中級會計實務13習題班講義.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡，如有侵權，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除第十三章 收入一、考情分析本章屬于非常重要的內容，在近年考題中單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題及綜合題都有題目出現(xiàn)，是每年必考的內容，而且經常在計算和綜合題中結合其他知識進行考查，注意：（1）收入與前期差錯更正相聯(lián)系的考題（2）收入、所得稅與利潤表相聯(lián)系的考題。二、本章主要考點（一）銷售商品收入的確認商品銷售收入確認應同時滿足五個條件1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權 ，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè) 5.相關的已發(fā)生的或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（二）銷售商品收入計量1.一般情況下銷售商品收入的金額企業(yè)應按照從購貨方已收或應收合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價格不公允的除外。2.合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，計入當期損益（沖減財務費用）。借：長期應收款（應收合同或協(xié)議價款）貸：主營業(yè)務收入（應收合同或協(xié)議價款的公允價值）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）未實現(xiàn)融資收益（差額）（三）特殊情況下商品銷售收入的確認及會計處理 1.視同買斷方式代銷商品（1）如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品一樣處理。（2）如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理；受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。2.售后回購（1）不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；（2）回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。（3）有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。3.售后租回（1）大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額應分別以下情況處理：如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。如果售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。（2）有確鑿證據(jù)表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。4.附有銷售退回條件的商品銷售（1）如果能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的,通常在發(fā)出商品時確認收入。（2）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的通常在售出商品的退貨期滿時確認收入。5.需要安裝和檢驗的商品銷售在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，則企業(yè)可以在商品發(fā)出時確認收入。5.以舊換新銷售銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 (四)提供勞務收入的確認和計量1.提供勞務交易結果能夠可靠估計完工百分比法的具體運用采用完工百分比法確認勞務收入、費用的計算公式：本期確認的提供勞務收入提供勞務總收入完工進度以前會計期間累計已確認提供勞務收入本期確認的提供勞務成本提供勞務預計總成本完工進度以前會計期間累計已確認提供勞務成本2.提供勞務交易的結果不能可靠估計（1）已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?應按能夠得到補償?shù)慕痤~確認提供勞務收入，同時，按已經發(fā)生的勞務成本金額結轉勞務成本。（2）已經發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并按已經發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本。確認的收入金額小于已經發(fā)生的勞務成本的金額，確認為當期損失； （3）已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?不應確認提供勞務收入，但應將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益。 3.銷售商品和提供勞務混合業(yè)務（1）銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)別且能夠單獨計量的,應將銷售商品部分作為銷售商品收入處理，將提供勞務部分作為提供勞務收入處理；（2）銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的,應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。4.特殊勞務收入的確認（1）安裝費收入如果安裝費是與商品銷售分開的則在資產負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入；如果安裝費是商品銷售收入的一部分,則應與所銷售的商品同時確認收入。（2）廣告費收入宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認收入。廣告的制作傭金收入在資產負債表日根據(jù)廣告制作的完工進度確認收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費（不包括開發(fā)的商品化軟件）,在資產負債表日根據(jù)開發(fā)的完成進度確認收入。（4）包括在商品售價內可區(qū)分的服務費,在提供服務的期間內分期確認收入。（5）屬于提供設備和其他有形資產的特許權費屬于提供設備和其他有形資產的部分,應在這些資產的所有權轉移時確認收入。屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費在提供服務時確認收入。（6）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。(五)讓渡資產使用權收入的確認和計量1.利息收入企業(yè)應在資產負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入。2.使用費收入（1）一次性收取使用費一次收取使用費且不提供后續(xù)服務的,應視同銷售該項資產，收款時一次性確認收入。一次收取使用費并提供后續(xù)服務的,在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。（2）分期收取使用費的合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的,應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。（六）建造合同收入1.按照完工百分法確認和計量建造合同收入和費用的公式如下：當期確認的合同收入合同總收入完工進度以前期間累計已確認的收入當期確認的合同費用合同預計總成本完工進度以前期間累計已確認的費用當期確認的合同毛利當期確認的合同收入當期確認的合同費用2.當合同預計總成本將超過合同預計總收入時預計的損失，該預計的損失，計入當期損益。 借：資產減值損失貸：存貨跌價準備三、典型例題（一）單選題1.報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告批準報出前退回的，應做的會計處理是（）。A.沖減本年度主營業(yè)務收入及相關的成本、稅金B(yǎng).直接調整年初未分配利潤C.沖減報告年度主營業(yè)務收入及相關的成本、稅金D.沖減退回年度的收入、成本及稅金2.甲公司于2008年2月委托乙商店代銷A產品1 000件，代銷價款400萬元。本年12月20日收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷的A產品800件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅發(fā)票。乙商店按代銷價款的 10% 收取手續(xù)費。該批產品的實際成本為 250萬元。則甲公司本年度應確認的銷售收入為（）萬元。A.400B.320C.288 D.2003.甲建筑公司于2007年2月與客戶簽訂一項固定造價建造合同，預計工期1年，合同總價款為1000萬元。至2007年12月31日， 已經發(fā)生的合同成本為936萬元， 預計完成合同還將發(fā)生合同成本104萬元。該交易結果能夠可靠估計，該建造合同對甲建筑公司2007年損益影響額為（）萬元A.57.6B.64C.-36 D.-40 (二)多選題1.有關收入確認的表述中，正確的有（）。A.附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時確認收入B.銷售并購回協(xié)議下,應當按銷售收入的款項高于購回支出的款項的差額確認收入C.讓渡資產使用權收入應當按合同規(guī)定確認D.訂貨銷售應在發(fā)出商品時確認收入2.下列有關收入確認的表述中，正確的有（）。A.廣告制作傭金應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收入B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入3.下列有關收入確認的表述中正確的有（）。A.采用售后回購方式銷售商品的，一般情況下收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用B.有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理C.長期為客戶提供重復的勞務收入，應當在相關勞務活動發(fā)生時確認收入D.資產使用費的收入應當在使用期滿一次性確認收入（三）判斷題1.協(xié)議規(guī)定價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。（）2.企業(yè)在確定商品銷售收入時，不考慮各種可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓。（）3.對于委托代銷商品，應當在收到代銷單位匯來的價款時確認銷售收入，并計算應交增值稅。（）4.對于以舊換新銷售商品時，銷售的商品應按新舊商品的市場價格的差額確認收入。（）（四）計算分析題 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷售價格均不含增值稅額，銷售實現(xiàn)時結轉銷售成本。甲公司207年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產品當日收取價款2100萬元（該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20X8年12月1日。甲公司A產品的成本為4 000萬元。產品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2100萬元價款已存入銀行。該產品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4591.25萬元。 甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6。12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于208年4月1日以2 100萬元將所售B產品購回。甲公司B產品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產品的成本為750萬元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。12月10日，甲公司與w公司簽訂產品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價（包括安裝調試）為800萬元（含增值稅）；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產品的成本為600萬元。 12月25日，甲公司將C產品運抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日開始安裝調試工作；208年1月25目C產品安裝調試完畢并經W公司驗收合格。甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為80萬元。 至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發(fā)生勞務成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發(fā)生的勞務成本能夠收回。 12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月3 1日，甲公司發(fā)出D產品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產品的成本為350萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司的會計分錄。四、典型例題解析（一）單選題1.【答案】C【解析】報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告批準報出前退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理，沖減報告年度的主營業(yè)務收入、成本及稅金。 2.【答案】B 【解析】本題的考點是在收到代銷清單時確認收入，確認收入的依據(jù)是代銷清單上列明的銷售數(shù)量也就是800件；支付給受托方的手續(xù)費在發(fā)生時計入銷售費用，不會影響收入。所以，本年度應確認的銷售收入4001 000800320（萬元）。 3.【答案】D【解析】完工百分比936/104090%，本期確認的收入100090%0=900萬元，本期確認的費用104090%0=936萬元，預計損失=（10001040）10% =4萬元。(二)多選題1. 【答案】ACD【解析】售后回購一般情況下不應確認收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。因此，選項B不正確。 2.【答案】BCD【解析】廣告制作傭金應在資產負債表日根據(jù)項目完成的程度確認勞務收入。 3.【答案】ABC【解析】選項D，資產使用費的收入應當按合同的規(guī)定確認收入。 （三）判斷題1【答案】 【解析】合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額。 2.【答案】【解析】現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用；銷售折讓一般在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。 3.【答案】【解析】對于委托代銷商品，采用收取手續(xù)費方式的，應在收到代銷單位交來的代銷清單時確認收入并計算應交