Chapter6物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（一）

Chapter6物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 一 第一節(jié)資本保持理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)一 會(huì)計(jì)模式會(huì)計(jì)模式是由計(jì)量單位和計(jì)量屬性結(jié)合而形成的 1 計(jì)量單位是用以確定比較各種經(jīng)濟(jì)資源的標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)上通常采用貨幣作為計(jì)量單位 1 名義貨幣 指不考慮購(gòu)買力變動(dòng)的貨幣單位 2 穩(wěn)值貨幣 指具有相同購(gòu)買力的貨幣單位 也稱為不變幣值貨幣 2 計(jì)量屬性指被計(jì)量對(duì)象的某種特征 所謂選擇計(jì)量屬性是將某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和被計(jì)量的資源相聯(lián)系的方式 經(jīng)濟(jì)資源的可計(jì)量屬性有原始成本 重置成本 現(xiàn)時(shí)售價(jià) 未來現(xiàn)金流入等 將計(jì)量單位和計(jì)量屬性分別組合 就可組成許多不同的會(huì)計(jì)模式 二 會(huì)計(jì)模式的類型1 原始成本 名義貨幣會(huì)計(jì)模式該模式是我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式 它是以名義貨幣為計(jì)量單位 以原始成本為計(jì)量屬性 該模式對(duì)物價(jià)變動(dòng)無(wú)能為力 不能反映物價(jià)變動(dòng)的信息 2 原始成本 穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)模式該模式是以不變幣值貨幣為計(jì)量單位 而計(jì)量屬性仍為原始成本 該模式能反映一般物價(jià)變動(dòng)的信息 而且可消除一般物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響 3 重置成本 名義貨幣會(huì)計(jì)模式該模式是以名義貨幣為計(jì)量單位 以重置成本為計(jì)量屬性 該模式能反映特定物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響 4 重置成本 穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)模式該模式以重置成本為計(jì)量屬性 以不變幣值貨幣為計(jì)量單位 可同時(shí)反映一般物價(jià)水平和特定物價(jià)水平變動(dòng)的影響 以上第2 3 4種會(huì)計(jì)模式都屬于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式 三 資本保持理論資本保持理論要求企業(yè)以保持資本完整無(wú)損為前提確認(rèn)收益 它是真實(shí)收益理論的核心 根據(jù)資本保持理論 企業(yè)的收益是指企業(yè)可以在某一會(huì)計(jì)期間處置而不致于損害其原有財(cái)力的那部分金額 對(duì)資本完整無(wú)損的不同理解導(dǎo)致了不同的資本保持觀念 財(cái)務(wù)資本保持觀念與實(shí)體資本保持觀念 這兩種觀念對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的處理方法不同 一 財(cái)務(wù)資本保持觀念與實(shí)體資本保持觀念1 財(cái)務(wù)資本保持觀念該觀念是以財(cái)務(wù)資本概念為基礎(chǔ)的 財(cái)務(wù)資本概念認(rèn)為 資本是業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購(gòu)買力 所以企業(yè)要保持的資本就是企業(yè)原有的凈資產(chǎn) 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式是基于財(cái)務(wù)資本保持觀念 2 實(shí)體資本保持觀念該觀念是以實(shí)體資本概念為基礎(chǔ)的 實(shí)體資本概念認(rèn)為 資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力或取得這種能力所需的資金 所以企業(yè)所要保持的資本 是企業(yè)原有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力 二 兩種資本保持觀念對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響1 財(cái)務(wù)資本保持觀念對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單位和計(jì)量屬性無(wú)特定要求 2 實(shí)體資本保持觀念對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的計(jì)量單位無(wú)限制 而對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的計(jì)量屬性有嚴(yán)格限制 必須是表現(xiàn)資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值的計(jì)量屬性如重置成本等 第二節(jié)原始成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其局限性一 原始成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1 計(jì)量單位是名義貨幣2 計(jì)量屬性是原始成本3 確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入依據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則4 存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)5 計(jì)量收益按照配比原則 二 在物價(jià)變動(dòng)情況下 原始成本會(huì)計(jì)的局限性1 資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真2 利潤(rùn)確定失實(shí)3 會(huì)計(jì)信息的可理解性較差4 企業(yè)的根基受侵蝕 企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降 缺乏活力 第三節(jié)原始成本 穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)一 原始成本 穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)的基本原理原始成本 穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)又稱不變幣值會(huì)計(jì) 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì) 穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì) 該模式采用的計(jì)量屬性也是原始成本 因而該模式的一般作法是在會(huì)計(jì)年末根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)對(duì)歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整 并確定一般購(gòu)買力變動(dòng)的影響 利得或損失 進(jìn)而在此基礎(chǔ)上 重編不變幣值財(cái)務(wù)報(bào)表 二 原始成本 穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)的基本程序采用該模式 通常仍保留原始成本會(huì)計(jì)核算體系 日常會(huì)計(jì)處理仍遵循原始成本會(huì)計(jì)程序 不同處在于在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行某些調(diào)整 該模式的基本程序 即對(duì)原始成本 名義貨幣財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整程序 一 區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目直接承受一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響 非貨幣性項(xiàng)目不直接承受一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響 1 貨幣性項(xiàng)目指在一般物價(jià)水平變動(dòng)的情況下 金額固定但實(shí)際購(gòu)買力發(fā)生變動(dòng)的資產(chǎn) 負(fù)債或業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目 1 貨幣性資產(chǎn)包括貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)和貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 2 貨幣性負(fù)債包括貨幣性流動(dòng)負(fù)債和貨幣性長(zhǎng)期負(fù)債 3 貨幣性業(yè)主權(quán)益如股利固定的優(yōu)先股和在公司停業(yè)清理時(shí)對(duì)留剩資產(chǎn)只有固定要求權(quán)的優(yōu)先股 2 非貨幣性項(xiàng)目指在一般物價(jià)水平變動(dòng)的情況下 其內(nèi)含購(gòu)買力相對(duì)不變的資產(chǎn) 負(fù)債和業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目 具體包括 1 非貨幣性資產(chǎn)如存貨 不含訂有固定供貨合同部分 預(yù)付費(fèi)用 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 2 非貨幣性負(fù)債如遞延收入 預(yù)收貨款等 和其他表現(xiàn)在未來提供商品或服務(wù)的責(zé)任的負(fù)債項(xiàng)目 其他預(yù)收款 3 非貨幣性業(yè)主權(quán)益如普通股 完全參加優(yōu)先股和可更換優(yōu)先股 二 非貨幣性項(xiàng)目 把名義貨幣換算為穩(wěn)值貨幣也即將歷史幣值貨幣單位表示的財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目的金額換算為按不變幣值貨幣單位表示的金額 穩(wěn)值貨幣的選擇 一般采用代表財(cái)務(wù)報(bào)表日的貨幣購(gòu)買力的不變幣值貨幣作為穩(wěn)值貨幣 調(diào)整后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 原有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 當(dāng)期期末一般物價(jià)指數(shù) 基期一般物價(jià)指數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的大多項(xiàng)目都按上述公式進(jìn)行調(diào)整 而留存利潤(rùn)一般采用余額法進(jìn)行調(diào)整 其公式為 留存利潤(rùn) 調(diào)整后資產(chǎn)合計(jì) 調(diào)整后負(fù)債合計(jì) 調(diào)整后投入資本 利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目都被作為非貨幣性項(xiàng)目 因而都需進(jìn)行調(diào)整 銷售收入 銷售成本 除折舊費(fèi)外的營(yíng)業(yè)費(fèi)用和所得稅 都假定在一年內(nèi)均勻發(fā)生 所以以當(dāng)年的平均物價(jià)指數(shù)作為上述公式中的分母 折舊費(fèi)的換算與固定資產(chǎn)保持一致 所以以取得固定資產(chǎn)時(shí)的物價(jià)指數(shù)為分母 股利則以宣告時(shí)的物價(jià)指數(shù)作為分母來進(jìn)行計(jì)算 三 貨幣性項(xiàng)目 計(jì)算這些項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力損益在通貨膨脹情況下 持有貨幣性資產(chǎn)必然會(huì)遭受貨幣購(gòu)買力下降的損失 擔(dān)負(fù)的貨幣性負(fù)債則會(huì)獲得貨幣購(gòu)買力下降的利益 對(duì)同一企業(yè)在同一時(shí)期的貨幣性項(xiàng)目來說 其貨幣性資產(chǎn)上的購(gòu)買力損失與貨幣性負(fù)債上的購(gòu)買力利得在抵消后的差額才有意義 貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 指貨幣性資產(chǎn)總額與貨幣性負(fù)債總額的差額 即 貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 貨幣性資產(chǎn)總額 貨幣性負(fù)債總額若貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 0 則表示企業(yè)持有貨幣性凈資產(chǎn) 反之 則表示企業(yè)持有貨幣性凈負(fù)債 在通貨膨脹情況下 持有貨幣性凈資產(chǎn)會(huì)遭受貨幣購(gòu)買力損失 持有貨幣性凈負(fù)債則會(huì)導(dǎo)致貨幣購(gòu)買力利得 期末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 期內(nèi)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~增加額 期內(nèi)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~減少額貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力損益 期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 期末應(yīng)該持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~其中 期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~可根據(jù)期末資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算 期末應(yīng)該持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~是按下列公式計(jì)算的 期末應(yīng)該持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 期末物價(jià)指數(shù) 期初物價(jià)指數(shù) 期內(nèi)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~增加額 期末物價(jià)指數(shù) 期內(nèi)物價(jià)指數(shù) 期內(nèi)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~減少額 期末物價(jià)指數(shù) 期內(nèi)物價(jià)指數(shù) 四 按一般物價(jià)水準(zhǔn)重編會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)前面第二步調(diào)整換算的結(jié)果和第三步計(jì)算的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力損益 就可以重編不變幣值財(cái)務(wù)報(bào)表了 例 A公司2005年12月31日和2006年12月31日按原始成本 名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表和2006年度利潤(rùn)表如下所示 A公司比較資產(chǎn)負(fù)債表 名義貨幣 2006年12月31日2005年12月31日資產(chǎn)現(xiàn)收帳款3300024000存貨 先進(jìn)先出法 2500020000有價(jià)證券投資1250025000設(shè)備100000100000減 累計(jì)折舊 24000 20000 廠房50000 減 累計(jì)折舊 2000 資產(chǎn)合計(jì)330500185000權(quán)益應(yīng)付帳款4500040000應(yīng)付所得稅10000 應(yīng)付票據(jù)12 50000 普通股 按面值 160000100000留存利潤(rùn)6550045000權(quán)益合計(jì)330500185000 A公司利潤(rùn)表 名義貨幣 2006年銷售收入144000出售股票收入2500收入合計(jì)146500銷貨成本 先進(jìn)先出法 期初存貨20000購(gòu)貨 賒購(gòu) 85000可供銷售的存貨105000期末存貨2500080000管理費(fèi)用 包括利息費(fèi)用 20000折舊費(fèi) 設(shè)備4000折舊費(fèi) 廠房2000所得稅10000費(fèi)用合計(jì)36000凈收益30500 對(duì)上述報(bào)表的數(shù)據(jù)說明如下 1 銷售收入144000元在一年中均勻地實(shí)現(xiàn) 2 購(gòu)貨85000元在一年中均勻地發(fā)生 3 設(shè)備的年折舊率為4 無(wú)殘值 設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2000年1月1日 當(dāng)時(shí)的物價(jià)指數(shù)為127 4 有價(jià)證券為2001年3月1日購(gòu)入的某公司普通股25000元 當(dāng)時(shí)的物價(jià)指數(shù)為138 當(dāng)物價(jià)指數(shù)為159時(shí) A公司將其中的一半有價(jià)證券售出 得現(xiàn)金15000元 5 管理費(fèi)用 包括利息 20000元的應(yīng)計(jì)和應(yīng)付都在年中均勻地發(fā)生 6 應(yīng)收帳款135000元的收帳時(shí)間均勻發(fā)生 7 應(yīng)付帳款80000元的支付時(shí)間均勻發(fā)生 8 現(xiàn)金股利10000元是在年中時(shí)宣告 當(dāng)時(shí)物價(jià)指數(shù)為151 A公司在一個(gè)月后將股利付訖 9 廠房于2006年1月1日以應(yīng)付票據(jù)的形式購(gòu)入 當(dāng)時(shí)物價(jià)指數(shù)為147 開出應(yīng)付票據(jù)50000元 年息12 每季付息一次 10 廠房年折舊率4 無(wú)殘值 11 2006年9月30日按面值發(fā)行普通股60000元 當(dāng)時(shí)物價(jià)指數(shù)154 普通股票初次發(fā)行于2000年1月1日 是按面值100000元發(fā)行 當(dāng)時(shí)的物價(jià)指數(shù)為127 12 所得稅10000元的應(yīng)計(jì)時(shí)間均勻分布于年內(nèi) 假定于2007年交付 根據(jù)上述資料 可重編穩(wěn)值貨幣資產(chǎn)負(fù)債表如下 A公司資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 原始成本 穩(wěn)值貨幣 原始成本換算系數(shù)原始成本 穩(wěn)值貨幣資產(chǎn) 現(xiàn)金136000貨幣性項(xiàng)目136000應(yīng)收帳款 凈 33000貨幣性項(xiàng)目33000存貨25000159 15725325有價(jià)證券投資12500159 13814400設(shè)備100000159 127125200累計(jì)折舊 設(shè)備 24000 159 127 30048 廠房50000159 14754100累計(jì)折舊 廠房 2000 159 147 2164 資產(chǎn)合計(jì)330500355813權(quán)益 應(yīng)付帳款45000貨幣性項(xiàng)目45000應(yīng)付所得稅10000貨幣性項(xiàng)目10000應(yīng)付票據(jù)12 50000貨幣性項(xiàng)目50000普通股 按面值 160000 1 187120留存利潤(rùn)65500 2 63693權(quán)益合計(jì)330500355813 注 1 初次發(fā)行普通股100000 159 1271252002006年發(fā)行普通股60000 159 15461920調(diào)整后普通股187120 2 留存利潤(rùn)可用余額軋差法計(jì)算如下 調(diào)整后資產(chǎn)合計(jì)數(shù) 調(diào)整后負(fù)債合計(jì)數(shù) 調(diào)整后普通股本 355813 105000 187120 63693 元 A公司重編利潤(rùn)表工作底稿2006年原始成本換算系數(shù)原始成本 穩(wěn)值貨幣數(shù)據(jù)銷售收入144000159 152150624出售普通股利得2500 1 600收入和利得合計(jì)146500151224銷售成本80000 2 85365管理費(fèi)用 含利息 20000159 15220920折舊費(fèi) 設(shè)備4000159 1275008折舊費(fèi) 廠房2000159 1472164所得稅費(fèi)用10000159 15210460費(fèi)用合計(jì)116000123917凈收益3050027307凈貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損失 264 原始成本 穩(wěn)值貨幣凈收益27043 注 1 出售普通股分錄現(xiàn)金15000159 15915000有價(jià)證券投資12500159 13814400出售有價(jià)證券利得2500余額軋差600 2 銷售成本的計(jì)算存貨 年初 20000159 14621780購(gòu)貨85000159 15288910可供銷售存貨105000110690存貨 年末 25000 159 157 25325 銷售成本8000085365 A公司貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~購(gòu)買力損益計(jì)算表2006年原始成本換算系數(shù)原始成本 穩(wěn)值貨幣數(shù)據(jù)年初凈貨幣性項(xiàng)目現(xiàn)金36000應(yīng)收帳款24000應(yīng)付帳款 40000 小計(jì)20000159 14721640加 本年凈貨幣性項(xiàng)目增加銷售收入144000159 152150624出售股票收入15000159 15915000發(fā)行普通股60000159 15461920小計(jì)219000227544減 本年凈貨幣性項(xiàng)目減少購(gòu)貨85000159 15288910管理費(fèi)用20000159 15220920所得稅10000159 15210460 已宣告現(xiàn)金股利10000159 15110530購(gòu)置廠房50000159 14754100小計(jì)175000184920年末凈貨幣性項(xiàng)目64264現(xiàn)金136