中級財務(wù)會計第五章存貨 PPT課件

1 第五章存貨 第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨計價第三節(jié)材料第四節(jié)庫存商品第五節(jié)委托加工物資第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料第七節(jié)存貨清查 2 第一節(jié)存貨概述 一 存貨的概念1 含義2 特點 1 有形資產(chǎn) 2 較強的流動性 3 時效性和發(fā)生潛在損失的可能性二 存貨的確認條件1 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2 成本能夠可靠計量三 存貨的分類按行業(yè) 制造業(yè) 商品流通 建筑業(yè)按存放地點 庫存 在途 加工中 3 第二節(jié)存貨計價 一 存貨取得的計價 一 外購存貨計價1 買價2 運雜費3 運輸途中的合理損耗4 入庫前的挑選整理費用5 稅金 4 二 自制存貨計價1 直接材料2 直接人工3 其他直接費用4 間接費用 三 委托加工存貨的計價 四 投資者投入存貨的計價 合同或協(xié)議價 不公允的除外 五 接受捐贈存貨的計價 5 第二節(jié)存貨計價 二 存貨發(fā)出的計價1 個別計價法2 先進先出法3 加權(quán)平均法4 移動加權(quán)平均法5 毛利率法6 零售價格法 6 第二節(jié)存貨計價 三 期末存貨的計價 根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價 一 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法 7 1 成本 存貨的歷史成本2 可變現(xiàn)凈值 估計售價 估計至完工將要發(fā)生的成本 估計銷售費用及稅金 8 二 可變現(xiàn)凈值的確定1 不同存貨構(gòu)成不同 1 商品存貨 直接用于出售 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 估計售價 估計銷售費用及稅金 2 材料存貨 用于加工 材料可變現(xiàn)凈值 估計售價 估計至完工將要發(fā)生的成本 估計銷售費用及稅金A 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品成本 材料按成本計價B 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品成本 材料按材料可變現(xiàn)凈值計價2 估計售價的選擇合同價格一般銷售價格3 可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 9 三 表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象1 該存貨的市場價格持續(xù)下跌 并且在可預(yù)見的未來無回升的希望 2 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格 3 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代 原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要 而該原材料的市場價格又低于其賬面成本 4 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化 導(dǎo)致市場價格逐漸下跌 5 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形 10 四 表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象1 已霉爛變質(zhì)的存貨 2 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 3 生產(chǎn)中已不再需要 并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 4 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 11 五 存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回 1 成本與可變現(xiàn)凈值進行比較成本 可變現(xiàn)凈值計提跌價準備成本 可變現(xiàn)凈值不計提跌價準備或轉(zhuǎn)回跌價準備 2 不同計提方法單項 類別 合并 3 轉(zhuǎn)回的條件 12 存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān) 且實際上難以將其與該產(chǎn)品的其他項目區(qū)別開來進行估計的存貨 可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 對于數(shù)量繁多 單價較低的存貨 可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 13 六 存貨跌價準備的會計處理 1 本期應(yīng)實際補提 或沖銷 的準備 成本高于可變現(xiàn)凈值的差額 存貨跌價準備 科目貸方余額 成本 可變現(xiàn)凈值 準備 貸余 A B C D 1 D 0則計提D 2 D 0則沖減D 3 B A則沖減C 14 2 舉例 A企業(yè)采用 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 進行期末存貨計價 2001年末存貨的帳面成本為100000元 可變現(xiàn)凈值為95000元 2002年末可變現(xiàn)凈值為90000元 2003年末可變現(xiàn)凈值為97000元 2004年末可變現(xiàn)凈值為101000元 假設(shè)各年末存貨的種類和數(shù)量未發(fā)生變化 作出計提跌價準備的會計分錄 15 答案 1 2001年末 借 資產(chǎn)減值損失5000貸 存貨跌價準備5000 2 2002年末 借 資產(chǎn)減值損失5000貸 存貨跌價準備5000 3 2003年末 借 存貨跌價準備7000貸 資產(chǎn)減值損失7000 4 2004年末 借 存貨跌價準備3000貸 資產(chǎn)減值損失3000 16 第三節(jié)材料 一 原材料的核算內(nèi)容二 按實際成本計價材料收發(fā)的核算 一 外購材料核算設(shè)置的帳戶 1 在途物資 帳戶 2 原材料 帳戶 17 二 外購材料的會計處理 1 貨款已付 材料已驗收入庫 料到款付 2 貨款已付 材料尚未驗收入庫 料未到款付 在途材料3 材料已到 貨款未支付 料到款未付 A 無力付款 結(jié)算憑證已到 B 結(jié)算憑證未到 月內(nèi)暫不進行處理 月末暫估入賬4 購入材料短缺和毀損的處理A 途中合理損耗 不另作帳務(wù)處理B 非合理損耗 a 由供應(yīng)單位負責 借記 應(yīng)付帳款 b 由運輸單位負責 借記 其他應(yīng)收款 c 原因不明 借記 待處理財產(chǎn)損益 18 三 企業(yè)以非貨幣性交易換入的原材料的會計處理 四 以應(yīng)收債權(quán)換入原材料的會計處理 五 其他來源取得材料的會計處理 六 材料發(fā)出業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 七 材料按實際成本計價的優(yōu)缺點 19 三 按計劃成本計價的材料收發(fā)核算 材料按計劃成本方法進行收發(fā)核算的主要特點是 收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價 總帳及其明細分類帳按計劃成本登記 材料的實際成本與計劃成本的差異 通過 材料成本差異 帳戶進行核算 以便將計劃成本調(diào)整為實際成本 計劃成本 材料數(shù)量 單位計劃成本材料成本差異 實際成本 計劃成本 A 1 A 0超支差異 借差 2 A 0節(jié)約差異 貸差 20 一 材料收發(fā)的明細核算 1 材料采購明細核算 材料采購 明細賬 橫線登記2 庫存材料明細核算 材料 明細賬 平時 只記數(shù)量 不記金額3 材料成本差異明細核算 按材料類別設(shè)置 21 二 材料收發(fā)的總分類核算 1 外購材料核算的帳戶設(shè)置 1 材料采購 帳戶 反映外購材料的采購成本 材料業(yè)務(wù)經(jīng)營成果的情況屬成本計算類 對比類帳戶 材料采購 1 外購材料的實際成本 2 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本 實際成本的節(jié)約差異 1 結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫的材 計劃成本 2 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際成本 計劃成本的超支差異 月末 已付款而未驗收入庫在途材料的實際成本 22 2 原材料 帳戶 盤存類帳戶 按種類設(shè)明細帳 原材料 收入原材料的計劃成本 發(fā)出材料的計劃成成 月末 結(jié)存原材料的計劃成本 23 3 材料成本差異 帳戶 調(diào)整類帳戶 按材料大類設(shè)明細帳 材料成本差異 1 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際成本 計劃成本的超支差異 1 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本 實際成本的節(jié)約差異 2 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支差異和發(fā)出材料的節(jié)約差異 紅字 結(jié)存材料應(yīng)負擔的超支差異 結(jié)存材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異 24 2 外購材料收入業(yè)務(wù)的會計處理 1 付款和收料同時辦理 料到款付 2 先付款后收料 料未到款付 3 收料在先 付款在后 料到款未付 4 購入材料的短缺和損耗 5 自制材料入庫 25 材料購入舉例1 一般納稅人采購A材料1000公斤 買價5元 公斤 增值稅率17 運雜費300元 單位計劃成本5 2元 公斤 貨款已付 材料已入庫 借 材料采購5300應(yīng)交稅費 增 進項 850貸 銀行存款6150借 原材料5200貸 材料采購5200借 材料成本差異100貸 材料采購100 26 3 發(fā)出材料的帳務(wù)處理 借 生產(chǎn)成本等科目貸 原材料 計劃成本額 借 生產(chǎn)成本等科目貸 材料成本差異 節(jié)約用紅字 27 舉例2 某企業(yè)材料收發(fā)按計劃成本核算 本月初 原材料 帳戶借方余額為347000元 材料成本差異 原材料 帳戶月初貸方余額為3550元 本月外購入庫原材料實際成本48500元 增值稅率17 款項以存款支付 其計劃成本49000元 并收入自制材料的實際成本4050元 其計劃成本4000元 本月發(fā)出材料計劃成本52000元 要求 1 作出材料采購 入庫 發(fā)出的會計分錄 2 計算發(fā)出材料和月末結(jié)存材料的實際成本 28 例2答案1 1 本月材料成本差異額 48500 49000 4050 4000 500 50 450元 2 本月材料成本差異率 3550 500 50 347000 49000 4000 100 1 3 本月發(fā)出材料的實際成本 計劃成本 差異52000 1 1 51480或52000 520 51480 4 本月結(jié)存材料需分攤的成本差異額 4000 520 3480或 347000 49000 4000 52000 1 3480 5 本月結(jié)存材料實際成本 348000 3480 29 例題2答案續(xù)2 1 借 材料采購48500應(yīng)交稅費 增 進項 48500 17 貸 銀行存款48500 117 借 原材料49000貸 材料采購49000借 材料采購500貸 材料成本差異5002 借 原材料4000貸 生產(chǎn)成本4000借 材料成本差異50貸 生產(chǎn)成本50 30 例題2答案續(xù)3 3 借 生產(chǎn)成本等科目52000貸 原材料52000借 生產(chǎn)成本520貸 材料成本差異520 紅字 31 例3 A材料采用計劃成本計價核算 單位計劃成本5元 公斤 原材料帳戶月初余額1200元 材料成本差異帳戶月初貸方余額25元 本月業(yè)務(wù)如下 1 采購材料100公斤 買價505元 17 款付 材料入庫2 采購材料60公斤 買價300元 17 款以銀行匯票支付 材料尚在途中3 上項材料到達企業(yè) 驗收入庫 4 產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料120公斤要求作出會計分錄 32 例3答案1 1 借 材料采購505應(yīng)交稅費 增 進項 505 17 貸 銀行存款505 117 借 原材料500貸 材料采購500借 材料成本差異5貸 物資采購52 借 材料采購300應(yīng)交稅費 增 進項 51貸 其他貨幣資金3513 借 原材料300貸 材料采購300 33 例3答案續(xù)2 4 借 生產(chǎn)成本600貸 原材料600借 生產(chǎn)成本6貸 材料成本差異6 紅字 本月差異率 25 5 1200 500 300 1 34 第四節(jié)庫品商品 一 庫存商品 帳戶的設(shè)置二 制造企業(yè)庫存商品的核算1 計價 一般按實際成本2 收發(fā)的賬務(wù)處理 1 入庫借 庫存商品貸 生產(chǎn)成本 2 發(fā)出 35 三 商品流通企業(yè)庫存商品的核算 一 庫存商品采用進價核算1 購入 比照材料核算2 銷售 二 庫存商品采用售價核算庫存商品入庫商品售價發(fā)出商品售價商品進銷差價商品發(fā)出應(yīng)分攤的進銷差價入庫商品的進銷差價 36 第五節(jié)委托加工物資 1 帳戶設(shè)置 委托加工物資 委托加工物資發(fā)料成本加工收回物資成本加工費運雜費余額 37 2 賬務(wù)處理注意 消費稅的規(guī)定 1 加工收回后用于銷售的 消費稅計入委托加