第一章-企業(yè)內(nèi)部控制制度概述.ppt

張坤聯(lián)系方式 kentay 北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 課程導(dǎo)言 一 公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的學(xué)科屬性二 為什么要開(kāi)設(shè)這門(mén)課程三 學(xué)習(xí)本課程應(yīng)具備的基本知識(shí)四 教學(xué)安排五 課程與考試安排 內(nèi)部控制是否能成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科 尚沒(méi)有明確定論 目前國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)和研究報(bào)告大多都是從制度建設(shè)角度將其視為財(cái)產(chǎn)保護(hù) 會(huì)計(jì)信息可靠性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率提高的應(yīng)用性管理制度 美國(guó) 安然 事件以后 全世界都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性 美國(guó)頒布 薩班斯 奧克斯利法案 簡(jiǎn)稱(chēng)SOX 中華人民共和國(guó)財(cái)政部也陸續(xù)頒布 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 基本規(guī)范 等內(nèi)部控制法規(guī) 內(nèi)部控制制度更趨于成熟 發(fā)展成為一門(mén)學(xué)科是遲早之事 目前看 它與管理學(xué) 組織行為學(xué) 財(cái)務(wù)管理學(xué) 生產(chǎn)管理學(xué)一樣屬于管理學(xué) 一 學(xué)科屬性 英國(guó)著名歷史學(xué)家阿諾爾德 約瑟 湯因比 1889 1975 曾經(jīng)說(shuō) 一個(gè)國(guó)家乃至一個(gè)民族 其衰亡是從內(nèi)部開(kāi)始的 外部力量不過(guò)是其衰亡前的最后一擊 這句話(huà)恰如其分的解釋了內(nèi)部控制的重要性 2001年美國(guó)安然公司由于內(nèi)部失控導(dǎo)致破產(chǎn) 對(duì)國(guó)際上所有企業(yè)運(yùn)作提出了一個(gè)巨大挑戰(zhàn) 企業(yè)能否生存 資金 市場(chǎng)不起決定作用 關(guān)鍵在于企業(yè)守不守法 不按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則辦事 企業(yè)本事再大也要死掉 內(nèi)控制度的健全是保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全完整 保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠 提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率的關(guān)鍵 二 為什么要開(kāi)設(shè)這門(mén)課 因此 國(guó)家財(cái)政部從上個(gè)世紀(jì)90年代初就開(kāi)始招手建設(shè)一系列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的法律 法規(guī) 以解決我國(guó)企業(yè)快速發(fā)展中的不和諧音符 企業(yè)內(nèi)部人員攜公款潛逃 挪用公款賭博 用公款炒股 利用企業(yè)改組 改制 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)之機(jī)中飽私囊 辦理采購(gòu) 銷(xiāo)售 投資 工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)時(shí)損公肥私 為達(dá)到一些私利而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假 資產(chǎn)評(píng)估失去公平等等 中華人民共和國(guó)財(cái)政部規(guī)定 企業(yè)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育必須以 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 基本規(guī)范 與一些具體規(guī)范為依據(jù) 進(jìn)行全國(guó)性的普遍會(huì)計(jì)人員教育 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 提高企業(yè)管理水平 二 為什么要開(kāi)設(shè)這門(mén)課 一門(mén)綜合性的學(xué)科所需知識(shí) 經(jīng)濟(jì)學(xué) 工商管理 管理學(xué) 財(cái)務(wù)管理 會(huì)計(jì)學(xué)等 三 本課程應(yīng)具備的基本知識(shí) 第一部分公司內(nèi)部控制第一章內(nèi)部控制概論第二章內(nèi)部控制設(shè)計(jì)第三章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第四章內(nèi)部控制審計(jì)第五章內(nèi)部控制與公司治理第六章內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì) 四 教學(xué)安排 章節(jié)課時(shí) 本學(xué)期36個(gè)課時(shí) 第二部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理第七章企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概述第八章企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系第九章企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別第十章企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)衡量第十一章企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第十二章企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合方案 四 教學(xué)安排 教材安排 企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 第二版 秦榮生 張慶龍主編經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 四 教學(xué)安排 其他參考教材 蒙麗珍主編東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 四 教學(xué)安排 其他參考教材 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 MPAcc精品系列 宋建波編著中國(guó)人民大學(xué)出版社內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 理論 實(shí)務(wù)與案例李曉慧等編著中國(guó)人民大學(xué)出版社內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 實(shí)務(wù)操作指南 第3版 胡為民著電子工業(yè)出版社內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 案例與評(píng)析 第2版 胡為民編著電子工業(yè)出版社 四 課程與考試安排 平時(shí)成績(jī) 30 課堂表現(xiàn) 期末考試 70 期末筆試 公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 第一章內(nèi)部控制概述 一 公司 企業(yè) 的概念 公司是指一般以營(yíng)利為目的 從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或某些目的而成立的組織 根據(jù)現(xiàn)行中國(guó) 公司法 2005 其主要形式為有限責(zé)任公司和股份有限公司 本課程主要的對(duì)象是 股份有限公司 什么是股份公司 二 管理的概念 管理學(xué)是系統(tǒng)研究管理活動(dòng)的基本規(guī)律和一般方法的科學(xué) 計(jì)劃 組織 領(lǐng)導(dǎo) 控制 三 企業(yè)管理的概念 企業(yè)管理是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃 組織 指揮 協(xié)調(diào)和控制等一系列職能的總稱(chēng) 物流 資金流 信息流財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的最主要內(nèi)容之一 四 財(cái)務(wù)管理的概念 財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下 關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置 投資 資本的融通 籌資 和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量 營(yíng)運(yùn)資金 以及利潤(rùn)分配的管理 財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分 它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度 按照財(cái)務(wù)管理的原則 組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng) 處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作 第1節(jié) 內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度 內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理 提高經(jīng)濟(jì)效益 它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的 是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的 兩個(gè)要素 管理控制與會(huì)計(jì)控制 由企業(yè)董事會(huì) 經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的 為營(yíng)運(yùn)效率效果 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程 1992年 美國(guó)的COSO委員會(huì) CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission 全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織內(nèi)部控制的要素是五個(gè) 即 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 第1節(jié) 內(nèi)部控制的概念 我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究大約開(kāi)始于20世紀(jì)80年代 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行 保證資產(chǎn)的安全和完整 防止 發(fā)現(xiàn) 糾正錯(cuò)誤與舞弊 保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí) 合法 完整而制定與實(shí)施的政策與程序1996年12月 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2001年6月 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 基本規(guī)范 從上可見(jiàn) 我國(guó)所研究和規(guī)定實(shí)施的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 而不是管理控制以至于其他控制 所指的面是狹窄的 可操作性比較強(qiáng) 第1節(jié) 內(nèi)部控制的概念 第2節(jié) 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 內(nèi)部控制行為也叫內(nèi)部控制活動(dòng) 這是很古老的事情 有了企業(yè)就有內(nèi)部控制 中世紀(jì)歐洲的莊園就產(chǎn)生了控制財(cái)產(chǎn)安全完整的內(nèi)部控制行為 但其真正應(yīng)用到企業(yè)管理中 是股份公司產(chǎn)生以后 兩權(quán)分離條件下 缺少內(nèi)部控制是不可想象的 嚴(yán)格的說(shuō) 公司治理就是內(nèi)部控制的內(nèi)容之一 第2節(jié) 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 在漫長(zhǎng)的企業(yè)管理活動(dòng)中 內(nèi)部控制也隨著企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展完善 到目前為止 它的發(fā)展應(yīng)該有四個(gè)階段 1 內(nèi)部牽制階段 2 內(nèi)部控制制度階段 3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 4 內(nèi)部控制框架論階段 第1階段 內(nèi)部牽制階段 內(nèi)部控制最早出現(xiàn)在公元1600年 原義是 掌舵術(shù) 最早用于企業(yè)就是財(cái)產(chǎn)物資管理 一開(kāi)始也是指記錄 保管財(cái)產(chǎn)物資 當(dāng)時(shí)認(rèn)為 內(nèi)部牽制是賬戶(hù)和程序組成的協(xié)作系統(tǒng) 這個(gè)系統(tǒng)對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性檢查 以確定其舞弊的可能性 這種內(nèi)部牽制認(rèn)識(shí)基于兩個(gè)假設(shè) 其一 兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或者部門(mén)無(wú)意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的幾率很小 其二 兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或者部門(mén)有意識(shí)的合伙舞弊的可能性大大低于一個(gè)人和一個(gè)部門(mén)舞弊的可能性 第1階段 內(nèi)部牽制階段 這兩個(gè)假設(shè)歸結(jié)為一點(diǎn)就是 財(cái)產(chǎn)物資由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)經(jīng)手就像對(duì)比一個(gè)人或部門(mén)經(jīng)手安全性高 因?yàn)槭紫葍蓚€(gè)人不會(huì)犯相同的錯(cuò)誤 其次兩個(gè)人串通舞弊的可能性也比較小 而且他們之間可以互相監(jiān)督 促使彼此不敢越雷池半步 因此 早期的內(nèi)部牽制就是靠?jī)?nèi)部分工制衡 實(shí)踐證明是非常有效的 因?yàn)閮?nèi)部分工制衡一方面限制了舞弊 也增強(qiáng)了專(zhuān)業(yè)化程度 大大提高工作效率 發(fā)展至今 內(nèi)部牽制已得到完善 通常有實(shí)物性牽制 程序性牽制 體制牽制 簿記牽制等等 第2階段 內(nèi)部控制制度階段 到了20世紀(jì)40年代到70年代 傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典的管理理論相融合 產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度新概念 這段時(shí)期產(chǎn)業(yè)革命在歐美相繼完成 股份公司成為西方各國(guó)的主要組織形式 同時(shí) 管理之父 泰勒創(chuàng)立的科學(xué)管理理論和法約爾創(chuàng)造的組織管理理論已經(jīng)普及公司管理 在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的環(huán)境下 兩權(quán)分離的股份公司急需比內(nèi)部牽制更好的內(nèi)部控制措施 所以 內(nèi)部控制制度就應(yīng)運(yùn)而生 第2階段 內(nèi)部控制制度階段 這階段重要的標(biāo)志是1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在 內(nèi)部控制 一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性 的報(bào)告中 給內(nèi)部控制下了一個(gè)比較權(quán)威的定義 內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全 檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性 提高經(jīng)營(yíng)效率 保證既定管理政策實(shí)施而采取的所有方法和措施 1958年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)又重新定義內(nèi)部控制 并明確內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩個(gè)組成部分 內(nèi)部管理控制主要是指經(jīng)營(yíng)效率提升 管理政策落實(shí)等管理制度 如企業(yè)管理中的安全生產(chǎn)制度 質(zhì)量管理制度 激勵(lì)制度 獎(jiǎng)懲制度 員工培訓(xùn)制度 操作制度等都是內(nèi)部管理控制范疇 1972年 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) ASB 在其公告中又重新為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作了定義 并指出內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃和管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過(guò)程有關(guān)的程序和記錄 這種授權(quán)與完成該組織的目標(biāo)有關(guān) 同時(shí)也是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn) 這階段的顯著特征是 內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了制度化 在企業(yè)管理過(guò)程中以管理制度形式明確起來(lái) 但要注意 美國(guó)劃分內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 有重要意義 但決然區(qū)分二者 實(shí)際工作中非常困難 有些內(nèi)部控制制度是很難認(rèn)定屬于那一類(lèi) 事實(shí)上好多學(xué)科 事務(wù)都是互相交叉 互相滲透的 工作中一定不能絕對(duì)化 第2階段 內(nèi)部控制制度階段 第3階段 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論主要存在于20世紀(jì)80至90年代 這段時(shí)間會(huì)計(jì)界與審計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制的研究逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化 1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了第55號(hào)公告 審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū) 以 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 代替 內(nèi)部控制制度 概念 同時(shí)將內(nèi)部控制定義為 為保證公司實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序 該說(shuō)明書(shū)認(rèn)為 內(nèi)部控制由三個(gè)要素組成 即 控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序 第3階段 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段 控制環(huán)境 是指員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀(guān) 員工的勝任能力 管理當(dāng)局的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 董事會(huì)等組織機(jī)構(gòu)的授權(quán)和分配責(zé)任 人力資源政策和內(nèi)部審計(jì) 控制程序的實(shí)施等 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 指公司賬簿設(shè)置 憑證傳遞路線(xiàn) 匯總 分析報(bào)告等方法以及如何編號(hào) 復(fù)核定期調(diào)節(jié)等等 控制程序 指保證公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序 包括 授權(quán) 恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 充分的憑證 財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物控制 監(jiān)督與檢查等 會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵因素 控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)制 第4階段 內(nèi)部控制整體框架 這一階段是指20世紀(jì)90年代初到現(xiàn)在 發(fā)展到這個(gè)階段的重要標(biāo)志是 1992年美國(guó)的COSO委員會(huì)在其研究報(bào)告中下定義 由企業(yè)董事會(huì) 經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的 為營(yíng)運(yùn)效率效果 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程 該報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制的要素是五個(gè) 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 第4階段 內(nèi)部控制整體框架 這是非常權(quán)威的 帶有劃時(shí)代標(biāo)志 當(dāng)然 COSO的研究沒(méi)有停止 2004年又發(fā)布報(bào)告 將五要素發(fā)展到八要素 后面我們專(zhuān)門(mén)研究要素問(wèn)題 所以不再贅述 這一階段是高級(jí)階段 因?yàn)閮?nèi)部控制當(dāng)然要控制財(cái)產(chǎn) 但企業(yè)最大的問(wèn)題還是控制風(fēng)險(xiǎn) 保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo) 這才是最高境界 第3節(jié) 內(nèi)部控制的要素 所謂要素 就是構(gòu)成事物的必不可少因素或內(nèi)容 企業(yè)內(nèi)部控制的要素是隨著內(nèi)部控制的發(fā)展而發(fā)展的 因?yàn)槿藗儗?duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不斷進(jìn)步 其要素也不斷隨之發(fā)展 1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了第55號(hào)公告 審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū) 該說(shuō)明書(shū)認(rèn)為 內(nèi)部控制由三個(gè)要素組成 即 控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序 到了1992年 美國(guó)的COSO委員會(huì) CommitteeofSponsoringOrganizationsNizationsofTreadwayCommission 在其研究報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制的要素是五個(gè) 即 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 2004年 COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)更加寬泛 又將五要素?cái)U(kuò)展為八要素 分別是 內(nèi)部環(huán)境 目標(biāo)制定 事項(xiàng)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)控 但我國(guó)財(cái)政部2001年頒布的 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 基本規(guī)范 中明確五個(gè)要素 財(cái)政部在制定說(shuō)明中又明確 因?yàn)槲覈?guó)的企業(yè)內(nèi)部控制剛剛起步 待到發(fā)展成熟再引入COSO的八要素 下面 解釋五要素的具體內(nèi)容 1 控制環(huán)境 控制環(huán)境是指內(nèi)部控制所處在什么樣的環(huán)境之下 它提供企業(yè)組織架構(gòu) 紀(jì)律 塑造企業(yè)文化 并進(jìn)而影響到領(lǐng)導(dǎo)層和員工的控制意識(shí) 是其他所有要素的基礎(chǔ) 大致包括以下七方面的內(nèi)容 誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀(guān) 評(píng)定員工的能力 董事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織機(jī)構(gòu)框架 崗位職責(zé)分配與授權(quán) 人力資源政策及實(shí)務(wù) 2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 任何企業(yè)都面對(duì)著來(lái)自外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)必須加以評(píng)估 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的前提是制定企業(yè)目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn) 其內(nèi)容有三個(gè)方面 制定目標(biāo) 分析和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn) 環(huán)境變化后的管理 3 控制活動(dòng) 企業(yè)管理層分析和辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)以后 就要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出指令 制止或防范風(fēng)險(xiǎn) 所謂控制活動(dòng)就是指確保管理層的指令得以執(zhí)行的一系列政策及程序 如核準(zhǔn) 授權(quán) 驗(yàn)證 調(diào)節(jié) 復(fù)核績(jī)效 保證資產(chǎn)安全 職務(wù)分工等等 控制活動(dòng)在企業(yè)的各個(gè)階層和職能部門(mén)之間都會(huì)出現(xiàn) 主要包括六個(gè)方面的內(nèi)容 高層管理人員對(duì)績(jī)效進(jìn)行分析 直接管理部門(mén) 對(duì)信息系統(tǒng)的控制 實(shí)體控制 績(jī)效指標(biāo)比較 分工 4 信息與溝通企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 需按某種形式識(shí)別 取得確切地信息 并進(jìn)行溝通 以使員工能夠履行其責(zé)任 企業(yè)不僅處理內(nèi)部信息 同時(shí)也必須收集 處理外部信息 企業(yè)的每一成員必須從上級(jí)獲取自己所承擔(dān)控制責(zé)任的信息 而且還必須有向上下級(jí)部門(mén)溝通信息的方法 并對(duì)外界的客戶(hù) 供應(yīng)商 政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效溝通 其內(nèi)容包括以下兩個(gè)大方面 信息系統(tǒng) 溝通 內(nèi)部溝通外部溝通 5 監(jiān)督 內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督 因?yàn)槿说挠X(jué)悟有限 只有監(jiān)督才能保證控制活動(dòng)圓滿(mǎn)完成 監(jiān)督具體包括三方面內(nèi)容 持續(xù)的監(jiān)督運(yùn)動(dòng) 包括管理層的日常活動(dòng) 各個(gè)不同職務(wù)分離 實(shí)行內(nèi)部牽制 以防止舞弊 內(nèi)外部人員稽核 防止差錯(cuò) 定期培訓(xùn)員工 要求他們理解員工守則 并遵守守則 個(gè)別評(píng)估 報(bào)告缺陷 以上所講 為內(nèi)部控制的五個(gè)要素及其內(nèi)容 第4節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則 一 內(nèi)部控制的目標(biāo)所謂內(nèi)部控制目標(biāo)就是企業(yè)內(nèi)部控制所要達(dá)到的預(yù)期效果和所要完成的控制任務(wù) 這個(gè)目標(biāo)取決于內(nèi)部控制本身所具有的功能和人們?cè)O(shè)計(jì)與執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)所想實(shí)現(xiàn)的主觀(guān)要求 在這兩方面中 內(nèi)部控制的功能是客觀(guān)因素 它規(guī)定了內(nèi)部控制的邊界和范圍 而人們對(duì)內(nèi)部控制的主觀(guān)要求 只是人們的想法 說(shuō)明人們期望內(nèi)部控制能夠作些什么 滿(mǎn)足那些要求等 企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)又分為兩類(lèi) 一類(lèi)是基本目標(biāo) 又叫總體目標(biāo) 另一類(lèi)是具體目標(biāo) 內(nèi)部控制的基本目標(biāo) 也是企業(yè)追求的終極目標(biāo) 可以概括為一句話(huà) 為實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和取得利益最大化 歸結(jié)起來(lái)就是一要生存 二要發(fā)展 三要利潤(rùn) 至于企業(yè)內(nèi)部控制的具體目標(biāo) 它應(yīng)該是總體目標(biāo)的具體化 或者叫細(xì)分化 應(yīng)該有一下幾項(xiàng) 其一 保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全完整 其二 保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠 防止錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生 其三 改善經(jīng)營(yíng)管理 提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果 其四 防范和化解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) 其五 遵守法律和法規(guī) 遵守內(nèi)部管理制度 二 企業(yè)內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制原則是指實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)所必須遵守的基本規(guī)定和基本要求 這是內(nèi)部控制的精髓 也是長(zhǎng)期實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的帶有規(guī)律性的東西 只要按原則辦事才能事半功倍 否則 就要遇到極大困難 或者導(dǎo)致管理上的失控或失敗 在外國(guó)的教科書(shū)中 提出很多條原則 我國(guó)財(cái)政部在2001年發(fā)布的 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 基本規(guī)范 中提出了六條原則如下 其一 合法性原則 其二 有效性原則 其三 全面性原則 其四 不相容職務(wù)分離原則 其五 權(quán)責(zé)對(duì)稱(chēng)原則 其六 適時(shí)性原則 第5節(jié) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分 在這一節(jié)中我要講述四個(gè)問(wèn)題 第一 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義 第二 單獨(dú)劃分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的淵源 第三 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系 第四 內(nèi)部控制的特征 第五 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義2001年6月22日財(cái)政部以41號(hào)文件發(fā)布 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 基本規(guī)范 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制給出定義 是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 保護(hù)資產(chǎn)的安全 完整 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法 措施和程序 2 單獨(dú)劃分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的淵源 內(nèi)部控制本來(lái)就是企業(yè)管理的組成部分 會(huì)計(jì)當(dāng)然包括在企業(yè)管理內(nèi) 所以 我們可以肯定的說(shuō) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括在企業(yè)內(nèi)部管理控制以?xún)?nèi) 將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制兩部分的思想 源自1958年 當(dāng)時(shí)的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 為了按照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)的范圍 將內(nèi)部控制再細(xì)化出一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 于是 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)門(mén)發(fā)布了 獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍 的公告 SAPNO 29 該公告將企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 這種劃分的目的在于明確會(huì)計(jì)控制保護(hù)企業(yè)資產(chǎn) 檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性 而內(nèi)部管理控制側(cè)重于提高經(jīng)營(yíng)效率 促使有關(guān)人員遵紀(jì)守法 貫徹企業(yè)既定的管理方針 但學(xué)術(shù)界研究時(shí)認(rèn)為這兩者是不可分割的 密切聯(lián)系在一起 美國(guó)一名叫卡洛斯的主任審計(jì)師針對(duì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的這種劃分的研究報(bào)告說(shuō) 從一個(gè)管理者或者第三者的觀(guān)點(diǎn)看 會(huì)計(jì)控制與管理控制往往無(wú)法識(shí)別 保持和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 多半是學(xué)術(shù)性的 在管理及實(shí)務(wù)中 二者交叉 難以嚴(yán)格界定 實(shí)踐中 無(wú)論是 會(huì)計(jì)法 的規(guī)范 還是中國(guó)人民銀行 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 均未嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 因?yàn)樵趯?shí)踐中真是很難把二者區(qū)分開(kāi)來(lái) 我國(guó)是國(guó)有企業(yè)比重較大 由財(cái)政部擬定內(nèi)部控制規(guī)范 所以都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范法規(guī) 這也就不足為奇了 3 內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系 根據(jù)前面我們講過(guò)的我國(guó)財(cái)政部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所下的定義 再看美國(guó)COSO最新報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制所下的定義 內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程 受企業(yè)董事會(huì) 管理當(dāng)局和員工影響 旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵守 又明確內(nèi)部控制的五個(gè)要素是控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 我國(guó)財(cái)政部規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制五個(gè)要素與其一樣 我們明確了二者是包含與被包含的關(guān)系 內(nèi)部控制包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的組成部分 而且是極為重要的組成部分 回顧內(nèi)部控制的發(fā)展演進(jìn)過(guò)程 可見(jiàn)內(nèi)部控制起源于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展 企業(yè)管理的強(qiáng)化 內(nèi)部控制逐漸由會(huì)計(jì)領(lǐng)域向非會(huì)計(jì)領(lǐng)域延伸 直至涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面 但有一點(diǎn)應(yīng)明確 不管內(nèi)部控制的領(lǐng)域如何擴(kuò)大 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都是其核心與關(guān)鍵所在 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的好壞一定程度上決定內(nèi)部控制的好壞 4 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特征 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有一下基本特征 1 從范圍上看 必須是能用貨幣計(jì)量的活動(dòng) 不能用貨幣計(jì)量的 屬于內(nèi)部管理控制范疇 2 從基本手段上看 是會(huì)計(jì)處理程序和其他會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 管理控制要通過(guò)制度 政策來(lái)實(shí)施 3 從目的上看 會(huì)計(jì)控制是保證財(cái)產(chǎn)的安全 完整 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理當(dāng)局的要求 確保公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 4 從其與審計(jì)的關(guān)系看 財(cái)務(wù)審計(jì)主要是要評(píng)審會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況 而經(jīng)營(yíng)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 除了評(píng)審會(huì)計(jì)控制制度外 還必須評(píng)價(jià)管理控制制度 5 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 20世紀(jì)90年代以來(lái) 在借鑒其他國(guó)家基礎(chǔ)上 我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范迅猛發(fā)展 1997年5月 中國(guó)人民銀行頒布 金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制知道原則 這是我國(guó)第一個(gè)內(nèi)部控制規(guī)定 1999年的新 會(huì)計(jì)法 是第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律 在第27條明確單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體要求 2001年1月 國(guó)家審計(jì)署實(shí)施 審計(jì)法基本準(zhǔn)則 將企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試當(dāng)作 作業(yè)原則 予以明確 2001年