肖太壽企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌劃及典型案例講解.doc

。企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌劃及典型案例講解第一講企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的三種新理念 控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分 三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的兩大關(guān)鍵點(diǎn) 一、納稅籌劃的新理念一納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證。法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議 和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。會(huì)計(jì)憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)記賬憑證和外來和自制原始憑證。稅務(wù)憑證是發(fā)票、各類合法憑證。 案例分析1：通過合同分立節(jié)稅某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種（為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？（1）籌劃前的納稅分析： 因?yàn)椴捎谜w出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)。 房產(chǎn)稅=（120+10）12%=15.6（萬元） 營(yíng)業(yè)稅=（120+10）5%=6.5（萬元） 合計(jì)納稅=15.6+6.5=22.1（萬元） （2）籌劃方案： 采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。 （3）籌劃后的納稅分析： 房產(chǎn)稅=12012%=14.萬元） 營(yíng)業(yè)稅=（120+10）5%=6.5（萬元） 合計(jì)納稅=14.4+6.5=20.9（萬元） 通過合同分立，節(jié)稅22.1-20.9=1.2（萬元） 案例分析2甲公司主要從事長(zhǎng)途客運(yùn)業(yè)務(wù)，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要擬將2008年度購(gòu)進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬元，累計(jì)折舊350萬元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)原值150萬元，累計(jì)攤銷48萬元。目前，豪華客車市場(chǎng)價(jià)格550萬元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格250萬元。甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以800萬元的價(jià)格出售給乙公司，請(qǐng)幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低？（1）籌劃前的納稅分析：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！被诖艘?guī)定，甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以800萬元的價(jià)格出售給乙公司，是銷售客車的同時(shí)出讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。甲公司在銷售客車的同時(shí)一并向乙公司收取的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)款，符合增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。（1）籌劃前的納稅分析：另外，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國(guó)稅函200990號(hào)）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額含稅銷售額（13%）應(yīng)納稅額銷售額2%（1）籌劃前的納稅分析：因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額800萬元（13%）776.70萬元。應(yīng)納增值稅776.70萬元2%15.53萬元.（2）籌劃方案：甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營(yíng)權(quán)250萬元。（3）籌劃后的納稅分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)，按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營(yíng)權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)無形資產(chǎn)第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！钡谒臈l規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！备鶕?jù)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)?；谝陨险叻ㄒ?guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的要求對(duì)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。營(yíng)業(yè)稅法對(duì)無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)文件對(duì)無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)不屬于營(yíng)業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額550萬元（13%）533.98萬元應(yīng)納增值稅533.98萬元2%10.68萬元.顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬元-10.68萬元=4.89萬元。 案例分析3：采購(gòu)合同的違約金涉稅成本分析 （1）案情介紹B公司向A公司采購(gòu)W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物，合同約定：A公司應(yīng)按照此次購(gòu)銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請(qǐng)分析涉稅成本。（2）涉稅成本分析根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。 文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購(gòu)方自供貨方取得的與購(gòu)銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購(gòu)方取得的違約金，不繳納增值稅。則在本案中，B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。（3）修改合同內(nèi)容節(jié)稅如果B公司在簽定采購(gòu)合同時(shí)，在采購(gòu)合同中約定：銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關(guān)，如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。（4）分析結(jié)論采購(gòu)方在簽定采購(gòu)合同時(shí)，對(duì)銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。 案例分析4：債務(wù)剝離式股權(quán)收購(gòu)的涉稅成本分析（1）案情介紹甲公司收購(gòu)李先生持有的A公司股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)3億元。股權(quán)收購(gòu)合同約定：由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4億元，其中1億元為甲公司支付給李先生用于償還從A公司剝離的債務(wù)款項(xiàng)，3億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。合同簽訂后，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元。（2）涉稅成本分析根據(jù)合同約定，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元，A公司無需再償還1億元的負(fù)債。在稅法上，李先生代A公司償還從債務(wù)款1億元，視同為老股東李先生對(duì)A公司的捐贈(zèng)，A公司再把從老股東李先生得到的捐贈(zèng)款用于償還負(fù)責(zé)。因此，A公司按接受捐贈(zèng)所得繳納企業(yè)所得稅，10000萬元25%=2500萬元。（3）合同修訂方案可節(jié)省稅收甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行修改，修改內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。同時(shí)，甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為A公司償還1億元債務(wù)，該債務(wù)由李先生代為履行。這樣處理后，A公司就不涉及捐贈(zèng)問題，可以為A公司節(jié)省企業(yè)所得稅2500萬元。 二、納稅籌劃的新理念二納稅籌劃的新理念二：納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時(shí)必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不是實(shí)現(xiàn)“成本最小化，利潤(rùn)最大化。” 三、納稅籌劃的新理念三納稅籌劃的新理念三：用好用足國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策是最好的納稅籌劃。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行備案。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知（國(guó)稅發(fā)2008111號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，可進(jìn)一步簡(jiǎn)化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定?！?案例分析5：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的稅收籌劃分析 （1）案情介紹：江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應(yīng)納稅所得額為500萬元。2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報(bào)資料，于2010年獲得有關(guān)政府部門的資格確認(rèn)，認(rèn)定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。（2）稅收規(guī)劃前的涉稅分析本案例中的公司自2008年到2010年的應(yīng)納稅額為0萬元。（2010年的應(yīng)納稅所得額為5001006000萬元）2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分別為200025%50%250萬元300025%50%375萬元400025%50%500萬元500025%1250萬元?？偟膽?yīng)納稅額為：25037550012502375（萬元）。（3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)第二十七條第二款、第三款：“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！保ㄈ馊郎p半）。和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 （財(cái)稅201210號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)從事符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，以及從事符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠?；谝陨隙愂辗烧叩囊?guī)定，應(yīng)進(jìn)行如下稅收規(guī)劃：、第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的時(shí)間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個(gè)要素中，減免稅期限長(zhǎng)度，時(shí)間長(zhǎng)度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時(shí)間大可籌劃。因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計(jì)算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實(shí)。因此，什么時(shí)候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。在本案例中，如果公司變選在2009年開始營(yíng)業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。根據(jù)吉祥公司2009年2011年免稅。則根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2012年到2014年的應(yīng)納稅額為300025%50%375萬元400025%50%500萬元500025%50%625萬元?？偟膽?yīng)納稅額為：3755006251500（萬元）。通過稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負(fù)比規(guī)劃前的稅負(fù)節(jié)約了23751500875萬元。根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度?！币?guī)定可知：企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。上述吉祥公司2008年12月開業(yè)，吉祥公司2008年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了11個(gè)月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！第二，企業(yè)應(yīng)盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對(duì)企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書，需要一定的時(shí)間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量。例如，某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報(bào)資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。該公司2010年彌補(bǔ)2009年虧損不納稅。2011年應(yīng)納稅金額為200025%500萬元。2012年到2014年的應(yīng)納稅額為：300025%50%375萬元400025%50%500萬元500025%50%625萬元。總共稅額為：3755006251500萬元。該公司在2011年應(yīng)納稅金額為200025%500萬元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過2009年和2010年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！如果企業(yè)盡快取得有關(guān)資格證明或證書，于2011年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)，則2011年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬元的企業(yè)所得稅成本。因此，企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時(shí)間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時(shí)達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目第二講企業(yè)設(shè)立時(shí)的納稅籌劃 一、把門市部、辦事處銷售變更為獨(dú)立的銷售子公司更省稅按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。 案例分析6【案例】維思集團(tuán)2011年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150萬的60%扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元5）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15%，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元（260萬元25%）。【籌劃方案】把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬元和60萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為40萬元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅?！净I劃后分析】維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元（7500萬元5）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15%。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元25%）。銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬元，未超過銷售收入的5；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15%。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元25%） 。 二、選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 一般情況下，企業(yè)組織形式分為兩類，即公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)分為股份有限公司和有限責(zé)任公司，非公司制企業(yè)主要包括合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。如果根據(jù)企業(yè)的注冊(cè)地來分類，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。按照中華人民共和國(guó)公司法規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。 案例7：設(shè)立子公司更省稅的分析 A公司所得稅稅率為25%，2012年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為6萬元，假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤(rùn)2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）?；I劃分析按照中華人民共和國(guó)公司法規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2011117號(hào)）第一條規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?因此，當(dāng)子公司微利的情況下，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，而且子公司在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。方案一：設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)子公司繳納的所得稅=650%20%=0.6萬元；A公司繳納的所得稅=100025%=250萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)=0.6+251.3=251.9萬元。方案二：設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)A公司繳納的所得稅=（1000+6）25%=251.5萬元。比較A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多1.5（251.5-250）萬元。從本案例來看，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式更節(jié)稅。 四、將公司注冊(cè)在國(guó)際避稅地節(jié)稅避稅地亦稱“避稅港”、“財(cái)政天堂”或“稅收綠洲”，“離岸中心”通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家或地區(qū)。它可以是低稅管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)，也可以是一些雖然采用正常稅率，卻提供某些特殊的稅收豁免項(xiàng)目以及投資稅收優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)?？鐕?guó)公司可在避稅地建立基地公司從事轉(zhuǎn)移和積累利潤(rùn)?；毓就ǔＲ栽匍_票中心、控股公司、信托公司、投資公司、金融公司等形式存在。 四、將公司注冊(cè)在國(guó)際避稅地節(jié)稅世界各地避稅港的分布圖如下： 案例8：設(shè)立國(guó)際控股公司節(jié)稅的分析乙公司是香港甲公司直接在美國(guó)設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國(guó)需按30%的稅率繳納預(yù)提所得稅，即100030%300萬元。匯回香港的股息實(shí)際上只有1000300700萬元。 案例8：設(shè)立國(guó)際控股公司節(jié)稅的分析如果甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國(guó)設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息1000萬元，依照美國(guó)與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國(guó)匯往荷蘭的股息只征收5%的預(yù)提所得稅，即10005%50萬元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預(yù)提所得稅的，實(shí)際匯回香港的股息是100050950萬元。選擇避稅地設(shè)立控股公司后再由其在美國(guó)設(shè)立子公司，比直接在美國(guó)設(shè)立子公司節(jié)約稅款30050250萬元。 案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析 （1）案情介紹：中國(guó)瓷花瓶的出廠單價(jià)為5美元，在美國(guó)市場(chǎng)單價(jià)為10美元，美國(guó)的所得稅稅率為40%?，F(xiàn)在英國(guó)某公司在中國(guó)和美國(guó)這兩個(gè)國(guó)家分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，即在中國(guó)公司生產(chǎn)商品，在美國(guó)公司銷售商品。 案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析 （2）籌劃分析：如果英國(guó)公司在避稅地巴哈馬設(shè)置一個(gè)中介貿(mào)易居民公司，所得稅稅率為10%，并將大部分利潤(rùn)在巴哈馬形成，那么集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)就能達(dá)到最小化。操作方法：在中國(guó)的生產(chǎn)企業(yè)按原來的單價(jià)5美元將商品銷售到巴哈馬，巴哈馬中介公司按提高了的轉(zhuǎn)讓價(jià)格9美元將商品再出口到美國(guó)，在自己的帳目中形成利潤(rùn)4美元。在美國(guó)，商品按原來的價(jià)格10美元出售。 案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析 （2）籌劃分析：英國(guó)公司的稅收義務(wù)發(fā)生如下變化：設(shè)立前：美國(guó)公司應(yīng)交所得稅=（10-5）40%=2（美元）設(shè)立后：巴哈馬公司應(yīng)交所得稅=（9-5）10%=0.4（美元）美國(guó)公司應(yīng)交所得稅=（10-9）40%=0.4（美元）合計(jì)共交所得稅0.8美元。由于英國(guó)公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司，并運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，使跨國(guó)公司-英國(guó)公司減少了稅收負(fù)擔(dān)1.2美元。第三講 企業(yè)投融資的稅收籌劃 一、投資于國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)由于國(guó)家對(duì)于需要鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。例如，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。另外，國(guó)家對(duì)文化產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資前，應(yīng)該根據(jù)自身的資源和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行發(fā)展。例如，利用文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃第一、積極開拓國(guó)外市場(chǎng)，節(jié)省稅負(fù)大有空間根據(jù)財(cái)稅200931號(hào)的規(guī)定，出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。因此，演出企業(yè)開拓國(guó)外市場(chǎng)可以享受免征營(yíng)業(yè)稅，新聞出版向海外銷售產(chǎn)品可以享受增值稅出口退稅政策。第二，利用出版、發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫存時(shí)間進(jìn)行籌劃根據(jù)財(cái)稅200931號(hào)第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。出版、發(fā)行企業(yè)要充分利用該條呆滯出版物庫存時(shí)間的規(guī)定，增加財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅。 案例分析10某音像制品發(fā)行公司，在2012年第三季度庫存有一批2010年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價(jià)值（計(jì)稅成本）是3萬元，2012年9月份，該公司低價(jià)虧本處理，實(shí)現(xiàn)收入1萬元，即虧本2萬元。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬元，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為36萬元。籌劃方案該企業(yè)選擇2012年9月份不對(duì)陳舊過期的音像制品進(jìn)行處理，而是推到12月份進(jìn)行處理?；I劃分析（1）籌劃前，該音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為36萬元25%=9萬元（2）籌劃后的企業(yè)所得稅分析通過籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為36+（3-1）萬元25%=9.5萬元，比籌劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5萬元?；I劃分析根據(jù)財(cái)稅200931號(hào)第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。因此，該音像制品發(fā)行公司2012年第4季度的應(yīng)納稅所得額可以據(jù)實(shí)扣除財(cái)產(chǎn)損失3萬元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬元25%=0.75萬元。假設(shè)其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時(shí)間進(jìn)行廢品處置，實(shí)現(xiàn)收入為0.05萬元，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅0.05萬元25%=130元?；I劃分析（3）從整個(gè)處理時(shí)間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬元-0.5萬元-0.013萬元=0.237萬元，同時(shí)還得到了資金時(shí)間價(jià)值的好處。 二、利用不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)投資和入股行為是否征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別對(duì)待：第一種情況是不動(dòng)產(chǎn)所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參加投資方利潤(rùn)分配，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這種情況，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅2002191號(hào)）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。自2003年1月1日起，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。” 第二種情況是不動(dòng)產(chǎn)所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。這種固定收入既可能以投資方利潤(rùn)形式出現(xiàn)，也可能以租金等其他形式出現(xiàn)，名目多種多樣。這實(shí)質(zhì)上是一定時(shí)期轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)行為。盡管投資者取得的固定收入往往以“利潤(rùn)”名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資項(xiàng)目利潤(rùn)的增減而增減，因而性質(zhì)上屬于租金收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。在不動(dòng)產(chǎn)投資入股中，根據(jù)企業(yè)自身情況，在以上兩種投資方式之間進(jìn)行合理選擇，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。 案例11：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析 （1）案情介紹甲與乙兩個(gè)公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2:8。甲企業(yè)注冊(cè)資本9600萬元，乙企業(yè)注冊(cè)資本4.8億元。甲企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，乙企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。乙企業(yè)于2011年5月投資興建一幢樓。由于乙企業(yè)沒有建房資質(zhì)，因此以甲企業(yè)的名義投資興建。乙企業(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2012年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。由于甲企業(yè)自己沒有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，甲企業(yè)以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為“在建工程”入賬的原始憑證。截至竣工，甲企業(yè)“在建工程華興大廈”總金額達(dá)5220萬元。當(dāng)甲企業(yè)需要將“在建工程”轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬于甲企業(yè)，如果要轉(zhuǎn)移至乙企業(yè)名下需要按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤(rùn)率10%計(jì)算，需繳納營(yíng)業(yè)稅約302.4萬元。乙企業(yè)自己出錢蓋樓，最后為了獲得它，卻需要自己的關(guān)聯(lián)公司繳納約302.4萬元的稅款。應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃?（2）稅務(wù)規(guī)劃方案及稅負(fù)分析方案一：乙企業(yè)委托甲企業(yè)建房。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。這里的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2011年5月份與甲企業(yè)簽訂一份“委托代建”合同，然后由乙企業(yè)直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給乙企業(yè)，或由甲企業(yè)將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙企業(yè)。乙企業(yè)據(jù)此作“在建工程”入賬即可。方案二：房屋建成后投資入股。如果雙方?jīng)]有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式將房屋交給甲企業(yè)。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。根據(jù)這一規(guī)定，如果甲企業(yè)以該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，則無需繳納營(yíng)業(yè)稅。更何況，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。該公司采用了上述稅務(wù)規(guī)劃方案，成功地節(jié)省302.4萬元營(yíng)業(yè)稅稅款。可見，以不動(dòng)產(chǎn)投資的稅收籌劃在實(shí)際操作中切實(shí)可行，納稅人應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這一政策精心籌劃，以降低稅負(fù)。 三、融資拆借籌劃（1）如果集團(tuán)公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。而且集團(tuán)公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致。（2）如果集團(tuán)公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進(jìn)行委托貸款，即委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)使用。否則，下屬企業(yè)支付給集團(tuán)公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。 案例分析12黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10%）。該集團(tuán)2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（360011%）。請(qǐng)問應(yīng)如何稅收籌劃？方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3 960萬元。財(cái)政部：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅20007號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=39605%=198（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加=198（7%+3%）=19.8（萬元）。黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3960-3600-198-19.8）25%=35.55（萬元），黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+35.55=253.35（萬元）。方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬元。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營(yíng)業(yè)稅。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個(gè)方案，如果黃河集團(tuán)選擇第二個(gè)方案可節(jié)稅253.35萬元。第四講企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃 一、利用稅法規(guī)定中的“臨界點(diǎn)”節(jié)稅 （一）利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)“臨界點(diǎn)”節(jié)稅根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。假設(shè)Y代表實(shí)際的交際應(yīng)酬費(fèi)，X代表企業(yè)的當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)，則T=60%Y （1）Y0.5%X（2）由于這些公司的實(shí)際交際應(yīng)酬費(fèi)都往往超過營(yíng)業(yè)收入的0.5%這個(gè)最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達(dá)到0.5%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：T=60%Y =0.5%X（3）整理公式（3），得出：Y=0.83%X（4）從公式（4）我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個(gè)計(jì)劃，并在每月結(jié)束時(shí)，對(duì)當(dāng)月以及以前月度的交際應(yīng)酬費(fèi)與營(yíng)業(yè)收入作對(duì)比，如果其比例超過0.83%，就要及時(shí)作出調(diào)整了。即Y=X8.3，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好下述政策：“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5?！?由于這些公司的實(shí)際交際應(yīng)酬費(fèi)都往往超過營(yíng)業(yè)收入的0.5%這個(gè)最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達(dá)到0.5%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：T=60%Y =0.5%X（3）整理公式（3），得出：Y=0.83%X（4）從公式（4）我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個(gè)計(jì)劃，并在每月結(jié)束時(shí)，對(duì)當(dāng)月以及以前月度的交際應(yīng)酬費(fèi)與營(yíng)業(yè)收入作對(duì)比，如果其比例超過0.83%，就要及時(shí)作出調(diào)整了。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3時(shí)，超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過部分每支付1000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。 假定2012年企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過100005=50萬元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（營(yíng)業(yè)）收入可以依此類推。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元 計(jì)劃83萬元，即大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加10060=40萬元。但是另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5只有50萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實(shí)際消費(fèi)100萬元?jiǎng)t要付出112.50萬元的代價(jià)。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元計(jì)劃83萬元，即小于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實(shí)際消費(fèi)40萬元?jiǎng)t要付出44萬元的代價(jià)。（二）利用20%的臨界點(diǎn)進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃1、法律依據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第8條規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下；實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下；允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。2、籌劃方案一是可以通過適當(dāng)控制出售價(jià)格而避免繳納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的增值率在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上。二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除項(xiàng)目，使增值率在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上。 案例分析13汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬元，開發(fā)土地的費(fèi)用為100萬元，新建房及配套設(shè)施的成本為1000萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為80萬元，該批住宅以2410萬元的價(jià)格出售。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅?；I劃前的稅負(fù)分析根據(jù)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費(fèi)用除了上述費(fèi)用以外，還可以加計(jì)扣除（500+100+1000）20%=320萬元。因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為（2410-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20.5%.根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅（2410-500-100-1000-80-320）30%=123萬元。企業(yè)所得稅為（2410-500-100-1000-80-320-123）25%=71.75（萬元）。 企業(yè)稅后利潤(rùn)為2410-500-100-1000-80-320-123- 71.75 =215.25萬元。 籌劃方案及涉稅分析將該批住宅的出售價(jià)格由2410萬元降低為2400萬元，則該公司的增值率為（2400-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20%.根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。企業(yè)所得稅為（2400-500-100-1000-80-320）25%=100萬元 企業(yè)稅后利潤(rùn)為2400-500-100-1000-80-320-100=300萬元。進(jìn)行納稅籌劃后使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)300- 215.25 = 84.75萬元。 案