湖南大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第一章所得稅會(huì)計(jì)課后習(xí)題參考答案.doc

第一章， 所得稅會(huì)計(jì)習(xí)題及案例題答案一、練習(xí)題1、負(fù)債的賬面價(jià)值6 400 000元； 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 0元； 6 400 000元為可抵扣暫時(shí)性差異。2、每年賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異及遞延所得稅確認(rèn)表2008年2009年2010年2011年2012年2013年實(shí)際成本8 400 0008 400 0008 400 0008 400 0008 400 0008 400 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊1 400 0002 800 0004 200 0005 600 0007 000 0008 400 000賬面價(jià)值7 000 0005 600 0004 200 0002 800 0001 400 000 0累計(jì)計(jì)稅折舊2 400 0004 400 0006 000 0007 200 0008 000 0008 400 000計(jì)稅基礎(chǔ)6 000 0004 000 0002 400 0001 200 000 400 000 0暫時(shí)性差異1 000 0001 600 0001 800 000 40 000 25 000 0適用稅率 252525252525遞延所得稅負(fù)債余額250 000400 000450 000400 000 250 0000根據(jù)計(jì)算結(jié)果作會(huì)計(jì)分錄如下：2008年末：借：所得稅費(fèi)用 250 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 0002009年末：累計(jì)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為400 000元。當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)數(shù)400 000250 000150 000（元）。 借：所得稅費(fèi)用 150 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 1 500 0002010年末：累計(jì)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為450 000元。 當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)數(shù)450 000400 00050 000（元） 借：所得稅費(fèi)用 50 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 50 0002011年末：累計(jì)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為400 000元。 當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)數(shù)400 000450 00050 000（元） 借：遞延所得稅負(fù)債 50 000 貸：所得稅費(fèi)用 50 0002012年末：累計(jì)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為：250 000元 當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)數(shù)250 000400 000150 000（元） 借：遞延所得稅負(fù)債 150 000 貸：所得稅費(fèi)用 150 0002006年末，累計(jì)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為0 當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)數(shù)0250 000250 000（元） 借：遞延所得稅負(fù)債 250 000 貸：所得稅費(fèi)用 250 0003、分析：（1）產(chǎn)生資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) 1 500 000元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異； （2）當(dāng)年會(huì)計(jì)折舊 21 000 0005/15=7 000 000（元） 稅務(wù)折舊 21 000 00010=2 100 000（元） 導(dǎo)致賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)4 900 000元，為可抵扣暫時(shí)性差異； （3）賬面價(jià)值 1 500 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)0元，導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)1 500 000元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除50%，導(dǎo)致產(chǎn)生當(dāng)期差異1 050 000元。 （4）屬于公益性捐贈(zèng)，為超過年度利潤12%，可全部從稅前扣除。會(huì)計(jì)與稅務(wù)不存在差異； （5）違反行政法律法規(guī)罰款，不能從稅前扣除，600 000元為當(dāng)期差異； （6）計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2 800 000元。2010年應(yīng)交所得稅=（50 000 0001 500 000+4 900 0001 500 0001 050 000+600 000+2 800 000）25%=13 562 500(元)2010年遞延所得稅負(fù)債=（1 500 000+1 500 000）25%=750 000(元)2010年遞延所得稅資產(chǎn)=（4 900 000+2 800 000）25%=1 925 000(元)2010年所得稅費(fèi)用=13 562 500+750 0001 925 000=12 387 500（元）借：所得稅費(fèi)用 12 387 500 遞延所得稅資產(chǎn) 1 925 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 13 562 500 遞延所得稅負(fù)債 750 000【案例分析題】答案 （一）2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定確認(rèn)的結(jié)果如下：報(bào)表項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差 異交易性金融資產(chǎn) 9 200 000 8 000 000 （1 200 000 應(yīng)納稅）應(yīng)收賬款 8 900 000 8 400 000 （ 500 000 可抵扣）可供出售金融資產(chǎn) 5 800 000 5 000 000 （ 800 000 應(yīng)納稅）存貨 7 800 000 8 300 000 （ 500 000可抵扣）固定資產(chǎn) 15 400 000 17 800 000 （ 2 400 000 可抵扣）無形資產(chǎn) 5 800 000 7 100 000 （ 1 300 000可抵扣 ）預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000 （ 0 ） （ 500 000可抵扣 ）（二）2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定確認(rèn)的結(jié)果如下：報(bào)表項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差 異交易性金融資產(chǎn) 12 500 000 13 000 000 （ -500 000 可抵扣）應(yīng)收賬款 6 8000 000 7 200 000 （ -400 000 可抵扣）可供出售金融資產(chǎn) 7 200 000 6 500 000 （ 700 000 應(yīng)納稅）存貨 9 800 000 10 900 000 （ -1 100 000可抵扣）固定資產(chǎn) 16 600 000 18 300 000 （ -1 700 000 可抵扣）無形資產(chǎn) 4 600 000 6 200 000 （ -1 600 000可抵扣 ）其他應(yīng)付款 500 000 500 000 （ 0 ）（三）2010年需要調(diào)增、調(diào)減應(yīng)稅所得的當(dāng)期差異： 需要調(diào)增2010年應(yīng)稅所得的當(dāng)期差異=850 00040%+10 000 00050%+500 000 =5 840 000（元） 需要調(diào)減2010年應(yīng)稅所得的當(dāng)期差異=2 000 000（元）（四）2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額： 2010年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200 000+800 000=1 000 000（元） 2010年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1 000 00025%278 800=221 200（元） 2010年可抵扣暫時(shí)性差異=500000+600 000+2 400 000+1 300 000+900 000=5700000（元） 2010年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=5 700 00025%1 246 000=179 000（元）（五）2010年應(yīng)交所得稅金額： 2010年應(yīng)交所得稅=（82 000 000+5 840 0002 000 000+5 700 0001 000 000+5 700 000）25%=22 635 000（元）（六）2010年所得稅費(fèi)用： 2010年所得稅費(fèi)用=22 635 000+221 200-179 000800 00025%= 22 477 200（元） 2010年應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的所得稅=800 00025%=200 000（元）（七）確認(rèn)2010年所得稅的會(huì)計(jì)分錄。 借：所得稅費(fèi)用 22 477 200 遞延所得稅資產(chǎn) 179 000 資本公積其他資本公積 200 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 22 635 000 遞延所得稅負(fù)債 221 200（八） 2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，編制確認(rèn)分錄。2011年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為700 000元。2011年初“遞延所得稅負(fù)債”賬戶余額為500 000元。2011年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=700 00025%-500 000=-325 000（元）2011年可抵扣暫時(shí)性差異=500 000+400 000+1 100 000+1 700 000+1600000=53