出口退(免)稅操作實(shí)務(wù)講義-Microsoft-Word-文檔.doc

出口貨物退（免）稅操作實(shí)務(wù)培訓(xùn)講義第一章 口貨物退（免）稅的作用和形式一、出口貨物退（免）稅定義出口貨物退（免）稅，一般意義是指，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國所接受的、目的在于鼓勵出口貨物公平競爭的一種稅收措施。二、出口貨物退（免）稅的作用（一）出口貨物退（免）稅是鼓勵本國貨物參與國際競爭的有力措施 （二）出口貨物退（免）稅政策的實(shí)施促進(jìn)了我國對外貿(mào)易的發(fā)展（三）出口貨物退（免）稅政策有利于促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益（四）出口貨物退（免）稅是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段三、出口貨物退（免）稅的主要形式（一）免退即對貨物在加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)已征收的增值稅、消費(fèi)稅，按規(guī)定的退稅率計算予以退稅。這種形式主要適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等。（二）“免、抵、退”稅實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。這里的生產(chǎn)企業(yè),是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。按年退稅：生產(chǎn)性企業(yè)，退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。（三）免稅即貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。這種形式主要適用于來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物、增值稅小規(guī)模納稅人、間接出口貨物、出口的計算機(jī)軟件（海關(guān)出口商品碼9803）、花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票（財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率通知財稅200790號附件）等有特殊規(guī)定的企業(yè)或貨物。l 注意事項(xiàng)：一、間接出口貨物，原規(guī)定在老外商企業(yè)間的間接出口貨物，目前無明確的免稅政策，但據(jù)了解各地均默認(rèn)按免稅處理。二、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。三、保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進(jìn)口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)的，可按現(xiàn)行的進(jìn)料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行。四、從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退稅。五、出口企業(yè)報關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單(出口退稅聯(lián))及其他規(guī)定的退稅憑證辦理退(免)稅。六、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，按有關(guān)規(guī)定實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。七、財稅2004125號對列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品試行免抵退稅辦法。福建2戶企業(yè)，在泉州、建陽。八、對生產(chǎn)企業(yè)出口的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品的界定：（一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退(免)稅。1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；2、使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；3、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。（二）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅。1、 用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；2、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。（三）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。1、經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；2、集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；3、集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。（四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅。1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；2、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。第二章 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算一、退稅率（一）增值稅退稅稅率： n17%n13%n11%n9%n8%n6%n5%n4%（二）消費(fèi)稅退稅稅率：全額退稅（征多少退多少）。二、免抵退稅額的計算 免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成進(jìn)計稅價格貨物到岸價格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 注意事項(xiàng)：出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。若申報數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予核定。三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算 （一）、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（二）、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”。四、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率)。 注意事項(xiàng)：按“實(shí)耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部單證齊全部分（含收齊前期單證部分）的進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進(jìn)法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；五、會計分錄：n （1） 外購原材料n 借：原材料 n 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） n 貸：銀行存款 n （2） 計算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額n 借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）應(yīng)退稅額n 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款（出口退稅） n 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）當(dāng)期免抵退稅額n 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 應(yīng)納稅額） n 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）第三章 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報一、申報程序 （一）生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務(wù)上做銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位(以下簡稱征稅部門)辦理增值稅納稅申報，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位(以下簡稱退稅部門)辦理退（免）稅申報。退稅申報期為每月1-15日(逢節(jié)假日順延)。（二）退（免）稅申報，出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期申報的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。二、退（免）稅申報期限（一）出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。（二）對中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物，應(yīng)自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。（三）保稅區(qū)外的出口企業(yè)經(jīng)保稅區(qū)銷售給外商的貨物，出口企業(yè)可以最后一批出口貨物的備案清單上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)申報退（免）稅。（四）出口貨物免稅的單證的管理比照“免、抵、退”稅單證管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按規(guī)定期限收回出口單證，并填報外商投資企業(yè)出口產(chǎn)品免稅申報表（或生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報明細(xì)表）三、核銷單的提供時限（一）出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單。（二）出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。（三）對以下六類情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：1、納稅信用等級評定為C級或D級；2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；3、財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的；4、辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。（四）遠(yuǎn)期收匯：1、定義：遠(yuǎn)期收匯是指按現(xiàn)行外匯管理規(guī)定預(yù)計收匯日期超過報關(guān)日期180天以上（含180天）的出口收匯。2、提供方式：出口企業(yè)報關(guān)出口屬于遠(yuǎn)期收匯的貨物，出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口貨物退（免）稅時，可提供其所在地外匯局出具的遠(yuǎn)期收匯備案證明，無須提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)。四、 延期申報管理： （一）生產(chǎn)企業(yè)申請出口貨物報關(guān)單延期申報時，應(yīng)在規(guī)定90天申報期限內(nèi)于每月15日前提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。申請延期申報應(yīng)填寫生產(chǎn)企業(yè)出口貨物延期申報申請表一式三份（表格附后），并附送下列資料：1、申請報告，申請報告應(yīng)詳細(xì)說明延期申報的原因2、出口發(fā)票復(fù)印件3、報關(guān)行申報時打印的報關(guān)單復(fù)印件或傳真件4、補(bǔ)辦出口貨物報關(guān)單證明復(fù)印件（丟失報關(guān)單時提供）5、須海關(guān)修改的報關(guān)單原件及復(fù)印件（信息錯誤或內(nèi)容有誤時提供）6、其他要求提供的資料（二）各縣（市）區(qū)國稅局的退稅部門應(yīng)嚴(yán)格按照國稅發(fā)200464號、國稅發(fā)2004113號、國稅發(fā)200568號文件規(guī)定，辦理延期審核審批。l 注意事項(xiàng)：（一）對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報。（二）出口企業(yè)有下列情形之一的，屬于國稅發(fā)200464號所稱特殊原因：1、因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；2、因采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；3、其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。（三）對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退（免）稅的，除上述原因外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。（四）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)200464號文件第三條規(guī)定在報關(guān)出口90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國稅發(fā)200464號文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。五、申報資料（一）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅及免、抵稅申報時，應(yīng)提供下列資料： 1、增值稅納稅申報表及其規(guī)定的附表； 2、退稅部門確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。（二）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表； 2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表；3、 使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成的電子申報數(shù)據(jù)4、經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報表； 5、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報 (1)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表； (2)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報表明細(xì)表； (3)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表；(3)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明；6、裝訂成冊的報表及原始憑證： (1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表；(2)與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表； (3)加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)； (4)經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單(出口退稅專用)或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明； (5)代理出口貨物證明； (6)企業(yè)簽章的出口發(fā)票； (7)主管退稅部門要求提供的其他資料。（三）國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應(yīng)提供下列憑證資料； 1、招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的中標(biāo)證明通知書； 2、由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本)；3、中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同(協(xié)議)；4、中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；5、銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；6、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。 國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)簽署的分包合同(協(xié)議)。（四）保稅區(qū)外的出口企業(yè)經(jīng)保稅區(qū)銷售給外商的貨物，還應(yīng)提供倉儲企業(yè)的出口備案清單。六、申報要求 （一）增值稅納稅申報表有關(guān)項(xiàng)目的申報要求 1、享受免稅政策的出口貨物銷售額填寫在“免貨物及勞務(wù)銷售額”； “免抵退稅辦法出口貨物銷售額” 填寫當(dāng)期出口并在財務(wù)上做銷售的全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額； 2、“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；3、“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報； 4、若退稅部門審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的“累計申報數(shù)”與增值稅納稅申報表對應(yīng)項(xiàng)目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報時根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中“與增值稅納稅申報表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)（2c或15c）對增值稅納稅申報表有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。 （二）、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表的申報要求 1、企業(yè)按當(dāng)期在財務(wù)上做銷售的全部出口明細(xì)填報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表，對單證不齊的，在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志； 2、對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報時一并申請參與免抵退稅的計算，應(yīng)單獨(dú)填報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表，在單證收齊標(biāo)志欄內(nèi)填寫相應(yīng)標(biāo)志： （三）、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的申報要求 1、出口銷售額乘征退稅率之差按企業(yè)當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報； 2、“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報； 3、“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；4、“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅額抵減額”填報；5、“與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計”申報數(shù)減增值稅納稅申報表對應(yīng)項(xiàng)目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整關(guān)在下期增值稅納稅申報時增值稅納稅申報表進(jìn)行調(diào)整； 當(dāng)本表15c0時，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計算公式需進(jìn)行調(diào)整，即按照“當(dāng)期免抵退稅額(20欄)”與“增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)與增值稅納稅申報表差額(15c)”后的余額進(jìn)行計算填報；（四）申報數(shù)據(jù)的調(diào)整 對前期申報錯誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字(或負(fù)數(shù))差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字(或負(fù)數(shù))將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳值有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字(或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。第五章 單證備案管理 一、要求：出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。（一）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等；（二）出口貨物明細(xì)單；（三）出口貨物裝貨單；（四）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。二、單證備案處理：（一）凡對備案單證核對有疑問的，可暫停退稅，將有關(guān)情況核實(shí)清楚后按規(guī)定處理。（二）出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。 第五章 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”單證辦理生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時申請辦理有關(guān)證明。 一、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的辦理 （一）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工登記手冊并填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。（二）、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理“免、抵、退”稅時，應(yīng)填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表，退稅部門按規(guī)定審核后出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。 采用“實(shí)耗法”的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按當(dāng)期全部單證齊全部分（含收齊前期單證部分）的進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進(jìn)法”的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格計算出具。（三）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、進(jìn)料加工登記手冊被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具進(jìn)料加工登記手冊核銷后的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，與當(dāng)期出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一并參與計算。l 注意事項(xiàng)：（一）辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷，應(yīng)根據(jù)進(jìn)料加工登記手冊進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際記錄情況，分別計算出該手冊的實(shí)際進(jìn)口料件和出口貨物的總金額。有退貨的要扣除。用于自營出口貨物的進(jìn)口料件應(yīng)以實(shí)際進(jìn)口料件總金額扣除企業(yè)放棄給海關(guān)的、轉(zhuǎn)冊的、用于內(nèi)銷產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品的進(jìn)口料件。如記錄有誤，應(yīng)通知企業(yè)提供相關(guān)單據(jù)。（二）轉(zhuǎn)冊的進(jìn)口料件，可根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表及轉(zhuǎn)冊時海關(guān)出具的出口報關(guān)單計算。（三）放棄給海關(guān)的進(jìn)口料件，根據(jù)海關(guān)出具的證明計算。（四）用于內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)口料件，根據(jù)海關(guān)代征的稅單計算。（五）用于免稅產(chǎn)品的進(jìn)口料件，根據(jù)免稅產(chǎn)品收入占總出口收入的比例乘以實(shí)際進(jìn)口料件的總金額計算。（六）2004年1月1日由“實(shí)耗法”改 “購進(jìn)法”的，如手冊在2003年已啟用并結(jié)轉(zhuǎn)至2004年繼續(xù)使用的，在核銷時，應(yīng)根據(jù)當(dāng)時結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件及轉(zhuǎn)“購進(jìn)法”調(diào)整表，調(diào)減上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)中的免抵退稅額抵減額及免抵退稅不得免征和抵扣稅額。二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。（一）、補(bǔ)辦出口貨物報關(guān)單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)需向海關(guān)申請補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的補(bǔ)辦出口報關(guān)單證明，向海關(guān)申請補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具補(bǔ)辦出口貨物報關(guān)單證明時，應(yīng)提交下列憑證資料： 1、關(guān)于申請出具(補(bǔ)辦出口貨物報關(guān)單證明)的報告2、出口貨物報關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次)；3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)； 4、出口發(fā)票； 5、主管退稅部門要求提供的其他資料。（二）補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單(出口退稅專用)需向主管外匯管理局申請補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明時，應(yīng)提交下列資料： 1、關(guān)于申請出具(補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明)的報告；2、出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)；3、出口發(fā)票； 4、主管退稅部門要求提供的其他資料。（三）代理出口未退稅證明。委托方(生產(chǎn)企業(yè))遺失受托方(外資企業(yè))主管退稅部門出具的代理出口貨物證明需申請補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具代理出口未退稅證明。委托方(生產(chǎn)企業(yè))在向其主管退稅部門辦理代理出口未退稅證明時，應(yīng)提交下列憑證資料： 1、關(guān)于申請出具(代理出口未退稅證明)的報告； 2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)； 3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)； 4、代理出口協(xié)議(合同)副本及復(fù)印件； 5、主管退稅部門要求提供的其他資料。 （四）出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)的，須憑其主管退稅部門出具的出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明，向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。國稅發(fā)200211號文件規(guī)定： “本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字(或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額退運(yùn)貨物出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為出口貨物退增值稅。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須繳稅款?！钡?003年推廣出口退稅二期網(wǎng)絡(luò)版后，實(shí)際工作中，具體操作如下：出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，在下期用紅字(或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。同時，未申報辦理退（免）稅的，不須補(bǔ)稅；已申報辦理退（免）稅的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額退運(yùn)貨物出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率，以補(bǔ)繳增值稅款的負(fù)數(shù)計入下期增值稅納稅申報表的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明時，應(yīng)提交下列資料：1、關(guān)于申請出具(出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明)的報告；2、出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)；3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)；4、出口發(fā)票；5、主管退稅部門要求提供的其他資料。第六章 出口貨物退（免）稅審核審批一、 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)以及總局下發(fā)的出口退稅率文庫，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行出口貨物退（免）稅審核、審批，不得隨意更改出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)的審核配置、出口退稅率文庫以及接收的有關(guān)電子信息。 二、根據(jù)出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料的不同情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：（一）、申報出口貨物退（免）稅的報表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確。 （二）、申報出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)和出口貨物退（免）稅申報表是否一致。（三）、申報出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與出口貨物退（免）稅申報表明細(xì)內(nèi)容是否一致等。重點(diǎn)審核的憑證有： 1、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。出口貨物報關(guān)單必須是蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章，注明“出口退稅專用”字樣的原件（另有規(guī)定者除外），出口報關(guān)單的海關(guān)編號、出口商海關(guān)代碼、出口日期、商品編號、出口數(shù)量及離岸價等主要內(nèi)容應(yīng)與申報退（免）稅的報表一致。 2、代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱、出口商品代碼、出口數(shù)量、離岸價等應(yīng)與出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上內(nèi)容相匹配并與申報退（免）稅的報表一致。3、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）。增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）必須印章齊全，沒有涂改。增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）的開票日期、數(shù)量、金額、稅率等主要內(nèi)容應(yīng)與申報退（免）稅的報表匹配。（四）出口收匯核銷單（或出口收匯核銷清單，下同）。出口收匯核銷單的編號、核銷金額、出口商名稱應(yīng)當(dāng)與對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單上注明的批準(zhǔn)文號、離岸價、出口商名稱匹配。（五）消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書。消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書各欄目的填寫內(nèi)容應(yīng)與對應(yīng)的發(fā)票一致；征稅機(jī)關(guān)、國庫（銀行）印章必須齊全并符合要求。三、在對申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料進(jìn)行人工審核后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)進(jìn)行計算機(jī)審核，將出口商申報出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)、憑證、資料與國家稅務(wù)總局及有關(guān)部門傳遞的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子信息進(jìn)行核對。審核、核對重點(diǎn)是： （一）、出口報關(guān)單電子信息。出口報關(guān)單的海關(guān)編號、出口日期、商品代碼、出口數(shù)量及離岸價等項(xiàng)目是否與電子信息核對相符；（二）、代理出口證明電子信息。代理出