找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池納稅人基本情況遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法（一）評估企業(yè)稅負分析法1.評估企業(yè)實際稅負與預警稅負對比分析該公司2005年實現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現(xiàn)增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（0.47）。2.評估企業(yè)修正稅負與參考稅負對比分析汽車銷售服務企業(yè)增值稅稅負受企業(yè)庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。汽車銷售服務企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%1.5%。參考稅負模型計算方法參考稅負=4%17%90%+35%17%10%=1.2%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據(jù)實際情況修正參數(shù)）。修正后的增值稅稅負=評估期應納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量(1+整車銷售平均毛利率)17%同期銷售額+同期整車庫存金額增量（1+整車銷售平均毛利率）100%；經(jīng)測算該企業(yè)2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入銷售收入總額100%該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元39517萬元100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關(guān)指標進行分析是對汽車銷售服務企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利評估期整車銷售額；評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）；整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當。2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價，一般為15%20%左右；人工費（工時），一般為15%25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利評估期維修銷售額；評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；根據(jù)企業(yè)填報的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。當年汽車維修及精品實耗成本上年底維修備件庫存當年維修購進當年底庫存658+2649-593=2714萬元。維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6。從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為3540。可見企業(yè)維修利潤率明顯偏低。3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入配件及精品材料實耗維修工時費用；配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數(shù)據(jù)準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元實耗材料2714萬元維修工時費用1079萬元417萬元。配件利潤率為-15.36%。從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價率應為1520。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。應納稅款評估從上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑悖瑢{稅款進行評估。（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實耗成本是真實的，根據(jù)維修收入與配件實耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算：推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）17%=135萬元。（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據(jù)維修收入與工時費的關(guān)系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算：推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談根據(jù)約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財務總監(jiān)和財務人員進行了約談。企業(yè)財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。企業(yè)自查及評估結(jié)果該企業(yè)在約談后對公司的用友財務軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財務確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務的人工費等在 R3系統(tǒng)確認而在財務沒有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、