第四章-重要性與審計風險

第四章重要性與審計風險 教材 P54 61 教學內容 教學重點 教學目標 第一節(jié)重要性 一 重要性的概念 重要性取決于具體環(huán)境中對錯報金額和性質的判斷 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策 則該項錯報就是重大的 中國注冊會計師審計準則第1221號 重要性 重要性可視為財務報表中包含錯報能否影響財務報表全面反映的整體理解的 臨界點 理解重要性應注意的問題 1錯報包含漏報 2重要性對數量和性質有考慮 3重要性是針對財務報表使用者的信息需求而言 4重要性確定離不開具體環(huán)境 5對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷 重要的錯報的內容 涉及舞弊及違法行為的錯報可能引起履行合同義務的錯報影響收益趨勢的錯報不期望出現的錯報 二 重要性的運用 重要性運用的步驟 二 重要性的運用 一 對重要性作出初步判斷重要性的初步判斷 是指注冊會計師認為財務報表中可以出現而又不至于影響有理性的人員作決策的最大錯報數額 影響重要性判斷的因素 重要性是一個相對的概念 評價重要性需要一定的基礎 質量因素對重要性也有影響 判斷重要性指標的水平 凈利潤的5 10 凈利潤比較小時用10 較大時作5 資產總額的0 5 1 凈資產的1 營業(yè)收入的0 5 1 二 重要性的運用 二 將重要性的初步判斷分配于各賬戶可容忍錯誤 是將重要性的初步判斷在各賬戶余額之間分配后 每個賬戶余額所分攤的重要性初步判斷 注冊會計師只有通過驗證各賬戶的余額 才能得出有關財務報表合法性 公允性 一貫性的總體結論 二 重要性的運用 三 估計錯誤并作比較 四 完成階段的重要性考慮 教材 P59 61 案例分析 案例資料 1 華興公司2007年12月31日資產負債表單位 萬元 案例分析 案例資料 2 華興公司2007年利潤表單位 萬元 案例分析 問題1如果重要性水平的參考數值為凈利潤的5 資產總額的0 5 凈資產的1 營業(yè)收入的0 5 則華興公司2007年度的重要性水平設置為多少 請說明理由 案例分析 問題1 分析 華興公司07年度的重要性水平設置為550萬元 因為期末凈利潤為負數 不能選擇為判斷基礎 選擇資產總額和營業(yè)收入總額作為判斷基礎 基于謹慎性原則 選擇最低值550萬元作為報表層面的重要性水平 262000 0 5 1310萬元 11000 0 5 550萬元 案例分析 案例資料 3 審計師在具體審計時 部分審計發(fā)現及問題處理 沒有實質經濟內容支持華興公司與出資者晉美之間的預付賬款10萬元 其他應收款15萬元 審計師認為其低于重要性水平 沒有繼續(xù)查證 也沒有適當披露 案例分析 問題2注冊會計師對于華興公司與出資者晉美公司之間的往來事項 是否能夠按計劃確定重要性水平來判斷是否忽略不計 案例分析 問題2分析不能 因為雖然華興公司與出資者晉美公司沒有實質性內容的往來款項低于其會計科目重要性水平 但由于性質特殊 屬關聯方交易 不能忽略不計 應當考慮實施針對形式執(zhí)行測試程序予以查證 案例分析 案例資料 3 2 審計師抽取樣本對存貨進行測試時 發(fā)現存貨A少計了200萬元 存貨B少計了150萬元 據此推斷存貨總體的錯報為500萬元 于是 審計師在工作底稿中建議華興公司對此進行調整 案例分析 問題3注冊會計師建議華興公司調整存貨賬項是否恰當 問題3分析在實務中 注冊會計師一般會把查證確定的所有重大錯報建議被審單位調整 而不是推斷總體誤差 因為會計差錯調整需要有證據支持才能作出會計處理 不能依靠推斷來調整會計賬項 案例分析 案例資料 3 3 審計師發(fā)現華興公司07年度有一筆資產價值恢復 沖回了原計提的資產減值準備 追查發(fā)現企業(yè)在盈利年度多計提資產減值準備50萬元 以備出現虧損時恢復資產調整盈虧 審計師建議公司調整 公司拒絕調整 最后由于該筆金額不大 低于重要性水平 注冊會計師發(fā)表了無保留意見的審計報告 案例分析 問題4注冊會計師已經明顯感到公司利用計提準備調節(jié)盈虧 是否能夠出具 無保留意見 審計報告 案例分析 問題4分析當注冊會計師已經明顯感到公司利用計提準備調節(jié)盈虧 即被審單位存在舞弊時 由于性質重大 無論金額大小 即低于重要性水平 也要執(zhí)行針對性審計程序查證 不能草率簽發(fā) 無保留意見 的審計報告 第二節(jié)審計風險 一 審計風險的含義 審計風險即是注冊會計師發(fā)表了一個不適當意見的風險 財務報表沒有公允揭示而注冊會計師卻認為已公允揭示 財務報表總體上已公允揭示而注冊會計師卻未公允揭示 一 審計風險的含義 審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險 CICPA加拿大特許會計師協會 注冊會計師對于存在重大錯報的財務報表未能清楚地適當修改他的意見的風險 AICPA美國注冊會計師協會 一 審計風險的含義 審計風險是指注冊會計師對實質上錯報的財務報表可能提供不適當意見的那種風險 國際審計準則 財務報表存在重大錯報 而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性 中國注冊會計師審計準則第1101號 二 重要性 審計風險與審計證據三者之間的關系 重要性與審計風險之間成反向關系 重要性水平越高 審計風險越低 重要性水平與所需審計證據成反向關系 重要性水平越低 所需審計證據越多 三者間的關系 重要性水平越高 即金額大小 審計風險越低審計證據越少 三 審計風險模型 審計風險 固有風險 控制風險 檢查風險 1983年 審計風險 固有風險 控制風險 檢查風險 實質性測試風險審計風險 固有風險 控制風險 實質性測試風險審計風險 固有風險 控制風險 檢查風險 抽樣風險審計風險 重大錯報風險 檢查風險 2006年 四 審計風險模型的要素分析 一 審計風險的分析 P63 66 審計風險期望審計風險期望審計風險的確認與計量不同注冊會計師的相似審計風險不同注冊會計師審計風險的差異 四 審計風險模型的要素分析 二 重大錯報風險的分析 P66 69 1 重大錯報風險的含義及特點重要錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性 重要錯報風險包括 固有風險 控制風險 此類風險通常與控制環(huán)境有關 是企業(yè)的風險 四 審計風險模型的要素分析 二 重大錯報風險的分析 P66 69 2 重大錯報風險的識別和評估注冊會計師只能識別和評估重要錯報風險 無法控制此類風險 注冊會計師應當實施下列審計程序 重大錯報風險的評估程序 1 在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別風險 2 將識別的風險和認定層次可能發(fā)生錯報領域相聯系 3 考慮錯報的風險是否重大 4 考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性 四 審計風險模型的要素分析 二 重大錯報風險的分析 P66 69 3 可能表明存在重大錯報的事項和情況 共計28項 詳見 教材 P67 68 4 需特別考慮的重大錯報風險 四 審計風險模型的要素分析 三 檢查風險的分析 P69 70 1 檢查風險的含義及分析檢查風險是指某一認定存在錯報 該錯報單獨或連同其他錯報是重大的 但注冊會計師未能發(fā)現這種錯報的可能性 四 審計風險模型的要素分析 三 檢查風險的分析 P69 70 1 檢查風險的含義及分析檢查風險是必然存在的風險 檢查風險的水平高低與被審計單位無關 而與審計程序的有效性有關 其原因是 未獲取審計證據 選擇了不恰當的審計程序或執(zhí)行程序 四 審計風險模型的要素分析 三 檢查風險的分析 P69 70 2 檢查風險的控制保持職業(yè)懷疑態(tài)度利用專家或有經驗的注冊會計師提供更多的督導注意不被預見或了解的審計程序對擬實施的審計程序的性質 時間 范圍作出總