電大會計專業(yè)畢業(yè)論文《淺析我國企業(yè)破產(chǎn)的會計核算》.doc

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育 會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文淺析我國企業(yè)破產(chǎn)的會計核算姓 名： 學(xué)校： 學(xué)號： 指導(dǎo)教師： 定稿日期： 內(nèi)容摘要隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,越來越多的沒有發(fā)展前途的企業(yè)將被兼并或破產(chǎn)。而我國目前尚沒有一套完整的破產(chǎn)會計核算規(guī)范。在操作實(shí)務(wù)中 ,會計人員只能依據(jù)破產(chǎn)法、企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計準(zhǔn)則等中的相關(guān)部分的精神來進(jìn)行核算 ,這使得企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算不能夠做到統(tǒng)一規(guī)范 ,給清算審計帶來一定難度。 如何反映破產(chǎn)企業(yè)價值運(yùn)動的最后階段并提供相應(yīng)的財務(wù)信息，對維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序有重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要針對破產(chǎn)企業(yè)清算過程中出現(xiàn)的幾個會計問題作一些分析。關(guān)鍵詞：破產(chǎn) 清算 問題 對策目 錄一 破產(chǎn)清算的的含義1二 分析破產(chǎn)清算會計發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題1（一）我國破產(chǎn)清算會計的現(xiàn)狀1（二）分析破產(chǎn)清算會計存在的問題1三 破產(chǎn)清算會計發(fā)展的若干建議及對策2（一）完善破產(chǎn)清算會計的建議2（二）關(guān)于破產(chǎn)清算會計發(fā)展的對策分析3參考文獻(xiàn)5關(guān)于破產(chǎn)清算會計若干問題的思考企業(yè)由于經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重等原因?qū)е碌钠髽I(yè)破產(chǎn)是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然結(jié)果，也是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，由此而引起的企業(yè)清算是一個具體但又不同于日常核算的會計過程。如何反映破產(chǎn)企業(yè)價值運(yùn)動的最后階段并提供相應(yīng)的財務(wù)信息，對維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序有重大的現(xiàn)實(shí)意義。針對破產(chǎn)情況下企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，下面就破產(chǎn)企業(yè)清算過程中出現(xiàn)的問題作一些分析和建議。 一、破產(chǎn)清算的定義 破產(chǎn)清算是指在公司終止過程中，為保護(hù)債權(quán)人、所有者等利益相關(guān)者的合法利益，依法對公司財產(chǎn)、債務(wù)等進(jìn)行清理、變賣，以終止其經(jīng)營活動，并依法取消其法人資格的行為。并且他們將清算按其原因劃分為破產(chǎn)清算和解散清算。根據(jù)我國公司法規(guī)定，破產(chǎn)清算的主要原因是公司經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能償還到期債務(wù)而必須進(jìn)行的清算。其情形有二：一是公司的負(fù)債總額大于其資產(chǎn)總額，事實(shí)上已經(jīng)不能支付到期債務(wù)；二是雖然公司的資產(chǎn)總額大于其負(fù)債總額，但因缺少償付到期債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)，未能償還到期債務(wù)，被依法宣告破產(chǎn)。 二、破產(chǎn)清算會計發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題分析 （一）我國破產(chǎn)清算會計研究現(xiàn)狀 自1988年我國正式實(shí)施中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法以來,經(jīng)法院宣告破產(chǎn)的企業(yè)已達(dá)幾千家。在破產(chǎn)清算過程中,一些人鉆制度不健全的空子,侵犯債權(quán)人特別是政府債權(quán)人的利益,造成國有資產(chǎn)驚人的流失,嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。破產(chǎn)清算意味著企業(yè)經(jīng)營期的結(jié)束,它既是經(jīng)濟(jì)行為,又是法律行為,是為最大限度地保護(hù)債權(quán)人、投資者利益的經(jīng)濟(jì)行為。為滿足清算過程中的各方經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系人的利益,必須對清算過程及結(jié)果進(jìn)行核算與控制,這就產(chǎn)生了解決破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)的特殊會計破產(chǎn)清算會計。在西方國家,盡管公認(rèn)的會計準(zhǔn)則中對有關(guān)清算會計準(zhǔn)則規(guī)定較少,但在實(shí)務(wù)中已形成了一套約定俗成的業(yè)務(wù)處理方法。 （二）破產(chǎn)清算會計存在問題分析 我國現(xiàn)行規(guī)定破產(chǎn)清算組制度的法律是在我國傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制剛剛開始向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的時期制訂的，受到當(dāng)時歷史條件的限制，所以我國的現(xiàn)行破產(chǎn)清算組法律制度，在企業(yè)破產(chǎn)實(shí)踐的具體適用中存在諸多弊病，尤其表現(xiàn)在不能與市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)有的內(nèi)涵相匹配。主要表現(xiàn)在： 1、破產(chǎn)清算組的工作的公正性受到挑戰(zhàn) 按照我國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）和有關(guān)司法解釋的規(guī)定，清算組由“人民法院、同級人民政府從企業(yè)上級主管部門、政府財政、工商、計委、審計、稅務(wù)、物價、勞動、人事等部門和專業(yè)人員中用公函指定組成”。這一做法在實(shí)踐中暴露出破產(chǎn)清算組工作的公正性不無疑問。雖然這些人員是以個人名義參加清算組，但由于企業(yè)破產(chǎn)在某種程度上也可能在財政、稅收、職工安置等方面牽涉到有關(guān)政府部門的利益，且上級主管部門與破產(chǎn)企業(yè)有唇齒相依的密切關(guān)系。所以，來自上級主管部門及政府其他部門的破產(chǎn)清算組成員利益不超脫，使得他們很難做到獨(dú)立于破產(chǎn)企業(yè)和債權(quán)人之外，客觀公正地處理清算組工作，造成了債權(quán)人的利益難以得到保障。 2、破產(chǎn)清算組技能和效率低下 在破產(chǎn)審判實(shí)踐中，企業(yè)破產(chǎn)中基本上是由政府部門派出人員組成清算組，很少有專業(yè)人員參與。破產(chǎn)企業(yè)的上級主管部門可以成為清算組成員以及清算組成員主要來自國家機(jī)關(guān)在審判實(shí)務(wù)中逐漸暴露出工作效率低下的弊端。因?yàn)榍逅憬M成員都有各自的本職工作,若本職工作與清算工作發(fā)生沖突時，又不可能放棄本職工作。事實(shí)上，各部門在選派破產(chǎn)清算組人員時往往是從本部門工作需要出發(fā)，不可能讓本單位的骨干力量去。而且來自各個部門的人員并非都適合破產(chǎn)案件的清算工作,是否具備必要的專業(yè)技能和法律知識也不確定。這勢必會影響破產(chǎn)工作的進(jìn)程和效率?？傊?yàn)槠飘a(chǎn)清算工作是專業(yè)性、政策性、事務(wù)性很強(qiáng)的工作，且清算期限一般較長，由主管部門、政府部門人員兼職參加清算組，不僅清算時間很難保證，而且由于參加人員不一定具有破產(chǎn)專業(yè)知識，嚴(yán)重影響了清算工作的效率和質(zhì)量。 3、對破產(chǎn)清算組的監(jiān)督措施空泛化 ，具體表現(xiàn)為： （1）若發(fā)生破產(chǎn)清算組成員不勝任工作、或者不忠于職守、或者有損害債權(quán)人利益的行為時，我國現(xiàn)行破產(chǎn)法未對破產(chǎn)清算組成員的撤換做出具體規(guī)定。雖然最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）若干問題的意見第條有規(guī)定，人民法院可以解除不稱職的清算組成員的職務(wù)，另行指定新的成員。但由于缺乏可操作性，審判實(shí)踐中大多情況是清算組成員一經(jīng)人民法院指定，就參加破產(chǎn)管理、清算工作，直至清算組解散為止，很少出現(xiàn)人民法院另行指定新的成員。 （2）在實(shí)踐中，由于清算組成員大多來自政府有關(guān)部門，且又臨時組成，清算組的工作一旦被發(fā)現(xiàn)損害了債權(quán)人、債務(wù)人一方的利益，因其是臨時組成，沒有自己的財產(chǎn)，清算程序結(jié)束即解散，責(zé)任很難落實(shí)，清算組的責(zé)任難以有效追究。在現(xiàn)行破產(chǎn)清算程序中，除嚴(yán)重違法并觸犯刑法的有關(guān)個人外，如果清算組違法 ，造成破產(chǎn)財產(chǎn)的浪費(fèi)、破產(chǎn)成本過高或者侵犯了有關(guān)權(quán)利人的權(quán)利，由于清算組是臨時組織，沒有承擔(dān)責(zé)任的能力，破產(chǎn)程序終結(jié)后便告解散，因而無從追究其責(zé)任。 （3）我國現(xiàn)行破產(chǎn)法沒有規(guī)定清算組及其成員的法律責(zé)任。依現(xiàn)行法律，清算組及其成員只有損害債權(quán)人的利益或其他違法行為，人民法院才給予糾正，最多不過是解除不稱職的清算組成員的職務(wù)，而不必承擔(dān)因不法行為造成損失的行政責(zé)任或民事責(zé)任。 4、現(xiàn)行法律關(guān)于破產(chǎn)清算組制度的規(guī)定過于單薄 分析我國目前立法可知，我國現(xiàn)行破產(chǎn)法只是采用列舉方式規(guī)定了破產(chǎn)清算組的職責(zé)，沒有清算組成員一般義務(wù)的要求和違法失職責(zé)任的規(guī)定，這與國外各國法律破產(chǎn)管理人應(yīng)盡善良管理人的注意義務(wù)并對自己的違法失職行為負(fù)責(zé)的規(guī)定相去甚遠(yuǎn)。這些都使得清算組的規(guī)定過于單薄。 三、破產(chǎn)清算會計發(fā)展的若干建議及對策分析 （一）關(guān)于破產(chǎn)清算會計發(fā)展的建議 1、建立臨時破產(chǎn)管理人制度 既然我國現(xiàn)行破產(chǎn)法采取的是破產(chǎn)程序受理直至破產(chǎn)宣告后，才組建破產(chǎn)清算組，那么，我們建議，在我國破產(chǎn)程序中借鑒和承認(rèn)臨時財產(chǎn)管理人制度。一方面避免了破產(chǎn)受理至破產(chǎn)清算組人員選任出來之前的破產(chǎn)財產(chǎn)管理主體缺失的真空出現(xiàn)。另一方面，在債務(wù)人被宣告破產(chǎn)后，法院認(rèn)為有必要可直接將臨時財產(chǎn)管理人轉(zhuǎn)換為破產(chǎn)管理人，這樣還可使破產(chǎn)程序中的財產(chǎn)管理活動具有連續(xù)性。 2、賦予債權(quán)人對破產(chǎn)清算組成員的異議權(quán) 在破產(chǎn)清算進(jìn)程中，為體現(xiàn)債權(quán)人的自治，應(yīng)當(dāng)給予債權(quán)人以異議權(quán)，即如果債權(quán)人認(rèn)為法院任命的破產(chǎn)清算組人員不能勝任或不能公正地執(zhí)行職務(wù)，可向法院提出異議。法院經(jīng)審查認(rèn)為理由成立的，應(yīng)另行選任，也可考慮由債權(quán)人會議直接選任破產(chǎn)清算組成員而由法院批準(zhǔn)，但債權(quán)人會議不得自行選任另外的破產(chǎn)清算組人以替代法院選任的破產(chǎn)清算組。 3、強(qiáng)化對破產(chǎn)清算組的監(jiān)督 從我國的破產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定來看，對破產(chǎn)清算組監(jiān)督的主體單一，即只有人民法院對破產(chǎn)清算組及其成員進(jìn)行監(jiān)督管理。同時監(jiān)督措施空泛，不利于破產(chǎn)清算工作的開展。因此，有必要予以強(qiáng)化。 設(shè)置監(jiān)督人制度。監(jiān)督人是債權(quán)人會議的代表機(jī)關(guān)，在破產(chǎn)程序中代表債權(quán)人的全體利益監(jiān)督破產(chǎn)程序的進(jìn)行。由于債權(quán)人會議并非常設(shè)機(jī)構(gòu)，對破產(chǎn)程序進(jìn)程中發(fā)生的事務(wù)無法實(shí)施監(jiān)督，設(shè)立監(jiān)督人制度，專司對破產(chǎn)程序的監(jiān)督工作，非常必要。因此，應(yīng)允許債權(quán)人會議得選任一人或數(shù)人，代表債權(quán)人監(jiān)督破產(chǎn)程序的進(jìn)行。 建立破產(chǎn)清算組的法律責(zé)任制度。破產(chǎn)清算組人員違反善良管理人的注意，應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任：第一、損害賠償責(zé)任。破產(chǎn)清算組人員因其執(zhí)行職務(wù)過程中的故意在資產(chǎn)評估中故意壓低價格或過失如因疏忽大意導(dǎo)致破產(chǎn)財產(chǎn)遭受人為的或意外的損失損害了債務(wù)人或債權(quán)人的利益，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。第二、刑事責(zé)任。破產(chǎn)犯罪是一種嚴(yán)重的犯罪行為，我國現(xiàn)行破產(chǎn)法對破產(chǎn)犯罪沒有完善的刑事罰則，將會妨害破產(chǎn)管理、清算秩序，不利于保護(hù)債權(quán)人的利益。因此，可依照我國刑法第一百六十二條規(guī)定以“妨害清算罪”追究破產(chǎn)清算組人員的刑事責(zé)任。 4、明確破產(chǎn)會計信息質(zhì)量的監(jiān)控目標(biāo)。根據(jù)各類破產(chǎn)企業(yè)都處于破產(chǎn)程序之中、其基本主旨是保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人合法權(quán)益的特點(diǎn) , 破產(chǎn)會計信息質(zhì)量的總體監(jiān)控目標(biāo)是保證會計信息的合法性 (符合破產(chǎn)法和會計法規(guī)的規(guī)定 ) , 提高會計信息的相關(guān)性。破產(chǎn)清算會計信息質(zhì)量的監(jiān)控目標(biāo) , 主要是為了保證反映破產(chǎn)清算情況的會計信息的合法性與相關(guān)性。 5、建立全面、系統(tǒng)、科學(xué)的破產(chǎn)會計制度規(guī)范。根據(jù)新破產(chǎn)法的基本內(nèi)容 ,我們還應(yīng)該將破產(chǎn)清算會計與破產(chǎn)和解會計、破產(chǎn)重整會計聯(lián)系起來建立完整的破產(chǎn)會計制度規(guī)范 , 規(guī)定有關(guān)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告方面的規(guī)則。這些規(guī)則的設(shè)立可以有三種方式: 一是集中于一部 “企業(yè)破產(chǎn)會計制度 ”中規(guī)范; 二是分別設(shè)立和解會計制度、重整會計制度和清算會計制度; 三是將和解會計和重整會計在現(xiàn)有的 “債務(wù)重組 ”準(zhǔn)則和制度中規(guī)范, 清算會計單獨(dú)設(shè)立制度規(guī)范。鑒于和解、重整、清算都屬于破產(chǎn)程序中的內(nèi)容 , 為了保持規(guī)范內(nèi)容的系統(tǒng)性、銜接性、簡便性 , 建議合并在一個會計制度中規(guī)范。 6、構(gòu)建完整的破產(chǎn)會計信息質(zhì)量監(jiān)控體系。破產(chǎn)會計信息質(zhì)量監(jiān)控體系的構(gòu)建 , 可以按照破產(chǎn)案件的類別、考慮治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)、針對會計信息的內(nèi)容、跟蹤會計信息的目標(biāo)、保證會計信息的質(zhì)量等思路進(jìn)行全面設(shè)計。在這里 , 由于實(shí)施主體不同 , 形成了不同的監(jiān)督對象; 由于治理結(jié)構(gòu)不同 , 形成了不同的監(jiān)控程序; 由于會計信息不同 , 形成了不同的監(jiān)督內(nèi)容等 , 進(jìn)而組成了在債權(quán)人、債務(wù)人、法院、政府有關(guān)部門等直接或間接參與之下的監(jiān)控體系 。 （二）關(guān)于破產(chǎn)清算會計發(fā)展的對策分析 1、提高破產(chǎn)相關(guān)人員的綜合素質(zhì) （1）破產(chǎn)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。這里包括債務(wù)人的會計人員、債權(quán)人的會計人員、清算會計人員三類。債務(wù)人的會計人員是指破產(chǎn)企業(yè)構(gòu)、原有的會計人員 , 他們可能參與各類破產(chǎn)案件的會計工作 , 因此掌握和解協(xié)議的基本結(jié)制訂技巧、與債權(quán)人會議和解談判技巧、和解協(xié)議履行規(guī)則、企業(yè)重整與清算移交的準(zhǔn)備工作技術(shù)、移交程序與內(nèi)容、梳理和掌握企業(yè)整體財務(wù)狀況與細(xì)節(jié)等 , 是債務(wù)人會計人員所必須具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)。債權(quán)人的會計人員是指債權(quán)人會議所聘用的會計人員, 可以是與債權(quán)人會議選舉的監(jiān)督人一同工作的會計人員 , 也可以由定期或不定期聘請的注冊會計師擔(dān)當(dāng) , 但無論采用哪種方式 , 這類會計人員都應(yīng)該具備完整而詳細(xì)的破產(chǎn)法律知識 , 能較快熟悉破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)狀況及其問題所在 , 具有鑒別和評價破產(chǎn)和解、重整、清算會計信息質(zhì)量的能力 , 并為債權(quán)人會議的決策提供合法、合理、有用的財務(wù)會計方面的建議。清算會計人員是清算人在企業(yè)清算期間聘用的會計人員 , 應(yīng)該具有破產(chǎn)清算的程序、基本內(nèi)容、要求等相關(guān)法律知識 , 掌握破產(chǎn)清算會計科目設(shè)置、有關(guān)賬務(wù)處理、財務(wù)會計報告的編報要求和方法等專門技術(shù) ,較好的與法院、政府有關(guān)部門和債權(quán)人進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通的能力 , 具備有關(guān)專門破產(chǎn)清算財務(wù)報告設(shè)計的知識 , 以滿足相關(guān)者對特殊清算會計信息的需要。針對上述會計人員獨(dú)特的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求 , 可以設(shè)立必要的職業(yè)技術(shù)規(guī)范 ,通過短期培訓(xùn)使之掌握相關(guān)的執(zhí)業(yè)理念和技能。 （2） 清算人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。清算人工作的核心目標(biāo)是合法、有效地增大債權(quán)人的債權(quán)受償比例 , 其中涉及到債權(quán)人、債務(wù)人和第三方等各方利益 , 要求清算人具有較高水平的財務(wù)管理知識、清算工作的專門知識和豐富的清算工作經(jīng)驗(yàn)。因此在國外通常由律師或會計師擔(dān)任。 （3） 清算監(jiān)督人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。清算監(jiān)督人主要是監(jiān)督清算人的破產(chǎn)清算工作 , 監(jiān)督債權(quán)人會議討論通過的各項(xiàng)決議的執(zhí)行情況 , 其業(yè)務(wù)素質(zhì)主要應(yīng)包括資產(chǎn)評估知識、會計核算知識、審計知識等方面。破產(chǎn)企業(yè)會計信息的質(zhì)量監(jiān)控涉及到法律、管理、工商、稅務(wù)、會計、審計等諸多方面的參與 , 是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程 , 也是一項(xiàng)需要長期努力、不斷創(chuàng)新的艱巨任務(wù) , 需要得到相關(guān)者的積極配合和社會的廣泛關(guān)注。 2、加強(qiáng)我國破產(chǎn)法的完善 （1)建立統(tǒng)一完善的破產(chǎn)法典，實(shí)現(xiàn)不同所有制的破產(chǎn)主體在適用破產(chǎn)法律規(guī)范上的平等性.破產(chǎn)規(guī)范應(yīng)該具體化，增強(qiáng)可操作性。從我國現(xiàn)行的破產(chǎn)法律法規(guī),不難看出我國的破產(chǎn)立法體系過于零亂，沒有一部統(tǒng)一的完善的破產(chǎn)法法典。全民所有制企業(yè)，外商投資企業(yè),集體企業(yè)和私營企業(yè),合伙企業(yè)及不同所有制的主體在適用破產(chǎn)法律規(guī)范上不同，具有不平等性.市場經(jīng)濟(jì)要求各市場主體在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行公平競爭,也只有市場主體的平等才能公平競爭，如果主體不平等,公平競爭也就無從談起，不可否認(rèn),現(xiàn)行破產(chǎn)法和民事訴訟法這兩個法律在一些具體規(guī)定上具有一定的互補(bǔ)的作用,但是由兩個不同的法律來調(diào)整不同所有制的企業(yè),根本無法保證市場主體的平等性.這樣就不能真正做到有法可依，從而維護(hù)法律的尊嚴(yán)和權(quán)威。因而，立法者應(yīng)對破產(chǎn)實(shí)踐所可能涉及的法律關(guān)系設(shè)計出相應(yīng)的條文予以調(diào)整，能夠具體的應(yīng)盡可能做出具體的規(guī)定。 （2)加快與破產(chǎn)相配套的法律法規(guī)與制度建設(shè)。 破產(chǎn)程序的正常運(yùn)作需要具備必要的條件，需要形成破產(chǎn)法賴以存在并發(fā)揮作用的宏觀環(huán)境。通過市場主體法的建設(shè)與完善，塑造真正意義上的市場經(jīng)濟(jì)競爭主體和法人實(shí)體，在市場經(jīng)