認識稅收籌劃 2 3稅收籌劃在我國的發(fā)展現(xiàn)狀2 3 1稅收籌劃法律概念不明確理論界對實施稅收籌劃的前提條件目前有三種不同看法 第一種觀點認為稅收籌劃是無任何條件的 稅收籌劃包括偷稅籌劃 逃稅籌劃 欠稅籌劃等一切能使納稅人實現(xiàn)稅收負擔最低化的行為或措施 第二種觀點認為稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律 法規(guī)的前提條件下進行的 持這種觀點的人最多 因為它賦予稅收籌劃更大的空間 即可以利用稅收政策法規(guī)的漏洞和缺陷來規(guī)避納稅義務 第三種觀點認為稅收籌劃必須符合國家的稅收法律法規(guī)的規(guī)定 這種觀點不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來作稅收籌劃 二 如何正確認識稅收籌劃 相對而言 第三種觀點比較權(quán)威 目前注冊稅務師統(tǒng)考教材 稅務代理實務 上即采用了這種觀點 這也是容易被稅務機關(guān)接受的觀點 2 3 2稅收籌劃的理論體系 籌劃的方法與策略尚無權(quán)威性定論 典型的籌劃案例嚴重匱乏2 3 3對稅收籌劃的宣傳力度不夠 納稅人認同度較低2 3 4稅收籌劃執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)偏低2 3 5部分征收機關(guān)執(zhí)法不力 違法不究 加大了稅收籌劃推廣的難度2 3 6 一熱一冷 說的不做 做的不說 等現(xiàn)象嚴重制約了稅收籌劃在我國的發(fā)展 二 如何正確認識稅收籌劃 2 4稅收籌劃的涵義稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度 在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下 選擇最優(yōu)涉稅方案 處理生產(chǎn) 經(jīng)營和投資 理財活動 以實現(xiàn)企業(yè)價值或者股東財富最大化的一種企業(yè)涉稅管理活動 上述概念表明 稅收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī) 稅收籌劃企業(yè)的一種戰(zhàn)略管理活動 稅收籌劃是貫穿企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的 稅收風險是稅收籌劃的一個重要內(nèi)容 二 如何正確認識稅收籌劃 案例2 4 納稅申報與稅收籌劃 其中一例 居民甲在一段時期內(nèi)為某單位提供相同的勞務服務 該單位或一季 或半年 或一年一次付給該人勞務報酬 假設(shè)該單位年底一次性付給甲一年的咨詢服務費60000元 如果甲按一次申報納稅的話 則其應納稅所得額 60000 60000 20 48000 元 由于勞務報酬一次收入畸高 應按應納稅額加成計征 則其應納稅額 48000 20 1 50 14400 元 如果甲以每月平均收入5000元分別申報納稅 則其每月應納稅額和全年應納稅額分別如下 每月應納稅額 5000 5000 20 20 800全年應納稅額 9600元 800 12 這樣甲按月納稅可節(jié)稅4800元 14400 9600 請問 上述計算過程是否正確 二 如何正確認識稅收籌劃 上述計算錯誤 正確的計算方法如下 應納稅額 48000 20 48000 20000 20 50 12400 元 或 48000 30 2000 12400 元 按月納稅可節(jié)稅2800元 12400 9600 二 如何正確認識稅收籌劃 2 5稅收籌劃與偷稅 避稅的比較分析2 5 1稅收籌劃與偷稅 避稅的內(nèi)涵1 偷稅 TaxDodging 逃稅 TaxEvasion 偷稅 是在納稅人的納稅義務 應稅行為 已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下 采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為 二 如何正確認識稅收籌劃 現(xiàn)行 稅收征管法 第六十三條規(guī)定 納稅人偽造 變造 隱匿 擅自銷毀賬簿 記賬憑證 或者在賬簿上多列支出或者不列 少列收入 或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報 不繳或者少繳應納稅款的 是偷稅 對納稅人偷稅的 由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款 滯納金 并處不繳或者少繳的稅款50 以上5倍以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責任 許多國家對偷稅也有與我國大體相同的法律規(guī)定 大多數(shù)國家把納稅人因疏忽而沒有履行納稅義務的行為也包括在偷稅的概念之中 疏忽的行為與有意識的行為之間的差別在大多數(shù)稅收管轄區(qū)并不特別重要 而只就其行為的稅務后果在法律上作出相應的處理 二 如何正確認識稅收籌劃 2 避稅 TaxAvoidance 中性定義 避稅是指納稅人通過合法手段減輕納稅義務的行為 新定義 避稅指納稅人通過人為安排 利用稅法漏洞 特例和缺陷 規(guī)避或減輕其納稅義務的行為 上述 稅法漏洞 是指由各種原因造成稅法規(guī)定有遺漏或規(guī)定不完善之處 稅法特例 是指規(guī)范的稅法中 因政策等需要而對某種特殊情況所作出的某種不規(guī)范規(guī)定 稅法缺陷 是指稅法規(guī)定存在錯誤之處 全球43個避稅天堂 貝里斯 英屬開曼群島 荷屬阿魯巴 瑙魯 莫里西斯 新加坡 盧森堡 瑞士 列支敦斯登 英屬澤西島 英屬維京群島等等 2008年09月03日鳳凰網(wǎng)發(fā)表的陳文茜文章披露 在全球43個避稅天堂中 陳水扁已經(jīng)使用了14個 二 如何正確認識稅收籌劃 匯源果汁 01886 HK 的詳細注冊地址為 ScotiaCentre 4thFloor P O Box2804 GeorgeTown GrandCayman CaymanIslands CaymanIslands 開曼群島 2009年4月3日 作為G20倫敦峰會公告中的一項 OECD公布了避稅港的名單 將哥斯達黎加 馬來西亞納閩島 菲律賓和烏拉圭拉入了黑名單 OECD稱這些國家和地區(qū)拒絕按照國際通行稅務準則交換信息 根據(jù)G20峰會與會領(lǐng)導人的意見 這四個國家將迎來嚴厲的制裁措施 OECD還公布了其他38個灰色地區(qū) 這些地區(qū)盡管承諾按照國際通行稅務準則交換信息 但基本上沒有得到執(zhí)行 這些地區(qū)包括比利時 文萊 智利 荷屬安地列斯 直布羅陀 列支敦士登 盧森堡 摩納哥 新加坡 瑞士以及包括巴哈馬群島 百慕大群島 開曼群島等地區(qū) 二 如何正確認識稅收籌劃 OECD還列出了40個白名單國家和地區(qū) 這些地區(qū)完全執(zhí)行了國際通行稅務準則 包括英國 中國 特別行政區(qū)除外 法國 德國 俄羅斯和美國 在G20峰會與會領(lǐng)導人一致同意對避稅港采取措施 并表示 銀行保密的規(guī)定也將逐步得到改變 列支敦士登和瑞士作為目前銀行保密最嚴格的國家也表示 將逐步適應本次峰會上作出的決議 G20峰會與會領(lǐng)導人還一致同意 將來對那些拒絕交換稅務信息的國家和地區(qū)可能采取強硬的制裁措施 包括撤回IMF和世行的投資 二 如何正確認識稅收籌劃 縱觀世界各國政府實際上對避稅行為也都不是聽之任之的 面對納稅人的避稅行為 政府可以采取的措施有二 一是完善稅法 堵住漏洞 使納稅人沒有可乘之機 二是在法律上引入 濫用法律 的概念 目前 德國 法國 葡萄牙 荷蘭 阿根廷等國已在稅法中加進了 濫用法律 的概念 澳大利亞 新西蘭 瑞典等國也在稅法中加進了類似的條款 世界各國對避稅和稅收籌劃的法律界定存在分歧 有的認為沒有劃分的必要 有的對避稅提出要反對 有的不作反對 有的把避稅分為正當和不正當兩種 其中屬于正當避稅的稱之為 稅收籌劃 或 節(jié)稅 在法律上不予反對 我國對避稅的概念在法律上未作表述 只是散見于稅收的政策文件和稅務官員的報告中 二 如何正確認識稅收籌劃 我國的稅法中實際上也有類似的規(guī)定 例如 目前許多設(shè)在低稅區(qū)的內(nèi)資企業(yè)在高稅區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動 由于稅法規(guī)定分支機構(gòu)如果不獨立核算則不必在所在地繳納所得稅 其利潤可以匯總到總公司按總公司所在地的稅率納稅 所以許多企業(yè)出于避稅方面的考慮在高稅區(qū)設(shè)立非獨立核算的分支機構(gòu) 為了反避稅 我國目前稅法規(guī)定 對于總公司在高稅區(qū)設(shè)立的非獨立核算的分支機構(gòu) 當?shù)囟悇詹块T如果認定該分支機構(gòu)實際上是獨立核算的企業(yè) 則有權(quán)對該分支機構(gòu)課征企業(yè)所得稅 二 如何正確認識稅收籌劃 2 5 2稅收籌劃與偷稅 避稅的比較稅收籌劃與偷稅 避稅是三個不同的概念 它們相互之間既有聯(lián)系又有區(qū)別 共性在于 其行為目的都是為了規(guī)避或減少稅款支出 但是 對于它們從內(nèi)涵到外延進行嚴格的區(qū)分則存在一定難度 從法律角度分析從行為過程分析從行為后果同國家財政 稅收 收入的關(guān)系上分析 二 如何正確認識稅收籌劃 2 5 3稅收籌劃與偷稅 避稅的界定稅收籌劃與偷稅 避稅三者在理論上的區(qū)分比實踐上要簡單和直接 實踐中 對三者的界定則比較困難 比如 跨國公司憑借商法所規(guī)定的企業(yè)有自主定價的權(quán)力 鉆國家間稅制差別的空子 利用集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來 通過自主作價 以 高進低出 或 高出低進 的方式 將經(jīng)營利潤從高稅負國家 或地區(qū) 轉(zhuǎn)向低稅負國家 或地區(qū) 從而減輕總體稅負 這一行為應當如何認定 是偷稅 避稅還是稅收籌劃 在我國對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價等方式轉(zhuǎn)移利潤的情況 征管法 中明確規(guī)定稅務機關(guān)有權(quán)采用一定的辦法進行調(diào)整 二 如何正確認識稅收籌劃 2 5 4政府的態(tài)度一國政府對納稅人的這三種行為各自應持何種態(tài)度 贊成 默認抑或反對 制裁 調(diào)整抑或鼓勵 各國政府對偷稅行為的態(tài)度是明確的 因為偷稅行為直接違反了國家稅法 損害了國家利益 妨礙了企業(yè)之間的公平競爭 當然應進行堅決反對并給予法律制裁 對于稅收籌劃 人們基本上持肯定的態(tài)度 這是因為稅收籌劃行為具有合法性 納稅人在追求自身利益最大化的同時也增進了國家或社會公眾利益 二 如何正確認識稅收籌劃 在我國 目前稅收籌劃已經(jīng)得到了稅務高層管理部門的默認 國家稅務總局國際稅務司反避稅工作處處長蘇曉魯表示 稅收籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題 目前還沒有明確的法律概念 稅收籌劃應該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用 而不應僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷 不足和漏洞上 目前許多企業(yè)對許多稅收優(yōu)惠政策并不清楚 只是想通過其他渠道來達到少繳稅款的目的 從事稅收籌劃的機構(gòu)應該幫助企業(yè)了解和運用這些優(yōu)惠政策 這方面的 籌劃 空間是很大的 蘇曉魯此番發(fā)言 顯示出稅務管理當局對于稅收籌劃的默認態(tài)度 二 如何正確認識稅收籌劃 最使人們感到困惑的是對待避稅所應持的態(tài)度 因為一方面避稅行為沒有違法 似乎不應對其進行調(diào)整 另一方面 這一行為的直接后果造成了對國家或社會公共利益的損害 似乎又應持反對態(tài)度 也就是說 避稅在道義上應該反對 在法律上卻找不到相應的依據(jù)而只好默認 這就需要國家通過完善稅法和加強稅收征管來加以治理 我們應該看到的是 如將避稅完全合法化 在理論上不成立 因為 避稅如果是合法的 那么國家制定的反避稅措施則是違法的 況且避稅要受到國家反避稅措施的制約 因此 在可預見的將來 避稅的路會越走越窄 二 如何正確認識稅收籌劃 2 6稅收籌劃的特征合法性預期性風險性目的性收益性專業(yè)性 二 如何正確認識稅收籌劃 中高收入者的稅收籌劃思路 納稅人籌劃稅種籌劃征稅項目的籌劃選擇計稅方法應納稅額 計稅依據(jù) 稅率減少計稅依據(jù)籌劃降低適用稅率籌劃 三 中高收入者的稅收籌劃思路 3 1納稅人籌劃技巧居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換 案例3 1 一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司 總公司 從2007年10月起 他到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程項目 2008年度內(nèi)他曾離境60天回國向總公司述職 又曾離境40天回國探親 2008年度 他共領(lǐng)取薪金96000元 由于這兩次離境時間相加超過90天 因此 這名工程師為非居民納稅義務人 又由于他從美國公司收取的96000元的薪金不是來源于中國境內(nèi)的所得 所以不征收個人所得稅 三 中高收入者的稅收籌劃思路 這位工程師就合法地利用 非居民納稅義務人 的身份節(jié)約了在中國境內(nèi)應繳納的個人所得稅4260元 12 96000 12 4800 15 125 當然由于美國實行的是居民稅收管轄權(quán) 該美國工程師從美國總公司取得的所得要按美國稅法繳納個人所得稅 如果在中國境內(nèi)繳納了稅收 也可以在美國得到抵免 這時也應分析他在美國的納稅情況 綜合考慮 三 中高收入者的稅收籌劃思路 3 2稅種籌劃企業(yè)所得稅與個人所得稅的選擇 案例3 2 張某打算成立公司 預計年獲利10萬元 請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益 三 中高收入者的稅收籌劃思路 3 3選擇計稅方法二手房轉(zhuǎn)讓征收方法 1 據(jù)實征收個人所得稅 轉(zhuǎn)讓收入 房屋原值 轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金 合理費用 20 2 核定征收個人所得稅 本次轉(zhuǎn)讓收入 1 三 中高收入者的稅收籌劃思路 案例3 3 李某一套二手房以60萬元賣出 房產(chǎn)原值40萬和裝修費及其他合理費用共計12萬元 據(jù)實征收應繳稅額 60 52 20 1 6 萬元 核定征收應繳稅額 60 1 0 6 萬元 但如果賣出價為60萬元 而房產(chǎn)原值和合理費用合計為58萬元 據(jù)實征收應繳稅額 60 58 20 0 4 萬元 核定征收應繳稅額 60 1 0 6 萬元 三 中高收入者的稅收籌劃思路 3 4征稅項目轉(zhuǎn)換的籌劃工資 薪金所得 生產(chǎn)經(jīng)營所得 承包 承租經(jīng)營所得 勞務報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費所得 利息 股息 紅利所得 財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 三 中高收入者的稅收籌劃思路 案例3 4 記者李某原就職于某足球?qū)I(yè)報紙 因其報道視角獨特 文筆流暢 另一家體育專業(yè)報紙準備以高薪聘用 雙方協(xié)議李某的月薪定為50000元 對于李某的該項所得 可有以下三種方案供選擇 方案一 李某調(diào)入該報社 作為報社的職工 收入屬于工資 薪金所得 則其應納個人所得稅為 50000 2000 30 3375 11025 元 方案二 李某成為自由職業(yè)者 作為報紙聘任的特約撰稿人 該項收入則應按勞務報酬所得計算繳納個人所得稅 則其應納個人所得稅為 50000 1 20 30 2000 10000 元 三 中高收入者的稅收籌劃思路 方案三 以稿酬形式支付李某的所得 則其應納個人所得稅為 50000 1 20 20 1 30 5600 元 由以上計算得知 李某的所得若以稿酬所得形式支付 其稅負最輕 5600元 勞務報酬所得稅負次之 10000元 工資 薪金稅負最重 11025元 因此李某可考慮把報酬的支付形式定為稿酬 以實現(xiàn)減輕稅負的目的 三 中高收入者的稅收籌劃思路 3 5減少計稅依據(jù)的籌劃減少應稅收益下列收入不計入工資 薪金所得 獨生子女補貼托兒補助費差旅費津貼誤餐補助增加費用扣除額減少名義工資收入合理利用起征點 三 中高收入者的稅收籌劃思路 3 6降低稅率的籌劃均衡各月收入收入福利化增加勞務次數(shù)納稅項目轉(zhuǎn)換 三 中高收入者的稅收籌劃思路 4 1納稅人身份的稅收籌劃居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換個人投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃個人承包經(jīng)營活動的稅收籌劃4 2適用稅率的稅收籌劃合理安排應稅所得高稅率項目與低稅率項目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃4 3工資 薪金所得的稅收籌劃避免取得應稅所得提高福利水平 降低名義收入收入均衡發(fā)放 可以降低稅負年終獎發(fā)放的稅收籌劃 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 4 4勞務報酬所得的稅收籌劃分項計算合理安排支付次數(shù)費用轉(zhuǎn)移4 5稿酬所得的稅收籌劃系列叢書籌劃法合理分攤稿酬增加前期寫作費用利用發(fā)表場合的不同進行的稅收籌劃4 6財產(chǎn)租賃所得與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃財產(chǎn)租賃收益的籌劃財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 4 7合理利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃利用起征點 免征額的稅收籌劃充分利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃合理安排公益性捐贈支出的籌劃 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 4 1納稅人身份的稅收籌劃4 1 1居民納稅人與非居民納稅人的判定為了有效地行使稅收管轄權(quán) 中國采用國際上通行的住所標準和居住時間標準將個人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人 分別承擔不同的納稅義務 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 1 居民納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定 居民納稅人是 在中國境內(nèi)有住所 或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人 居民納稅人應負全面納稅義務 要就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得 依照中國稅法規(guī)定繳納個人所得稅 對于在中國境內(nèi)無住所 但是居住1年以上5年以下的個人 其來源于中國境外的所得 經(jīng)主管稅務機關(guān)批準 可以只就由中國境內(nèi)公司 企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅 居住超過5年的個人 從第6年起 應當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 2 非居民納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定 非居民納稅人是 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人 非居民納稅人負有限納稅義務 僅就其來源于中國境內(nèi)的所得 依照中國稅法規(guī)定繳納個人所得稅 在中國境內(nèi)無住所 但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人 其來源于中國境內(nèi)的所得 由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu) 場所負擔的部分 免予繳納個人所得稅 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 4 1 2納稅人身份的籌劃1 居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換個人所得稅納稅人根據(jù)納稅人的住所和其在中國境內(nèi)居住的時間 分為居民納稅人和非居民納稅人 并對這兩種納稅人實行了不同的稅收待遇 同樣 世界各國對個人所得稅納稅人的界定大多也都遵循了時間和住所的判定標準 因此 通過對住所和居住時間的合理籌劃 利用臨時離境的規(guī)定 恰當安排離境時間 盡量避免成為居民納稅人 以實現(xiàn)少繳稅款的目的 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 1 轉(zhuǎn)移住所 轉(zhuǎn)移住所 居住地 是指個人通過個人的住所或居住地跨越稅境的遷移 以實現(xiàn)減輕稅負的目的 一是通過轉(zhuǎn)移住所 免除納稅義務 納稅人把自已的居所遷出某一國 但又不在任何地方取得住所 從而躲避所在國對其納稅人身份的確認 進而免除個人所得稅的納稅義務 二是通過轉(zhuǎn)移住所 減輕納稅義務 納稅人把自己的居住地由高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移 以躲避高稅國政府對其行使居民管轄權(quán) 四 中高收入者的稅收籌劃技巧及案例分析 其具體方法是 將個人住所真正遷出高稅國 或者利用有關(guān)國家關(guān)于居民身份界限的不同規(guī)定或模糊不清 以實現(xiàn)虛假遷出 即僅僅在法律上不再成為高稅國的居民 或者通過短暫遷出和成為別國臨時居民的辦法 以求得對方國家的特殊稅收優(yōu)惠 在國際上 出于節(jié)稅目的的移居往往被視為 純粹 的移民 通常采用住所遷移的人多是已離退休的納稅人和在一國居住而在另一國工作的納稅人 前者從原高稅國 區(qū) 居住地搬遷至低稅國 區(qū) 居住地 以便在支付退休金和財產(chǎn) 遺產(chǎn)稅收方面獲得好處 如將住所遷移到避稅港或自由貿(mào)易區(qū) 經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等 后者以躲避高稅負為目的 以住所轉(zhuǎn)移或移